□文/張 鈺

（浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 浙江·杭州）

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)性定義

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將相關(guān)性質(zhì)量特征描述為企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的業(yè)績(jī)做出評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于滿足會(huì)計(jì)核算的目的，強(qiáng)調(diào)其“有用性”。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則是指稅前扣除的支出必須是與取得收入直接相關(guān)的支出。這是出于政府征稅的目的，強(qiáng)調(diào)的是在所得稅稅前扣除的費(fèi)用應(yīng)該與同期收入有因果關(guān)系。由此可以看出，稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性主要體現(xiàn)在所得稅負(fù)債的計(jì)算，是指納稅人當(dāng)期可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān)。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)性的詮釋

相關(guān)性原則簡(jiǎn)單而言，即為與取得收入直接相關(guān)的原則。而這個(gè)相關(guān)性必須從性質(zhì)和根源上與收入直接相關(guān)，否則萬(wàn)物皆關(guān)聯(lián)，相關(guān)性就沒(méi)有意義了。

“與取得收入直接相關(guān)的支出”可分為兩類：一類支出是指能給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)實(shí)的、實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益流入的支出，例如生產(chǎn)性企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而購(gòu)買的原材料等；另一類支出是指能給企業(yè)帶來(lái)可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入的支出，雖然企業(yè)的這類支出并不直接表現(xiàn)為現(xiàn)實(shí)的、實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益流入，但是如果這種支出所對(duì)應(yīng)的收益是可預(yù)期的，那么這類支出也屬于“與取得收入直接相關(guān)的支出”，如企業(yè)的廣告費(fèi)支出。此外，該支出必須是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的，在非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的支出不得作為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用予以認(rèn)定。也就是說(shuō)，企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用，必須是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、銷售商品等過(guò)程中的支出和耗費(fèi)。

而收入的非相關(guān)性支出主要指：其一，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，如企業(yè)的非公益性贊助支出、企業(yè)為雇員承擔(dān)的個(gè)人所得稅、已出售給職工的住房的折舊費(fèi)用等；其二，屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的支出，如企業(yè)高管人員的個(gè)人娛樂(lè)支出、健身費(fèi)用、家庭消費(fèi)等。這些支出是不允許在稅前扣除的。

稅法條例中沒(méi)有說(shuō)是“同應(yīng)稅收入相關(guān)的原則”，所以要嚴(yán)格區(qū)分免稅收入與不征稅收入。按照《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。這是相關(guān)性原則的體現(xiàn)。稅法允許資產(chǎn)的折舊、攤銷在企業(yè)所得稅稅前扣除，是對(duì)企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行補(bǔ)償?shù)囊环N方式，既然企業(yè)用不征稅收入購(gòu)置的資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上價(jià)值已經(jīng)獲得了補(bǔ)償，因此即使該類資產(chǎn)與取得應(yīng)稅收入有關(guān)，其對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷也不得從稅前扣除。

不征稅收入，即財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，但不包括免稅收入。不征稅收入屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的收入，原則上不應(yīng)該納稅。因此，不征稅收入不屬于優(yōu)惠政策。但免稅收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的收入，屬于應(yīng)稅范圍，但國(guó)家因特別需要予以免除。因此，免稅收入屬于優(yōu)惠政策，因此免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，一般可以在稅前扣除。

在新企業(yè)所得稅法體系中，將相關(guān)性原則提高到首要原則的高度，其著力點(diǎn)更在于強(qiáng)調(diào)除非例外條款，否則所有相關(guān)的支出必須在稅前得到扣除。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)性的確認(rèn)范圍

《企業(yè)所得稅法》第八條中指出企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這里主要討論成本、費(fèi)用、稅金及損失的相關(guān)性確認(rèn)范圍。

（一）成本?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條中所指的成本，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、業(yè)務(wù)支出及其他耗費(fèi)。它比會(huì)計(jì)上的成本范圍要大，除了直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用，還包括納稅申報(bào)期間已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的銷售商品（包括產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本。企業(yè)對(duì)象化的成本費(fèi)用，成為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨的，只有銷售出去，并在申報(bào)納稅期間確認(rèn)了銷售（營(yíng)業(yè)）收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報(bào)扣除。

當(dāng)然也不是所有的成本都能稅前扣除，如企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在稅前不得扣除。因?yàn)閷?duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，投資資產(chǎn)的折舊或攤銷很難歸入產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，又不屬于管理費(fèi)用的范疇，很難實(shí)現(xiàn)價(jià)值補(bǔ)償，同時(shí)投資資產(chǎn)價(jià)值的自行降低又容易喪失對(duì)所投資企業(yè)的權(quán)益。投資資產(chǎn)價(jià)值并不是由企業(yè)本身所決定的，而主要取決于所投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，這也就表明投資資產(chǎn)價(jià)值本身是否會(huì)發(fā)生損耗存在很大的不確定性，故不能計(jì)提折舊或攤銷額。由于取得投資收益為非應(yīng)稅所得，所以其投資成本不允許稅前扣除。對(duì)外投資，特別是長(zhǎng)期投資，一般具有數(shù)額大、長(zhǎng)期受益的特點(diǎn)，其支出的效益體現(xiàn)于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期），按照企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的收入支出配比原則，應(yīng)作為資本性支出，而不是當(dāng)期費(fèi)用一次性扣除。因此，企業(yè)的對(duì)外投資，在持有期間，不允許折舊或攤銷，更不允許作為費(fèi)用直接扣除。但在企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓、處置投資，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除相關(guān)投資資產(chǎn)的計(jì)稅成本。

（二）費(fèi)用。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

而《企業(yè)所得稅法》第八條所稱的費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。準(zhǔn)予稅前扣除的費(fèi)用，可以從以下幾方面來(lái)理解：

1、銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。企業(yè)為銷售商品，必然將發(fā)生一定的支出，這部分支出是企業(yè)為獲取收入而產(chǎn)生的必要與正常的支出，包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。一般地，這些費(fèi)用與銷售直接相關(guān)，可稅前扣除，但也有例外。如，企業(yè)促銷行為，有的可以作為費(fèi)用扣除，有的則不行。對(duì)于企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中、在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中以及對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客給予的額外抽獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)支出，在性質(zhì)上如果界定為捐贈(zèng)，則這些捐贈(zèng)則不屬于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，不能在企業(yè)所得稅前扣除。一般對(duì)于企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳和廣告中的對(duì)隨機(jī)對(duì)象發(fā)放的相關(guān)贈(zèng)品支出，應(yīng)可以作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前按限額扣除。對(duì)于企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)向非本單位人員發(fā)放的贈(zèng)品支出如何處理，可能有很大爭(zhēng)議，實(shí)務(wù)中要視具體情況而定，可以視為交際應(yīng)酬費(fèi)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定扣除；如果發(fā)放的是一些印有企業(yè)宣傳標(biāo)識(shí)的小額禮品，符合業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的，也可以作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除。

2、管理費(fèi)用。管理費(fèi)用是企業(yè)的行政管理部門等為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。主要包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（行政管理人員的工資薪金、福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷等）、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)（技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)）、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷（含土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)）、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)和法律、財(cái)務(wù)、資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)方面的成本（咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等）。

企業(yè)所得稅法規(guī)定了具體的扣除標(biāo)準(zhǔn)，如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出采取兩頭限制的方式，即按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。如企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購(gòu)）用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、對(duì)外捐贈(zèng)、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入，并及時(shí)調(diào)整為當(dāng)期銷售收入，以擴(kuò)大當(dāng)期銷售（營(yíng)業(yè)）收入額凈額，從而提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的比例。一般情況下企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括兩部分：一是日常性業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，如餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)等；二是重要客戶的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即除前述支出外，還有贈(zèng)送給客戶的禮品費(fèi)、正常的娛樂(lè)活動(dòng)費(fèi)、安排客戶旅游的費(fèi)用等。業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅前扣除，必須有充分、有效的票據(jù)和資料來(lái)證明這部分支出的真實(shí)性、合理性。而且，企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合，否則就會(huì)存在潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3、財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用。實(shí)踐中，企業(yè)往往要借助外來(lái)資金來(lái)滿足擴(kuò)張經(jīng)營(yíng)，資金拆借行為較為普遍，由此企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用被計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出等。如企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，扣除標(biāo)準(zhǔn)為2∶1（債權(quán)性投資∶權(quán)益性投資）；而企業(yè)向自然人借款的利息支出，必須簽訂借款合同，且不管開(kāi)具發(fā)票或收據(jù)需要代扣營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅，才能在不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

而企業(yè)發(fā)生的匯兌損失，要根據(jù)具體情形予以扣除。一般的，在貨幣交易過(guò)程中產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。這主要發(fā)生在企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)中。企業(yè)外幣兌換業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率即銀行買入或賣出價(jià)折算。由于匯率中間價(jià)和銀行買入或賣出價(jià)的差額產(chǎn)生的折算差額會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，允許在企業(yè)所得稅前扣除。另外，納稅年度終了時(shí)，將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，也準(zhǔn)予扣除。即資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》，有關(guān)外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)算出來(lái)的匯兌損益，在企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除。但是已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)部分的匯兌損失，則不予稅前扣除。

（三）稅金。企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的稅金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的稅金是企業(yè)為取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的必要的、正常的支出，與企業(yè)發(fā)生的成本、費(fèi)用性質(zhì)相同，是企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，符合稅前扣除的基本原則。稅收種類很多且性質(zhì)也不一樣，雖然都與企業(yè)取得收入有關(guān)，但有些稅收可能是企業(yè)取得收入之后所繳納的稅收，或者并不是由企業(yè)直接所負(fù)擔(dān)的稅收，對(duì)于企業(yè)所繳納的這類稅收是不允許稅前列支扣除的。根據(jù)稅法的規(guī)定，不允許稅前扣除的稅收種類包括企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅。在我國(guó)目前的稅收體系中，允許稅前扣除的稅收種類主要有消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及房產(chǎn)稅、車船稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅等。

（四）損失。企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

這里所稱的損失是企業(yè)的實(shí)際損失，而企業(yè)獲得相應(yīng)保險(xiǎn)賠款或者責(zé)任人賠償部分不屬于企業(yè)所實(shí)際承擔(dān)的損失；同時(shí)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生損失的具體扣除方式、范圍、條件等，都要根據(jù)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定來(lái)確定，因此企業(yè)所得稅法特別強(qiáng)調(diào)：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。關(guān)于收回已作為損失處理的資產(chǎn)的稅務(wù)處理，企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。已作為壞賬損失處理的資產(chǎn)，可能出現(xiàn)債務(wù)人又重新具備了償債能力并予以償債；因其他人造成的企業(yè)損失，原以為不存在責(zé)任人而將其作為難以償還的損失來(lái)處理，后來(lái)也有可能發(fā)現(xiàn)存在責(zé)任人，且責(zé)任人賠付了相應(yīng)損失。這些已被扣除的損失在重新被確認(rèn)為資產(chǎn)時(shí)，如果不視為企業(yè)的收入來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，將導(dǎo)致企業(yè)這部分資產(chǎn)被重復(fù)扣除。

新《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理》再次強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)予稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓其擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)而發(fā)生的損失，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合法定條件的損失。具體判斷必須從損失發(fā)生的根源和性質(zhì)進(jìn)行分析，不能僅僅依據(jù)是否取得應(yīng)稅收入。

企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，企業(yè)只有實(shí)際發(fā)生的損失，允許在稅前扣除；反之，企業(yè)非實(shí)際發(fā)生的損失，一般不允許扣除。而企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的提取，是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)基于資產(chǎn)的真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則考慮，不同企業(yè)提取的比例不同，如果允許企業(yè)準(zhǔn)備金扣除可能成為企業(yè)會(huì)計(jì)人員據(jù)以操縱的工具，新法在扣除項(xiàng)目中沒(méi)有提及準(zhǔn)備金，估計(jì)要等總局明確了。但由于人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)投資和其他具有特殊風(fēng)險(xiǎn)的金融工具風(fēng)險(xiǎn)大，各國(guó)所得稅都允許提取一定比例準(zhǔn)備金在稅前扣除。

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解.人民出版社，2008.

[2]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009.

[3]劉磊.論企業(yè)所得稅的課稅原則.稅務(wù)研究，2006.8.