張俊鈺

摘要：隨著市場經(jīng)濟體制不斷完善，所得稅法的調(diào)節(jié)作用越來越明顯。會計理論及實踐逐漸脫離了稅法的束縛，和國際形成接軌。一旦會計和所得稅法二者間的關系處理不好，必將影響稅法改革和國際慣例的協(xié)調(diào)步伐與節(jié)奏，同時還會阻礙市場經(jīng)濟快速發(fā)展。本文闡述了非經(jīng)濟業(yè)務及所得稅法的內(nèi)涵，對二者協(xié)調(diào)提出措施建議。

關鍵詞：非經(jīng)營業(yè)務;會計準則;所得稅法

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、前言

會計和稅法是兩種不同的立法基礎，會計準則重視會計信息的可靠性與真實性;稅法比較重視稅收的公平與效率，所以會計準則和所得稅法必然存在差異。而非經(jīng)常業(yè)務比較少，許多會計人員極難處理好其中的涉稅業(yè)務，給企業(yè)埋下納稅風險。對于二者之間的差異，雖然會計界與稅務界都提出了相應協(xié)調(diào)措施，但是依然還存在各種問題。在這種形勢下，分析二者差異上的協(xié)調(diào)具有現(xiàn)實意義。

二、非經(jīng)常業(yè)務及所得稅法內(nèi)涵

要探究二者差異的協(xié)調(diào)性，就必須要全面了解二者的概念，只有在此基礎上探究協(xié)調(diào)二者差異才具有實用價值。

1.非經(jīng)常業(yè)務

所謂非經(jīng)常業(yè)務，就是和生產(chǎn)產(chǎn)品、購買原材料以及銷售商品等各種正常制造業(yè)相比較，這種業(yè)務沒有普遍性，僅僅發(fā)生在部分企業(yè)中，即便在這些企業(yè)中也并不是經(jīng)常發(fā)生，只有滿足了必須條件，比如債務重組，當無法如實償還債務時債權(quán)人讓步才會發(fā)生，同時這些業(yè)務和一般業(yè)務所涉及會計上也存在差異。

2.所得稅法

設置稅種以及每一種稅征稅辦法，都是按照法律形式確定的，該法律即為稅法。從廣義角度來看，企業(yè)所得稅法就是新企業(yè)所得稅法體系簡稱。自從新企業(yè)所得稅法以及條例出臺實施后，明確了企業(yè)所得稅中基本稅制要求、主要稅收處理以及重大政策問題，但是因企業(yè)所得稅并不是單一的，而是涉及到各行各業(yè)，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個方面，根本無法對處理所得稅逐一規(guī)定。通過相關制度安排，形成了企業(yè)所得稅相關法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件三個制度框架，從而形成了一個符合國際慣例、體系完備及易于操作的所得稅制度體系。

三、非經(jīng)常業(yè)務會計準則和所得稅法差異之協(xié)調(diào)

前面全面產(chǎn)生了非經(jīng)常業(yè)務及所得稅法，因為二者之間存在一定差異，因此就必須要采用措施進行協(xié)調(diào)。

1.從制度上進行協(xié)調(diào)

制訂非經(jīng)常業(yè)務的會計準則與日常管理都是屬于國家財政部門，但是所得稅且是國家稅務部門負責，因此這兩個部門的工作目標上存在差異，在立法取向上存在一些的差異。因此就需要加強會計準則與所得稅中各界的交流宣傳，有效提升二者之間協(xié)作有效性。

所得稅法應該借鑒會計準則中有效的、合理成分，對一些滯后規(guī)定進行彌補，例如稅收制度要從降低投資風險、保護稅源、保護債權(quán)人角度入手，擴大減值資產(chǎn)在稅前扣除的比例與范圍，從而真實體現(xiàn)出企業(yè)資產(chǎn)的價值。為了防止企業(yè)秘密計提準備金，所得稅中也要明確規(guī)定減值準備中的計提比例，確保稅源不流失。征稅部門合理利用會計信息時，還要嚴格要求信息披露的規(guī)范性，降低了征稅成本，提高了征管效率。

2.從形式上進行協(xié)調(diào)

形式比較多，本文主要以債務重組進行分析，為了保護企業(yè)，稅法中明確規(guī)定債務重組是因資產(chǎn)抵債或者債權(quán)人讓步，從而確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者通過債務重組所得，自然也需要繳納的所得稅，有一些數(shù)額比較大，要一次性繳納稅存在難度。一般企業(yè)要進行債務重組基本上都是財務存在嚴重困難，導致資金周轉(zhuǎn)失靈，如果繳納所得稅不分年繳納，就可能導致經(jīng)過債務重組剛剛擺脫危機的企業(yè)再次陷入下一輪危機。為了消除這種差異，加之稅務機關也希望重組企業(yè)能夠正常運行，重組企業(yè)經(jīng)過稅務主管部門核準，就可以按照每年平均繳納所得稅，但是期限必須限制在5個年度內(nèi)，如果5年內(nèi)未繳清就要按照相應政策進行處罰。通過這種協(xié)調(diào)措施有效緩解了重組企業(yè)的壓力，給予了他們重新發(fā)展的時間。

3.從處理方法上進行協(xié)調(diào)

從非經(jīng)常業(yè)務方面來看，對所得稅差異的處理上主要是從所得稅申報表中進行調(diào)整，沒有會計記錄，也不做賬務處理。為了真實反映形成的差異以及納稅調(diào)整情況，企業(yè)就要增設納稅調(diào)整的備查賬，同時在財務會計的報告中還要進行相應披露。比如在利潤表中的《利潤總額》和《所得稅》項目間加上《納稅調(diào)整增加額》、《納稅調(diào)整減少額》以及《應繳納所得稅》幾個項目，調(diào)整金額按照記錄的備查帳分析計算填列，從而體現(xiàn)出差異調(diào)整的實況。對企業(yè)而言，要盡可能選擇所得稅法中規(guī)定的方法，降低納稅差異，同時也才有利于企業(yè)快速發(fā)展。

四、結(jié)束語

事實上，對于非經(jīng)常業(yè)務會計準則和所得稅法之間差異的協(xié)調(diào)措施比較多，除了上面提出的幾種措施，還有借款費用、股份支付、企業(yè)合并、外幣折算等各種協(xié)調(diào)措施。當然在實際應用過程中采用那種協(xié)調(diào)方法，還必須要依據(jù)實際情況合理選擇，只有這樣才能夠真正達到協(xié)調(diào)的目的，才能夠有效緩解二者之間的差異。

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