□文/馬建莉

（新疆庫爾勒市商業(yè)銀行 新疆·庫爾勒）

淺談城市商業(yè)銀行會計風(fēng)險控制

□文/馬建莉

（新疆庫爾勒市商業(yè)銀行 新疆·庫爾勒）

銀行會計工作貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過程，銀行會計風(fēng)險防范與銀行日常管理和運(yùn)營密不可分。通過分析商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，有針對性的提出完善商業(yè)銀行會計風(fēng)險管控措施。

商業(yè)銀行；會計風(fēng)險；控制措施

收錄日期：2012年5月22日

城市商業(yè)銀行的前身是20世紀(jì)八十年代設(shè)立的城市信用社，20世紀(jì)九十年代中期，一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的大中城市以城市信用社為基礎(chǔ)組建城市商業(yè)銀行。城市商業(yè)銀行設(shè)立的歷史使命和發(fā)展目標(biāo)是整肅城市信用社、化解地方金融風(fēng)險，因?yàn)槭艿赜蛳拗破滟Y產(chǎn)規(guī)?？傮w不大。近幾年發(fā)生了幾起影響較大的城市商業(yè)銀行案件情況也表明，城市商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制仍然存在諸多問題和漏洞。如何通過銀行會計內(nèi)控實(shí)現(xiàn)對會計行為的規(guī)范和約束，防范與抵御風(fēng)險，是商業(yè)銀行會計面臨的重要課題。

銀行會計風(fēng)險是指金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況，使銀行的資金、財產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。由于銀行經(jīng)營風(fēng)險貫穿于銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的始終，而銀行會計工作又貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過程，由此看出銀行會計風(fēng)險防范與銀行日常管理和運(yùn)營是密不可分的。面對如此風(fēng)險壓力，加強(qiáng)對會計行為的規(guī)范和約束，已是當(dāng)務(wù)之急。

一、城市商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在的問題

（一）銀行會計在銀行經(jīng)營中的作用

1、會計核算職能。目前，銀行業(yè)的會計核算職能的主要方面是對賬務(wù)以及經(jīng)營成果的核算，記錄銀行業(yè)務(wù)的發(fā)生，執(zhí)行國家規(guī)定的各項(xiàng)會計政策。但目前銀行核算較為單一直接，缺乏綜合性核算，現(xiàn)有的指標(biāo)核算缺乏難以遏制呆賬壞賬的增加以及不良資產(chǎn)的增加。

2、監(jiān)督職能。即通過記錄銀行的經(jīng)營活動對銀行各種業(yè)務(wù)的合理性、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督控制。通過利用各種財務(wù)數(shù)據(jù)來對銀行業(yè)務(wù)的行為進(jìn)行判斷，對不符合相關(guān)規(guī)定的業(yè)務(wù)提出警告，并督促其按照合理的方式進(jìn)行。

3、數(shù)據(jù)分析功能。會計工作能夠獲取銀行在經(jīng)營過程中的各種數(shù)據(jù)，并且通過一定的運(yùn)行規(guī)則來提供各種財務(wù)指標(biāo)。通過深入分析已知數(shù)據(jù)，能夠?qū)?jīng)營成果進(jìn)行評價，能夠?qū)δ骋活I(lǐng)域的業(yè)務(wù)進(jìn)行深入分析，發(fā)現(xiàn)問題所在，尋找出可以改進(jìn)的地方，進(jìn)一步改善經(jīng)營成果。同時，數(shù)據(jù)分析還可以對經(jīng)營活動中出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警，起到風(fēng)險防范的作用。

（二）城市商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在的風(fēng)險

1、銀行會計內(nèi)部控制環(huán)境存在的風(fēng)險。部分銀行管理人員認(rèn)為內(nèi)部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，就是稽核或管理層的事，與會計無關(guān)或關(guān)系不大，從而對內(nèi)控在業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機(jī)制認(rèn)識不夠，對會計的職能作用沒有充分認(rèn)識。同時，城市商業(yè)銀行由于經(jīng)營歷史較短，銀行內(nèi)會計隊(duì)伍整體素質(zhì)與人員配備難以適應(yīng)會計內(nèi)部控制的需要；商業(yè)銀行人事激勵機(jī)制未完全有效建立和運(yùn)行。

2、會計內(nèi)控制度缺乏整體性。有關(guān)內(nèi)控制度建設(shè)的具體要求散見于各種會計制度中，缺乏完整性，不利于會計人員對內(nèi)控制度全面學(xué)習(xí)，不利于相關(guān)部門對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價。隨著衍生金融工具等新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，相應(yīng)的會計核算往往由相應(yīng)業(yè)務(wù)主管部門自行規(guī)定、自行處理，各居一方，缺乏有機(jī)的結(jié)合，造成各部門會計內(nèi)部控制各行其是，有的甚至相互抵觸，嚴(yán)重削弱了會計內(nèi)部控制的力度。

3、檢查監(jiān)督方面存在的風(fēng)險。核算和監(jiān)督是銀行會計的兩大職能，會計監(jiān)督可以說是會計部門控制的基礎(chǔ)。而目前銀行會計過于偏重核算職能，對諸如現(xiàn)金管理、大額支付憑證審核、經(jīng)營活動的合法及財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況等缺乏有效的監(jiān)督。目前，我國商業(yè)銀行的會計監(jiān)督主要采用事后稽核、會計檢查和審計，輔之以會計工作等級考核等手段，但實(shí)際上這些手段對銀行自身經(jīng)營管理的監(jiān)督和控制職能未能充分體現(xiàn)。

4、會計核算政策長時間未變動，低估商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險。目前，銀行采取一些會計確認(rèn)方法已經(jīng)難以滿足行業(yè)的發(fā)展。比如，表內(nèi)應(yīng)收利息的核算期限，在1997年、1998年和2000年曾做過比較密集的調(diào)整，應(yīng)收利息的核算年限分別改為兩年、一年和半年，但從2000年之后就基本沒做過大的調(diào)整，而國外一般情況下核算的期限只有3個月左右。這種核算方式在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益差的情況下會虛增銀行業(yè)的效益，掩蓋一些存在的危機(jī)。

二、城市商業(yè)銀行會計風(fēng)險控制的必要性

（一）有利于提高銀行會計信息質(zhì)量。會計信息的價值在于幫助企業(yè)或其他方面做出經(jīng)營決策，加強(qiáng)會計風(fēng)險防范可以促使銀行各部門及時收集、處理、傳遞會計信息，促成高質(zhì)量會計信息的形成，能提高經(jīng)營決策的正確性，獲得所期望的經(jīng)營成果，銀行業(yè)務(wù)也能實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)，進(jìn)而促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行和健康發(fā)展。

（二）有利于規(guī)范銀行會計工作。實(shí)現(xiàn)會計工作的規(guī)范化，是防范會計風(fēng)險的基礎(chǔ)。加強(qiáng)銀行會計風(fēng)險防范，可以促使銀行內(nèi)部建立健全各項(xiàng)內(nèi)控制度，建立行之有效的自我約束機(jī)制，加強(qiáng)自我約束和內(nèi)部監(jiān)督審計，形成統(tǒng)一、正確的行業(yè)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)，促使會計工作逐步規(guī)范化、制度化，克服會計工作中的隨意性。

（三）有利于提高銀行會計人員素質(zhì)。提高銀行會計人員素質(zhì)是當(dāng)前金融改革發(fā)展的迫切需要。加強(qiáng)銀行會計風(fēng)險防范，可以促使銀行會計管理人員依法做好會計業(yè)務(wù)的受理、確認(rèn)、記賬、分析等工作，進(jìn)而全面提高會計隊(duì)伍的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)會計人員的自我保護(hù)意識和風(fēng)險防范能力，以確保銀行會計人員思想過硬、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，消除各種風(fēng)險隱患，避免銀行會計風(fēng)險，減少資金流失。

三、城市商業(yè)銀行會計風(fēng)險控制建議

（一）改造控制環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)控動力。首先，要重視會計內(nèi)控文化建設(shè)。在會計內(nèi)部控制中體現(xiàn)以人為本思想，強(qiáng)調(diào)思想溝通和情感交流，變會計內(nèi)部控制為銀行員工自愿的行為，實(shí)現(xiàn)員工自我控制，自我管理，自覺按照規(guī)范行事，共同實(shí)現(xiàn)銀行內(nèi)部控制目標(biāo)；其次，健全合理高效運(yùn)轉(zhuǎn)的會計崗位體系。各級會計管理部門應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身人員、設(shè)施等實(shí)際情況，對崗位進(jìn)行合理有效地分工，明確各崗位的職責(zé)，確保內(nèi)控有力；第三，切實(shí)提高會計人員整體素質(zhì)。對會計人員的任用必須擇優(yōu)安排。將政治素質(zhì)好、有較強(qiáng)組織能力、精通會計業(yè)務(wù)、敢于以身作則、敬業(yè)愛崗的會計人員充實(shí)到會計隊(duì)伍。

（二）加強(qiáng)內(nèi)控管理制度建設(shè)。商業(yè)銀行應(yīng)注重宏觀金融背景之下，如何提升自身的風(fēng)險管理能力的問題，創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。改革商業(yè)銀行現(xiàn)行的內(nèi)部稽核體制，重新梳理各類業(yè)務(wù)管理委員會的相關(guān)職能，督促其開展活動，發(fā)揮應(yīng)有的組織保障作用。建立檢查排查責(zé)任制和引咎辭職責(zé)任追究制，加強(qiáng)崗位內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)崗位間的監(jiān)督制約。按照責(zé)任分離、相互制約的原則建立會計崗位責(zé)任制，堅持現(xiàn)金、單據(jù)保管與賬務(wù)記錄相分離，保證資產(chǎn)運(yùn)用的安全性和盈利性，下級行對上級行負(fù)責(zé)，并接受總機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和指導(dǎo)。要正確應(yīng)用交叉檢查原則，實(shí)行行內(nèi)崗位輪換制和員工年假制等，使銀行每個人、每項(xiàng)業(yè)務(wù)都處于被監(jiān)督、被檢查范圍之內(nèi)。

（三）建立責(zé)任會計，推行權(quán)責(zé)相結(jié)合的經(jīng)營體制。銀行管理會計與銀行經(jīng)營活動中的各職能部門間相互聯(lián)系又相互制約，責(zé)任會計是與企業(yè)的權(quán)責(zé)制相對應(yīng)的。它是指把會計資料具有同類性的單位緊密聯(lián)系起來，各個部門在經(jīng)營過程中按各自分工承擔(dān)責(zé)任，而財務(wù)會計部門負(fù)責(zé)對銀行全部經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映，監(jiān)督和核算，并且利用各部門提供的資料，做好事前預(yù)測，對決策進(jìn)行詳細(xì)分析，為銀行做出最終決策提供充足的資料。除此之外，財務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立考核機(jī)制，對不同部門采取不同的考核標(biāo)準(zhǔn)，比如計劃部要以費(fèi)用、非營利性資產(chǎn)占用等作為考核指標(biāo)；資金組織部門要以資金的利用、不良貸款率、貸款利息回收率等指標(biāo)作為考核標(biāo)準(zhǔn)。

（四）落實(shí)人本管理，控制道德風(fēng)險。商業(yè)銀行為適應(yīng)加入WTO需要，近年來進(jìn)行了機(jī)構(gòu)人事制度改革，改革后的干部員工隊(duì)伍年輕化，思想比較活躍，情緒多變，對遵守制度缺乏應(yīng)有的重視，在某些問題上存在模糊認(rèn)識，在工作中存在隨意性的現(xiàn)象。因此，要樹立以人為本的經(jīng)營思想，堅持依法治行的經(jīng)營方針，加強(qiáng)對員工的思想政治、遵紀(jì)守法、職業(yè)道德、人生觀、價值觀教育，增強(qiáng)員工的內(nèi)控意識，提高員工嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)、規(guī)章制度的自覺性。在員工中加大宣傳力度，使員工逐步認(rèn)識到工作的隨意性和一般性違章行為隨時都可能成為案件的隱患，只有嚴(yán)格遵章守制才是自身安全的切實(shí)保障。

[1]李穎.銀行會計風(fēng)險防范探討.經(jīng)營管理者，2012.3.

[2]涂佳.淺析我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制及風(fēng)險防范.金融與經(jīng)濟(jì)，2011.8.

[3]王繼軍.我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的強(qiáng)化分析.中國對外貿(mào)易，2012.4.

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