文/徐廣領(lǐng) 王逢娜

（云南省審計(jì)廳 云南·昆明）

一、政府審計(jì)歷史演進(jìn)過程

1、受托財(cái)務(wù)責(zé)任階段。這一階段主要是指從1983～1994年。1983～1985年是審計(jì)機(jī)關(guān)組建時(shí)期；1986～1994年是審計(jì)工作開拓進(jìn)取，在探索中逐步發(fā)展的時(shí)期。這一階段的政府審計(jì)具有很強(qiáng)的財(cái)政監(jiān)督色彩，可以說政府審計(jì)處于受托財(cái)務(wù)責(zé)任階段。

2、受托管理責(zé)任階段。這一段時(shí)期主要指1995～2007年。審計(jì)工作的重點(diǎn)放在對(duì)經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門、國有資產(chǎn)以及科技、教育事業(yè)費(fèi)使用的監(jiān)督上，逐步減少了直接對(duì)國有企業(yè)的審計(jì)。開始發(fā)揮政府審計(jì)綜合性、獨(dú)立性、專業(yè)性的優(yōu)勢(shì)，與國家的經(jīng)濟(jì)工作重點(diǎn)結(jié)合起來，在宏觀管理監(jiān)督上發(fā)揮作用，為宏觀管理服務(wù)，審計(jì)監(jiān)督開始向高層次發(fā)展，開始進(jìn)入受托管理責(zé)任階段。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作力度加大，使審計(jì)目標(biāo)從微觀監(jiān)督向宏觀管理監(jiān)督、從經(jīng)濟(jì)層面監(jiān)督向政治監(jiān)督層面提升。績(jī)效審計(jì)也已有良好的開端，2006年開始，審計(jì)署逐步安排了一些派出局進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的探索。

3、受托社會(huì)責(zé)任階段。審計(jì)免疫系統(tǒng)論是新的歷史時(shí)期對(duì)于審計(jì)功能、作用和地位的最新論斷。審計(jì)免疫系統(tǒng)是指政府審計(jì)發(fā)揮預(yù)防功能、揭露功能、抵御功能，充分發(fā)揮審計(jì)工作的宏觀性、建設(shè)性、預(yù)防性、主動(dòng)性和時(shí)效性，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫力”，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。審計(jì)免疫系統(tǒng)論是與受托社會(huì)責(zé)任聯(lián)系在一起的，因?yàn)檫@使審計(jì)關(guān)注的范圍擴(kuò)大了，開始關(guān)注政府責(zé)任的履行及其效能，還包括國家的經(jīng)濟(jì)安全、資源環(huán)境安全等問題。

二、發(fā)揮免疫系統(tǒng)作用制約因素分析

政府審計(jì)進(jìn)入受托管理責(zé)任階段不久，又提出了進(jìn)入受托責(zé)任階段目標(biāo)，是我國政府審計(jì)的跨越式發(fā)展，對(duì)我國的審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。目前影響我國政府審計(jì)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的制約因素主要集中在以下三方面：人、準(zhǔn)則、技術(shù)手段。審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)雖然已有很大提高，但是審計(jì)隊(duì)伍的整體結(jié)構(gòu)和人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還是不能適應(yīng)免疫系統(tǒng)論的要求，審計(jì)法律的執(zhí)行還是不很到位，審計(jì)準(zhǔn)則體系不夠健全，審計(jì)技術(shù)手段的更新速度不能適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)飛速發(fā)展的要求。

三、政策建議

1、優(yōu)化人力資源管理。政府審計(jì)要發(fā)展，人才是關(guān)鍵。第一，促進(jìn)新進(jìn)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的多元化。我國現(xiàn)有審計(jì)人員70%以上是財(cái)會(huì)專業(yè)的，因此以后我國在招收審計(jì)人員時(shí)，要改變?cè)瓉碇饕惺肇?cái)會(huì)專業(yè)畢業(yè)生的做法，考慮增加招收計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律等專業(yè)的畢業(yè)生；第二，改進(jìn)對(duì)政府審計(jì)人員的考核機(jī)制。我國現(xiàn)有的考核方式側(cè)重合規(guī)性審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員考核主要是看其查處了多少大案要案以及涉案金額，以后應(yīng)該更加注重考核審計(jì)人員是否提出了有助于發(fā)揮預(yù)防功能的有價(jià)值的政策建議；第三，通過培訓(xùn)改善現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)復(fù)合型人才。審計(jì)人員不僅要掌握財(cái)會(huì)知識(shí)，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)、先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)、管理，因此培養(yǎng)復(fù)合型人才是政府審計(jì)的必然選擇。

2、完善審計(jì)準(zhǔn)則體系。政府審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)所必須遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)。第一，借鑒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的成功經(jīng)驗(yàn)，建立政府審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)來負(fù)責(zé)制定政府審計(jì)準(zhǔn)則，委員會(huì)應(yīng)邀請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、學(xué)術(shù)界專家加入，以集中各方面的智慧，參與制定過程，與中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行技術(shù)合作，借鑒與民間審計(jì)內(nèi)容交叉的部分；第二，借鑒民間審計(jì)準(zhǔn)則的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法提供一種既保證審計(jì)質(zhì)量又可以提高審計(jì)效率的新思路，改變制度基礎(chǔ)審計(jì)造成審計(jì)資源在低風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的分配不當(dāng)，防止造成低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過量和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)不足，提高審計(jì)效率；第三，制定完整科學(xué)的審計(jì)準(zhǔn)則體系。我國在這方面已進(jìn)行了積極探索，但審計(jì)準(zhǔn)則還沒有形成完整科學(xué)的體系，且現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則主要是為了實(shí)現(xiàn)揭露功能，無法滿足政府審計(jì)發(fā)揮免疫系統(tǒng)作用的要求。

3、提高審計(jì)技術(shù)手段。隨著信息化的飛速發(fā)展，計(jì)算機(jī)應(yīng)用的普及，被審計(jì)單位的技術(shù)手段和信息技術(shù)水平日益提高，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)此采取相應(yīng)的措施，提高審計(jì)技術(shù)手段。第一，充分利用第二期金審工程成果，保證所用的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等硬件設(shè)施跟上，并爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)金審工程的定期化、機(jī)制化，以適應(yīng)信息技術(shù)不斷發(fā)展的要求；第二，挖掘現(xiàn)有技術(shù)手段潛力，總結(jié)計(jì)算機(jī)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員應(yīng)積極嘗試自己開發(fā)審計(jì)軟件系統(tǒng)，建立被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫，提高審計(jì)效率，為動(dòng)態(tài)監(jiān)控提供基礎(chǔ)資料；第三，盡快實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)集中分析，開拓創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，嘗試對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。

4、多種審計(jì)方式并舉。政府審計(jì)應(yīng)該發(fā)揮自身獨(dú)立性、綜合性、專業(yè)性的優(yōu)勢(shì)，利用自身法定的獲取相關(guān)信息的權(quán)力，加大開展政策評(píng)估、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的力度。而且政策評(píng)估、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查還具有節(jié)省審計(jì)資源、比較靈活機(jī)動(dòng)的優(yōu)勢(shì)，可以較好地對(duì)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化做出及時(shí)反應(yīng)。

政府審計(jì)要發(fā)揮自身綜合性、獨(dú)立性等優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的作用，應(yīng)該以財(cái)政審計(jì)為基礎(chǔ)，績(jī)效審計(jì)為主體，政策評(píng)估、專項(xiàng)調(diào)查等為補(bǔ)充，同時(shí)關(guān)注加強(qiáng)政府部門內(nèi)部控制。我國的政府審計(jì)在短短20多年里，已經(jīng)取得了巨大的成就，現(xiàn)在又站在一個(gè)新的歷史起點(diǎn)上，任重而道遠(yuǎn)。

[1]李金華.中國審計(jì)史[M].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

[2]李金華.審計(jì)理論研究[M].中國審計(jì)出版社，2001.

[3]曾壽喜，劉國常.國家審計(jì)的改革與發(fā)展[M].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007.