楊文霞

(中國(guó)鐵建電氣化局集團(tuán)北方工程有限公司，山西 太原 030053)

0 引言

施工企業(yè)應(yīng)收賬款是指企業(yè)在履行施工合同過(guò)程中，應(yīng)向建設(shè)單位收取的工程款和其他款項(xiàng)。應(yīng)收賬款是企業(yè)未來(lái)貨幣資金收入的重要來(lái)源。企業(yè)能否有效地控制和管理應(yīng)收賬款，不僅直接決定于流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)水平和最終經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，而且還直接影響到營(yíng)業(yè)收入和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理是非常重要的一項(xiàng)工作。

1 應(yīng)收賬款對(duì)施工企業(yè)的影響

1)資金使用效率降低，加重了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)。建筑工程項(xiàng)目存在實(shí)施周期長(zhǎng)、合同額度大、按照施工進(jìn)度計(jì)量支付等特點(diǎn)，在施工合同執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)總會(huì)擁有一定的應(yīng)收賬款。但如果應(yīng)收賬款數(shù)額過(guò)大，企業(yè)大量的資金被占用，流動(dòng)資金的鏈條就會(huì)產(chǎn)生問(wèn)題，而致資金周轉(zhuǎn)速度和使用效率降低，進(jìn)而造成企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的資金短缺。這樣一來(lái)，施工企業(yè)為了自身發(fā)展，不得不舉債經(jīng)營(yíng)，增加了融資成本，加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)大量應(yīng)收賬款的存在，虛增了企業(yè)的收入和利潤(rùn)，企業(yè)不得不為這些虛增的收入和利潤(rùn)繳納稅金，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2)存在壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，夸大了企業(yè)盈利狀況。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，當(dāng)期完成的施工產(chǎn)值全部記入當(dāng)期收入，這種收入的增加并不能夠在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入，也就不能真實(shí)反映應(yīng)收賬款余額，且往往放大了應(yīng)收賬款余額。按照會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收賬款余額的3%～5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如果應(yīng)收賬款管理不當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不足以沖抵可能發(fā)生的壞賬損失。一旦出現(xiàn)這種狀況，則容易夸大企業(yè)盈利水平，利潤(rùn)僅表現(xiàn)在賬面上，實(shí)際不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。

3)增大了風(fēng)險(xiǎn)成本，降低了企業(yè)盈利能力。施工企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，就不可避免的存在一定風(fēng)險(xiǎn)，勢(shì)必會(huì)增加相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)成本。一般而言，主要增加管理成本和機(jī)會(huì)成本。管理成本是由于企業(yè)對(duì)顧客的信用狀況進(jìn)行調(diào)查所需的費(fèi)用，收集各種信用的費(fèi)用，催收賬款的費(fèi)用以及其他用于應(yīng)收賬款的管理費(fèi)用;機(jī)會(huì)成本是由于企業(yè)投放占用于應(yīng)收賬款而放棄的投資于其他面的收益。這些都將導(dǎo)致企業(yè)效益下降。

2 當(dāng)前施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的主要問(wèn)題

這些年來(lái)，建筑市場(chǎng)資金鏈緊張，為了緩解資金壓力，保持企業(yè)穩(wěn)定和發(fā)展，施工企業(yè)采取了很多辦法加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，但是依然存在一些突出問(wèn)題，主要表現(xiàn)為:

1)企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)人員不重視應(yīng)收賬款管理，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)。在承攬任務(wù)時(shí)，只注重能否中標(biāo)，而忽視應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。對(duì)業(yè)主的信用狀況調(diào)查不夠或者是為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，提高競(jìng)爭(zhēng)能力，采用墊資施工，導(dǎo)致應(yīng)收賬款不斷增加;在施工過(guò)程中，只是片面地追求施工產(chǎn)值和賬面上的“高利潤(rùn)”，而輕視對(duì)應(yīng)收賬款回收的管理，大量被拖欠的工程款不能及時(shí)收回，導(dǎo)致壞賬率居高不下，壞賬率越高，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)越困難，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2)債權(quán)不實(shí)，造成企業(yè)虛盈實(shí)虧或潛虧。a.有些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理不善，大量的應(yīng)收賬款常年掛賬，甚至有些已經(jīng)形成壞賬的，還不及時(shí)進(jìn)行壞賬處理，已經(jīng)形成壞賬的應(yīng)收賬款依然在財(cái)務(wù)賬面上體現(xiàn)為債權(quán)，造成“虛盈實(shí)虧”;b.有些施工項(xiàng)目決算不及時(shí)，財(cái)務(wù)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，將未得到業(yè)主簽認(rèn)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)計(jì)入當(dāng)期收益，而當(dāng)驗(yàn)工計(jì)價(jià)單正式簽認(rèn)后存在差異也不作調(diào)整，虛掛在應(yīng)收賬款科目下，“潛虧”往往就這么造成的。

3)應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理機(jī)制不健全。應(yīng)收賬款的規(guī)范管理，必須要有相應(yīng)的管理規(guī)章制度約束才能實(shí)現(xiàn)。有些企業(yè)沒(méi)有建立健全明確的應(yīng)收賬款管理責(zé)任機(jī)制，缺少必要的內(nèi)部控制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理無(wú)章，放任自流，大量的應(yīng)收賬款對(duì)不上，收不回，對(duì)造成的損失無(wú)法追究相關(guān)人員責(zé)任;有些企業(yè)雖然對(duì)應(yīng)收賬款設(shè)立了規(guī)章制度，但卻有章不循，形同虛設(shè)，有些陳賬、呆賬長(zhǎng)期存在，造成應(yīng)收賬款沉積，有的甚至形成壞賬。

3 當(dāng)前施工企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理應(yīng)采取的主要措施

施工企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)從市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、合同管理、控制應(yīng)收賬款形成、加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理和應(yīng)收賬款回收五個(gè)方面強(qiáng)化管理，為企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

1)在承攬任務(wù)時(shí)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的源頭控制。

建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，有些企業(yè)饑不擇食，在承攬任務(wù)時(shí)不研究政策，不分析投資和建設(shè)環(huán)境，不調(diào)查建設(shè)單位的實(shí)力，不掌握項(xiàng)目審批手續(xù)的進(jìn)展情況，對(duì)合同陷阱也沒(méi)有防范，往往造成項(xiàng)目中標(biāo)上場(chǎng)后進(jìn)退兩難的困境。這種困境，就套住了企業(yè)資源和資金，從合同看，存在大額的應(yīng)收賬款，但實(shí)際上又找不到解套之法，盼不到出頭之日。所以，從經(jīng)營(yíng)承攬的源頭上防止出現(xiàn)大額應(yīng)收賬款是非常必要的。

2)在合同簽訂時(shí)為應(yīng)收賬款管理打好基礎(chǔ)。

一個(gè)好的合同評(píng)審體系在簽署階段、履行階段都能對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款形成一個(gè)保護(hù)的屏障。合同簽訂時(shí)，需對(duì)計(jì)量支付方式、履約保證金、質(zhì)保金、墊資條件、安全抵押金等條款進(jìn)行認(rèn)真研究，特別要把撥付工程款和結(jié)算還款的時(shí)間、方法、數(shù)量等條款及違約責(zé)任研究透徹，防止陷入合同陷阱或被迫接受霸王條款，而致出現(xiàn)計(jì)量不及時(shí)、支付比例低、支付周期長(zhǎng)、保證金過(guò)高、質(zhì)保金過(guò)多、質(zhì)保期過(guò)久、違約追究重等情形，而造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)壓力。

3)在履約過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款形成的控制。

做好與建設(shè)單位的溝通工作，隨時(shí)掌握建設(shè)單位的資金動(dòng)態(tài)，以合同和驗(yàn)工計(jì)價(jià)為依據(jù)，及時(shí)催撥工程進(jìn)度款和應(yīng)收的其他款項(xiàng);在施工合同履行過(guò)程中，從征地拆遷到物資采購(gòu)，從材料消耗到方案變更，從技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)到工期調(diào)整等多個(gè)方面都是動(dòng)態(tài)的，整個(gè)施工組織過(guò)程中，務(wù)必及時(shí)記錄、整理、簽證與合同約定不一致的各類(lèi)基礎(chǔ)資料，有時(shí)效性地提報(bào)變更、調(diào)差、索賠資料，并督促辦結(jié)有關(guān)手續(xù)，形成合法的應(yīng)收賬款，最大程度地減小應(yīng)收賬款損失;對(duì)于建設(shè)資金保障不力，長(zhǎng)時(shí)間拖欠工程款的，必須組織專(zhuān)題調(diào)研，果斷采取應(yīng)變措施，避免大額的資金墊付。

4)在日常工作中提高對(duì)應(yīng)收賬款的管理水平。

建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，定期檢查和分析，堅(jiān)持動(dòng)態(tài)管理，隨時(shí)掌握應(yīng)收賬款的可回收情況;落實(shí)定期清查制度，要隨時(shí)關(guān)注建設(shè)單位的經(jīng)營(yíng)狀況，定期對(duì)應(yīng)收賬款向建設(shè)單位發(fā)出詢證函，核實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性、完整性并確保訴訟的時(shí)效性，防止應(yīng)收賬款體外循環(huán)發(fā)生，堵塞違法違規(guī)行為及防止法律訴訟收債的失效;建立壞賬準(zhǔn)備金制度，在對(duì)應(yīng)收賬款檢查分析的基礎(chǔ)上，及時(shí)確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，預(yù)計(jì)壞賬損失，以計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，彌補(bǔ)壞賬損失。

5)在項(xiàng)目履約全過(guò)程中加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收工作。

組織清欠，是企業(yè)本身發(fā)展的需要，更是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的必要措施。企業(yè)要成立清欠工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由主要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任清欠工作領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)，負(fù)責(zé)指導(dǎo)和督促應(yīng)收賬款的清理與清收;建立清欠責(zé)任制，堅(jiān)持“誰(shuí)經(jīng)手、誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)形成、誰(shuí)催討”的原則，實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理承包責(zé)任制，將應(yīng)收賬款回收率納入項(xiàng)目經(jīng)理的績(jī)效考核指標(biāo)中;建立清欠獎(jiǎng)懲機(jī)制，明確各級(jí)清欠部門(mén)的責(zé)任，確定指標(biāo)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，對(duì)各級(jí)責(zé)任人按完成年度清欠目標(biāo)情況進(jìn)行考核兌現(xiàn)。

總之，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是施工企業(yè)通過(guò)資金良性運(yùn)轉(zhuǎn)來(lái)保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。施工企業(yè)只有高度重視并對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施有效地控制，才能最大限度地化解應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，盤(pán)活企業(yè)資金，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，為企業(yè)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。