中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 馮麗麗

1953年，Bowen首次明確提出現(xiàn)代企業(yè)社會(huì)責(zé)任，自此以后，企業(yè)社會(huì)責(zé)任就像一個(gè)大傘，被塞進(jìn)了各類思想、概念和技術(shù)，同時(shí)也裝進(jìn)了各種爭(zhēng)論。國內(nèi)外學(xué)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵進(jìn)行了深入的探討，但是沒有一個(gè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的定義得到普遍的認(rèn)同（Donaldson，2002）。然而，企業(yè)社會(huì)責(zé)任在企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的作用毋庸置疑（Sheikh和 Saleem，1996）。絕大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為：企業(yè)社會(huì)責(zé)任包含道德因素。但這并不意味著企業(yè)社會(huì)責(zé)任只能在道德的框架下運(yùn)行。道德是一種社會(huì)意識(shí)形態(tài)，受當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的影響，通過輿論評(píng)判和內(nèi)心自省來引導(dǎo)人的行為，因而導(dǎo)致道德行為缺乏現(xiàn)實(shí)的可操作性和持久性。因此，道德行為的實(shí)現(xiàn)必須依賴于現(xiàn)實(shí)社會(huì)中各種規(guī)范制度的遵守。此外，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行過程中交織著企業(yè)利益與社會(huì)利益、股東利益與其他利益相關(guān)者利益、經(jīng)濟(jì)利益與環(huán)境治理等多方面的利益沖突，這就需要通過外部法律法規(guī)對(duì)不同利益相關(guān)者的利益進(jìn)行綜合協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。目前，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵的眾說紛紜以及對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的多頭共管局面，造成企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理的嚴(yán)重失調(diào)，引起企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的混亂。因此，有必要厘清我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任的規(guī)章制度，為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的持續(xù)履行提供更好的指導(dǎo)。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任規(guī)范現(xiàn)狀審視：模糊與失調(diào)

《公司法》修訂版明確規(guī)定公司從事經(jīng)營活動(dòng)，必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。企業(yè)社會(huì)責(zé)任問題已經(jīng)上升到法律層面。然而，涉及企業(yè)社會(huì)責(zé)任的規(guī)章制度眾多且所屬部門層級(jí)不同，管理的效力也大不相同。既有要求強(qiáng)制執(zhí)行的法律法規(guī)，也有自愿履行的行業(yè)規(guī)范。本文參考

已有研究成果，結(jié)合與企業(yè)社會(huì)責(zé)任關(guān)系最密切的理論框架：利益相關(guān)者理論（W ood和Jones，1995），按照不同法規(guī)的文字表述，將涉及不同利益相關(guān)者的主要法律規(guī)范進(jìn)行梳理，把企業(yè)利益相關(guān)者分成八大類：政府、投資者、員工、供應(yīng)商、消費(fèi)者、環(huán)境、安全生產(chǎn)和社區(qū)?；诖耍髽I(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)對(duì)政府、投資者、員工、供應(yīng)商、消費(fèi)者、環(huán)境、安全生產(chǎn)和社區(qū)承擔(dān)責(zé)任，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)將近十年來，涉及企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的主要規(guī)章制度，以頒布時(shí)間為序，列示如表1所示（不包括專門法）。下文根據(jù)企業(yè)對(duì)涉及不同利益相關(guān)者責(zé)任的規(guī)范一一辨析。

表1 現(xiàn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任規(guī)范體系

（一）企業(yè)對(duì)政府責(zé)任的規(guī)范。政府的主要經(jīng)濟(jì)職能有宏觀調(diào)控職能、提供公共產(chǎn)品和市場(chǎng)監(jiān)管職能。不管是履行宏觀調(diào)控職能還是市場(chǎng)監(jiān)管職能的政府，都不直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)，而是通過貨幣政策和財(cái)政政策，間接引導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因此，政府需要企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任信息，以制定及時(shí)準(zhǔn)確的宏觀調(diào)控策略和措施，引導(dǎo)或限制企業(yè)行為。此外，政府作為廣大人民利益的代表，通過無償或有償?shù)姆绞綄①Y源、環(huán)境等社會(huì)資源交付企業(yè)使用，企業(yè)對(duì)政府要承擔(dān)受托責(zé)任，政府必然會(huì)關(guān)注企業(yè)受托責(zé)任的履行情況及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與相關(guān)法規(guī)的遵循狀況。因此，企業(yè)對(duì)政府的責(zé)任是企業(yè)首先要考慮的責(zé)任之一。目前，對(duì)政府的責(zé)任進(jìn)行規(guī)范的文件有《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》和《中國工業(yè)企業(yè)及工業(yè)協(xié)會(huì)社會(huì)責(zé)任指南》。兩規(guī)范對(duì)政府責(zé)任的內(nèi)涵不一，但都包括：遵守法律法規(guī)、反對(duì)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)和商業(yè)腐敗問題。前者還規(guī)定央企應(yīng)及時(shí)足額納稅，但足額納稅本身就是遵守《稅法》的一種形式；后者特別強(qiáng)調(diào)對(duì)產(chǎn)權(quán)的尊重，而遵守《物權(quán)法》也就是對(duì)物權(quán)（包括產(chǎn)權(quán)）的尊重。因此，這兩點(diǎn)都可以囊括到遵守法律法規(guī)中。據(jù)此，本文認(rèn)為企業(yè)對(duì)政府責(zé)任包括：遵守法律法規(guī)、社會(huì)公德、商業(yè)道德以及行業(yè)規(guī)則；以公平的方式在市場(chǎng)上開展競(jìng)爭(zhēng)；建立防止介入或陷入反競(jìng)爭(zhēng)行為的制度和措施。

（二）企業(yè)對(duì)投資者責(zé)任的規(guī)范。廣義的投資者包括股東和債權(quán)人。股東利益源于資本利得和股利。因此，股東希望企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展為其提供穩(wěn)定的投資機(jī)會(huì)，同時(shí)獲得高額回報(bào)。債權(quán)人利益源于持有債權(quán)的安全完整和利息，這取決于債務(wù)人的經(jīng)營狀況和信譽(yù)程度。此外，企業(yè)還要對(duì)所有債權(quán)人負(fù)有確保交易安全的責(zé)任，這要求企業(yè)在任何情況下應(yīng)該對(duì)每個(gè)債權(quán)人都合法、善意、無過失地開展交易行為，切實(shí)履行依法訂立的合同。因此，企業(yè)對(duì)投資者的責(zé)任是企業(yè)必須要考慮的責(zé)任之一。目前，對(duì)投資者的責(zé)任進(jìn)行規(guī)范的文件：《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》和《中國有色金屬工業(yè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任指南》。只有《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》明確規(guī)定對(duì)投資者的責(zé)任；而其他兩份只明確了企業(yè)提高盈利能力，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力的責(zé)任。而只有企業(yè)的盈利及可持續(xù)發(fā)展，投資者的責(zé)任才有保障。據(jù)此，本文認(rèn)為對(duì)投資者責(zé)任包括：向投資者提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息、公平公正對(duì)待投資者和保障投資者資產(chǎn)的安全及收益。

（三）企業(yè)對(duì)員工責(zé)任的規(guī)范。企業(yè)與員工之間最基本的關(guān)系是建立在契約基礎(chǔ)上的雇傭與被雇傭關(guān)系，除此之外還有一定的道德關(guān)系和法律關(guān)系，具體包括：為員工提供合理的報(bào)酬和安全的工作環(huán)境；為員工提供公平的就業(yè)、升遷和培訓(xùn)等機(jī)會(huì)；尊重員工民主管理企業(yè)的權(quán)利。目前，對(duì)員工責(zé)任進(jìn)行規(guī)范的文件有八項(xiàng)：《公司法》《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》《中國皮革行業(yè)社會(huì)責(zé)任指南》《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》《中國有色金屬工業(yè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任指南》《中國紡織企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理體系》和 《企業(yè)內(nèi)部控制第4號(hào)指引》。可見，企業(yè)對(duì)員工責(zé)任不僅得到眾多部門的關(guān)注，而且與此相關(guān)的法律法規(guī)也相當(dāng)詳細(xì)。這些法律規(guī)范的共同點(diǎn)：尊重員工的人格、工作權(quán)、參與管理權(quán)及員工的個(gè)人發(fā)展權(quán)利。據(jù)此，本文認(rèn)為對(duì)員工責(zé)任包括：尊重員工的人權(quán)、確保員工的社會(huì)保障與福利、保障員工職業(yè)安全、關(guān)注員工培訓(xùn)與發(fā)展、關(guān)愛員工和確保員工民主管理企業(yè)。

（四）企業(yè)對(duì)供應(yīng)商責(zé)任的規(guī)范。企業(yè)與供應(yīng)商之間是締結(jié)契約的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。企業(yè)不僅要遵守契約，而且要反壟斷、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、反商業(yè)賄賂，進(jìn)行公平交易。如果企業(yè)對(duì)供應(yīng)商采取不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)方式，不但給對(duì)方帶來損失，而且對(duì)其他利益相關(guān)者也會(huì)產(chǎn)生不利影響，進(jìn)而妨礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，必須對(duì)供應(yīng)商責(zé)任進(jìn)行規(guī)范。目前，規(guī)范該責(zé)任的文件：《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》和 《中國工業(yè)企業(yè)及工業(yè)協(xié)會(huì)社會(huì)責(zé)任指南》，共同點(diǎn)是遵守商業(yè)道德、社會(huì)公德與公平交易。前者特別提出要妥善保管供應(yīng)商的個(gè)人信息，企業(yè)應(yīng)提供良好的售后服務(wù)，妥善處理供應(yīng)商提出的投訴和建議；后者還強(qiáng)調(diào)責(zé)任采購，將社會(huì)責(zé)任要求納入采購合同，鼓勵(lì)、支持并監(jiān)督積極履行社會(huì)責(zé)任的供應(yīng)商。這可能是受國際社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)的影響，跨國公司迫使那些從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的公司必須履行社會(huì)責(zé)任，否則就會(huì)喪失國際訂單和業(yè)務(wù)。可以說，中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)的發(fā)展，離不開國際企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)的支援。據(jù)此，本文認(rèn)為對(duì)供應(yīng)商責(zé)任包括：遵守契約、妥善保管供應(yīng)商信息和對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行責(zé)任監(jiān)督。此外，對(duì)商業(yè)道德和社會(huì)公德的遵循已經(jīng)包括在企業(yè)對(duì)政府的責(zé)任中。

（五）企業(yè)對(duì)消費(fèi)者責(zé)任的規(guī)范。企業(yè)的價(jià)值或利潤能否實(shí)現(xiàn)，取決于消費(fèi)者的選擇。消費(fèi)者具有安全、知情和自由選擇的權(quán)利。因此，企業(yè)要向消費(fèi)者提供安全可靠的產(chǎn)品，尊重消費(fèi)者的知情權(quán)和自由選擇權(quán)，使消費(fèi)者盡可能多地了解企業(yè)的產(chǎn)品信息，在公平交易的前提下自由地選擇產(chǎn)品；提供優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)，及時(shí)為消費(fèi)者排憂解難。但是單個(gè)消費(fèi)者的能力有限，處于弱勢(shì)地位。因此，必須規(guī)范企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的責(zé)任。目前，對(duì)消費(fèi)者的責(zé)任進(jìn)行規(guī)范的文件：《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》《中國工業(yè)企業(yè)及工業(yè)協(xié)會(huì)社會(huì)責(zé)任指南》和《企業(yè)內(nèi)部控制第4號(hào)指引》，共同點(diǎn)是：產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)和投訴處理。其中《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》要求上市公司應(yīng)妥善保管客戶和消費(fèi)者的個(gè)人信息，未經(jīng)授權(quán)許可，不得使用或轉(zhuǎn)售上述個(gè)人信息牟利；《中國工業(yè)企業(yè)及工業(yè)協(xié)會(huì)社會(huì)責(zé)任指南》特別倡導(dǎo)責(zé)任營銷和責(zé)任消費(fèi)，倡導(dǎo)顧客與消費(fèi)者購買和消費(fèi)可持續(xù)的產(chǎn)品或服務(wù)；減少產(chǎn)品使用或服務(wù)消費(fèi)過程中對(duì)環(huán)境的破壞和對(duì)資源的消耗。據(jù)此，本文認(rèn)為對(duì)消費(fèi)者責(zé)任包括：產(chǎn)品質(zhì)量與安全、售后服務(wù)和投訴處理、責(zé)任營銷和隱私保護(hù)。

（六）企業(yè)對(duì)環(huán)境責(zé)任的規(guī)范。企業(yè)在環(huán)境污染中扮演了重要的角色。因此，在保護(hù)環(huán)境治理污染中企業(yè)負(fù)有不可推卸的責(zé)任。企業(yè)對(duì)環(huán)境的責(zé)任主要體現(xiàn)在：環(huán)境管理、資源和能源管理和污染物管理。企業(yè)應(yīng)明確自身環(huán)境管理的現(xiàn)狀及產(chǎn)品對(duì)環(huán)境影響的程度，確定并控制重要的污染因素，推行清潔生產(chǎn)，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展；并且應(yīng)采用新工藝、新材料等，減少污染物的產(chǎn)生和排放，開展節(jié)能規(guī)劃工作，提高能源的利用效率，并盡量采用新能源、可再生能源，以促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。此外，企業(yè)應(yīng)在生產(chǎn)過程中建立污染物排放控制和應(yīng)急響應(yīng)措施并定期評(píng)估。目前，對(duì)企業(yè)的環(huán)境責(zé)任進(jìn)行規(guī)范的文件眾多，上述表1中除前兩項(xiàng)外，其他11項(xiàng)法規(guī)都包括企業(yè)對(duì)環(huán)境的責(zé)任。相關(guān)部門接連出臺(tái)環(huán)境管制辦法，一方面說明環(huán)境治理問題刻不容緩，另一方面也體現(xiàn)了社會(huì)各界對(duì)環(huán)境問題的重視程度，藉管制以改善環(huán)境污染，提升可持續(xù)發(fā)展水平。這些法規(guī)的共同點(diǎn)是：關(guān)注環(huán)境管理、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、降污減排。根據(jù)不同部門工作重心的不同，側(cè)重點(diǎn)不同，《上市公司環(huán)境信息披露指引》重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對(duì)環(huán)境信息的披露問題，《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見》強(qiáng)調(diào)對(duì)環(huán)境信息披露的稽核與監(jiān)督，《企業(yè)內(nèi)部控制第4號(hào)指引》特別強(qiáng)調(diào)廢物回收循環(huán)利用和環(huán)境保護(hù)資源節(jié)約的監(jiān)督制度。此外，這些規(guī)范不僅要求企業(yè)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，而且要求各級(jí)政府部門也要承擔(dān)一定的環(huán)境責(zé)任。據(jù)此，本文認(rèn)為對(duì)環(huán)境責(zé)任包括：環(huán)境污染管理、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、開發(fā)可再生資源、環(huán)境信息披露和監(jiān)控環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的制度。

（七）企業(yè)安全生產(chǎn)責(zé)任的規(guī)范。只有實(shí)現(xiàn)企業(yè)的安全生產(chǎn)，才能保證員工的生命安全以及社會(huì)的穩(wěn)定。因此，企業(yè)必須明確安全生產(chǎn)管理制度，采取必要的措施，為員工創(chuàng)造一個(gè)安全、健康的工作環(huán)境?！豆痉ā访鞔_規(guī)定：公司必須加強(qiáng)勞動(dòng)保護(hù)，實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)。目前，安全生產(chǎn)方面的文件：《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》《中國工業(yè)企業(yè)及工業(yè)協(xié)會(huì)社會(huì)責(zé)任指南》和《企業(yè)內(nèi)部控制第4號(hào)指引》。這些規(guī)范基本上已經(jīng)囊括了安全生產(chǎn)的方方面面，從安全生產(chǎn)管理制度的建立、安全生產(chǎn)的投入，到生產(chǎn)設(shè)備的日常維護(hù)以及重大安全事故的應(yīng)急預(yù)案等?！吨袊I(yè)企業(yè)及工業(yè)協(xié)會(huì)社會(huì)責(zé)任指南》和《企業(yè)內(nèi)部控制第4號(hào)指引》對(duì)此規(guī)定相當(dāng)詳細(xì)，有利于企業(yè)細(xì)化安全生產(chǎn)流程，切實(shí)解決安全生產(chǎn)問題。據(jù)此，本文認(rèn)為安全生產(chǎn)包括：安全生產(chǎn)管理、安全生產(chǎn)投入、安全生產(chǎn)檢查、監(jiān)督、安全責(zé)任制度和重大事故應(yīng)急方案。

（八）企業(yè)對(duì)社區(qū)責(zé)任的規(guī)范。企業(yè)必須同其所在的社會(huì)環(huán)境進(jìn)行聯(lián)系，對(duì)社會(huì)環(huán)境的變化做出及時(shí)反應(yīng)，成為社區(qū)活動(dòng)的積極參加者（Koontz和W eihrich，2004）。目前，對(duì)社區(qū)責(zé)任進(jìn)行規(guī)范的文件：《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》《中國有色金屬工業(yè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任指南》《中國工業(yè)企業(yè)及工業(yè)協(xié)會(huì)社會(huì)責(zé)任指南》和《企業(yè)內(nèi)部控制第4號(hào)指引》，共同點(diǎn)是參與社區(qū)公益事業(yè)。此外，《中國有色金屬工業(yè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任指南》強(qiáng)調(diào)企業(yè)要承擔(dān)科技進(jìn)步和自主創(chuàng)新的責(zé)任，《中國工業(yè)企業(yè)及工業(yè)協(xié)會(huì)社會(huì)責(zé)任指南》明確企業(yè)要承擔(dān)促進(jìn)就業(yè)和保護(hù)弱勢(shì)群體的責(zé)任，《企業(yè)內(nèi)部控制第4號(hào)指引》強(qiáng)調(diào)企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)建實(shí)習(xí)基地。據(jù)此，本文認(rèn)為對(duì)社區(qū)責(zé)任包括：參與社區(qū)公益、保護(hù)弱勢(shì)群體、促進(jìn)就業(yè)和創(chuàng)建實(shí)習(xí)基地。此外，《中國工業(yè)企業(yè)及工業(yè)協(xié)會(huì)社會(huì)責(zé)任指南》還規(guī)定了企業(yè)對(duì)本行業(yè)的責(zé)任：遵守行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范；參與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范制定，推動(dòng)行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

從以上分析可知，不同規(guī)范涉及的利益相關(guān)者內(nèi)涵和范圍不同，并且不同規(guī)范對(duì)同一責(zé)任的規(guī)定不一，程度不同。這不僅引起企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的混亂，而且也造成管理企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的混亂局面。因此，為了促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的持續(xù)履行，有必要對(duì)這些法律法規(guī)進(jìn)行整合，協(xié)調(diào)不同利益相關(guān)者責(zé)任內(nèi)涵，明確企業(yè)對(duì)不同利益相關(guān)者的責(zé)任。

二、激勵(lì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的規(guī)范：手續(xù)繁雜、力度低

企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行在一定程度上能夠幫助國家解決部分社會(huì)問題，但是企業(yè)天然具有逐利的本性。自利的企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下主觀上追求自身利益最大化，但客觀上卻促進(jìn)了國家財(cái)富的增長 （亞當(dāng)·斯密，1776）。因此，為了吸引企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，就有必要建立一套有效的激勵(lì)機(jī)制促使企業(yè)賺取更多的錢。然而，由于市場(chǎng)的不完全競(jìng)爭(zhēng)及信息不對(duì)稱，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，不斷引發(fā)社會(huì)危機(jī)事件，雙匯瘦肉精、臺(tái)灣塑化劑等事件層出不窮。因此，我們應(yīng)該對(duì)促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的激勵(lì)機(jī)制給予足夠重視。目前我國政府激勵(lì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的規(guī)范主要有五項(xiàng)。

《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》，對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，具體包括：企業(yè)所得稅的優(yōu)惠、個(gè)人所得稅的優(yōu)惠、進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，捐贈(zèng)的工程項(xiàng)目。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：公益性捐贈(zèng)支出，環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用以及安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資有一定的稅收抵免作用?！蛾P(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》，對(duì)雇傭殘疾人的企業(yè)有一定程度的獎(jiǎng)勵(lì)?！吨腥A人民共和國節(jié)約能源法》對(duì)企業(yè)提高能源利用效率，保護(hù)和改善環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展行為進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)?！董h(huán)境信息公開辦法（實(shí)行）》提出對(duì)自愿公開企業(yè)環(huán)境行為信息且模范遵守環(huán)保法律法規(guī)的企業(yè)，環(huán)保部門要給予一定獎(jiǎng)勵(lì)。

總之，目前我國關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的激勵(lì)機(jī)制，一方面是物質(zhì)利益，主要是稅收減免；另一方面是精神榮譽(yù)，政府、新聞媒體或社會(huì)大眾等對(duì)履行人的表彰。企業(yè)享受的優(yōu)惠政策涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。但是，這些稅收優(yōu)惠的限制性條款特別多，操作性差，而且硬性條件要求高（捐贈(zèng)對(duì)象有嚴(yán)格要求），優(yōu)惠力度不大，基本上不能起到激勵(lì)作用。尤其是企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)，法律允許捐贈(zèng)方享受優(yōu)惠的受贈(zèng)機(jī)構(gòu)數(shù)量少，并且辦理捐贈(zèng)稅前扣除手續(xù)相當(dāng)復(fù)雜。此外，相關(guān)部門對(duì)稅收優(yōu)惠政策宣傳力度太小，很多單位和個(gè)人不了解國家的優(yōu)惠政策，在一定程度上阻礙了企業(yè)捐贈(zèng)行為的普及。因此，有必要對(duì)這些優(yōu)惠政策進(jìn)行修訂，增強(qiáng)其優(yōu)惠力度和操作性，切實(shí)起到激勵(lì)履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任的作用。

三、構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任規(guī)范體系：整合

（一）整合企業(yè)“利益相關(guān)者”的范圍和層次。企業(yè)戰(zhàn)略的有效實(shí)施，有賴于企業(yè)利益相關(guān)者的支持與配合。因此，只有厘清企業(yè)利益相關(guān)者的具體范疇，才能為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行提供指導(dǎo)作用。企業(yè)需要分析利益相關(guān)者具體包括哪些群體，把握不同利益相關(guān)者的利益和要求，以及他們之間的相互關(guān)系，是企業(yè)采用有效治理模式以實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。企業(yè)的利益相關(guān)者分為兩類：主要的利益相關(guān)者和次要的利益相關(guān)者。主要的利益相關(guān)者是指那些能夠影響企業(yè)為社會(huì)提供產(chǎn)品或服務(wù)能力的相關(guān)群體，包括政府、投資者（股東和債權(quán)人）、員工、供應(yīng)商、消費(fèi)者、安全生產(chǎn)和環(huán)境。主要利益相關(guān)者與企業(yè)不但在經(jīng)濟(jì)上有相互依賴，而且他們?cè)谄髽I(yè)運(yùn)行過程中承擔(dān)了更多的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)必須首先滿足這些利益相關(guān)者群體的利益需求。次要的利益相關(guān)者是指社會(huì)中與企業(yè)基本行為和重要決定有直接或間接影響的個(gè)人和組織群體，包括社區(qū)公益、行業(yè)協(xié)會(huì)和慈善機(jī)構(gòu)等。盡管次要利益相關(guān)者群體與企業(yè)沒有直接的依賴關(guān)系，也不承擔(dān)企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，但企業(yè)也要受到他們的影響。一旦企業(yè)不充分考慮和正確處理他們的利益需求，次要的利益相關(guān)者的影響也會(huì)成為企業(yè)發(fā)展過程中的壓力因素。如，汶川地震中萬科公司的“捐款門”事件。因此，企業(yè)應(yīng)該在社會(huì)責(zé)任實(shí)踐中動(dòng)態(tài)地把握利益相關(guān)者層次的界定，協(xié)調(diào)好各利益相關(guān)者與企業(yè)的關(guān)系，達(dá)到企業(yè)與社會(huì)各群體的和諧共生。

（二）整合企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行法律體系。根據(jù)利益相關(guān)者的分類標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)主要的利益相關(guān)者的責(zé)任應(yīng)該用法律的形式規(guī)定，而對(duì)于次要的利益相關(guān)者責(zé)任可用部門規(guī)章或行業(yè)協(xié)會(huì)規(guī)范。主要的利益相關(guān)者的責(zé)任是企業(yè)必須要履行的，應(yīng)通過法律將其固定化，提高企業(yè)對(duì)主要的利益相關(guān)者的執(zhí)行效力。例如，對(duì)破壞環(huán)境、食品危害、漠視員工利益和投資者利益的行為列入《企業(yè)社會(huì)責(zé)任法》，以法律的形式確定它的地位和重要性，這也是將企業(yè)社會(huì)責(zé)任付諸實(shí)施的最強(qiáng)有力的手段。而對(duì)于次要的利益相關(guān)者的責(zé)任，參考其他專業(yè)法，例如《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》等。并且針對(duì)每一個(gè)利益相關(guān)者群體的責(zé)任有且只能有一個(gè)法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，以增強(qiáng)操作性，減少企業(yè)選擇空間。此外，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的內(nèi)容日漸豐富且不斷演進(jìn)，曾經(jīng)的次要利益相關(guān)者也可能變成主要利益相關(guān)者。因此，一方面應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的立法工作，另一方面應(yīng)加大對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)的宣傳教育工作，強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)，為企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行創(chuàng)造良好的社會(huì)氛圍。

（三）整合民間與政府力量，強(qiáng)調(diào)互動(dòng)與合作。在西方，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行與推廣也不是完全靠企業(yè)家自身的覺悟形成的，而是靠各種社會(huì)運(yùn)動(dòng)和市民社會(huì)的基礎(chǔ)推動(dòng)發(fā)展的。但是，目前我國既缺少社會(huì)運(yùn)動(dòng)的推動(dòng)，又缺乏市民社會(huì)的基礎(chǔ)。因此，政府對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的推動(dòng)就顯得更為重要。但是，具有“軟約束”的企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行僅僅靠政府強(qiáng)制是難以有效運(yùn)作的。因此，政府應(yīng)明確其角色和功能定位、合理劃定其應(yīng)介入企業(yè)社會(huì)責(zé)任的廣度和深度，科學(xué)確定推動(dòng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)施的步驟和措施。同時(shí)，在民間以企業(yè)團(tuán)體、行業(yè)協(xié)會(huì)制訂自律規(guī)則來規(guī)范企業(yè)次要的社會(huì)責(zé)任，使得其有效彌補(bǔ)政府管制不足，站在更為公平中立的立場(chǎng)，溝通協(xié)調(diào)不同利益群體的意見和建議；并且能夠借助集體力量，有效發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用，確保相關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施。此外，企業(yè)自身也應(yīng)該將履行社會(huì)責(zé)任作為企業(yè)經(jīng)營管理的一部分，將企業(yè)社會(huì)責(zé)任逐漸內(nèi)化于企業(yè)管理之中。只有如此，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行才能持續(xù)。

（四）整合激勵(lì)與約束并行的制度體系。目前，我國對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的激勵(lì)制度力度太低、優(yōu)惠條款繁雜且免退稅手續(xù)繁瑣。因此，在當(dāng)前社會(huì)環(huán)境下，為了激勵(lì)企業(yè)自覺地履行社會(huì)責(zé)任，財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要提高優(yōu)惠力度，制定清晰明了的優(yōu)惠條款且方便快捷的免退稅政策業(yè)務(wù)規(guī)則，使得社會(huì)責(zé)任履行涉及的會(huì)計(jì)處理有法可依，執(zhí)法可行，利用“綠色稅收”等措施鼓勵(lì)和支持社會(huì)責(zé)任履行好的企業(yè)。此外，通過財(cái)政補(bǔ)貼、特殊行業(yè)扶持等經(jīng)濟(jì)杠桿，鼓勵(lì)和引導(dǎo)資源配置向可持續(xù)發(fā)展項(xiàng)目轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的和諧發(fā)展。此外，對(duì)于企業(yè)違反企業(yè)社會(huì)責(zé)任法規(guī)的行為，例如污染環(huán)境、重大安全事故等，要嚴(yán)肅處理，執(zhí)法必嚴(yán)，經(jīng)濟(jì)處罰與聲譽(yù)處罰并行，使得企業(yè)違規(guī)成本高于違規(guī)收益，約束企業(yè)違反社會(huì)責(zé)任行為的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為的自覺履行。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的自發(fā)履行與政府的強(qiáng)制規(guī)定相結(jié)合，必將推動(dòng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行與持續(xù)履行。

總之，企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的規(guī)制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須循序漸進(jìn)，協(xié)調(diào)各方面力量，需要政府、社會(huì)公眾與團(tuán)體的大力支持與參與，否則就是鏡中花、水中月。

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