譚春艷

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)日趨完善，各項(xiàng)改革進(jìn)程日趨深化，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容所涉及的業(yè)務(wù)關(guān)系日趨復(fù)雜，企業(yè)的生存和發(fā)展過(guò)程就是風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生及應(yīng)對(duì)的過(guò)程，內(nèi)部控制的目標(biāo)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范、控制及對(duì)相關(guān)問(wèn)題的解決，是為企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的。

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)管理的需要而逐步發(fā)展起來(lái)的，是企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。作為企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，內(nèi)部控制是通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，促成好的控制環(huán)境的建立，從而充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化，不但內(nèi)部審計(jì)的地位、職能、作用和方法等都將發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，而且內(nèi)部審計(jì)人員也被賦予了新的職責(zé)和使命。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是內(nèi)部控制體系有效性的確認(rèn)者，在內(nèi)部控制中具有十分特殊的地位。說(shuō)它“特殊”是因?yàn)樗鄬?duì)獨(dú)立于公司各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外，通過(guò)公司內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行及實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的錯(cuò)弊及時(shí)予以糾正，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)制度設(shè)計(jì)和實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)、失控性質(zhì)、潛在影響進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，然后將改進(jìn)意見(jiàn)反饋給管理者。因此可以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)是其他內(nèi)部控制程序和措施的一種再控制。

二、國(guó)有農(nóng)場(chǎng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制對(duì)策

1.國(guó)有農(nóng)場(chǎng)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和被國(guó)際認(rèn)可，國(guó)家有關(guān)部委對(duì)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范、內(nèi)部控制體系的建設(shè)要求越來(lái)越高。要求企業(yè)必須逐步完成收集風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略、提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案和監(jiān)督、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理等項(xiàng)工作。通過(guò)改革，農(nóng)場(chǎng)要向現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)變，一方面，要實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)所有權(quán)與企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)分離。解除國(guó)家對(duì)企業(yè)的無(wú)限責(zé)任，使企業(yè)擺脫對(duì)政府行政機(jī)關(guān)的依賴，真正成為擁有全部法人財(cái)產(chǎn)，獨(dú)立開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者。另一方面，要處理好企業(yè)內(nèi)部法人財(cái)產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的關(guān)系。企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)代表切實(shí)把經(jīng)營(yíng)權(quán)交給經(jīng)營(yíng)者，經(jīng)營(yíng)者只對(duì)企業(yè)法人負(fù)責(zé)，擁有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)力，從而使企業(yè)成為獨(dú)立的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體。

2.建立健全財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度。要求各單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)所有崗位都明確職責(zé)、權(quán)限和業(yè)務(wù)范圍，對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施管理與控制，不相容崗位之間要相互分離。重點(diǎn)要建立“四分離”制度，即記賬與稽核分離，管錢(qián)與管賬分離，記賬與財(cái)物保管分離，經(jīng)辦與審批分離。對(duì)會(huì)計(jì)崗位要定期或不定期考試考核，財(cái)務(wù)人員要定期輪崗。

3.建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度。農(nóng)墾企業(yè)實(shí)行貨幣資金集中管理后，要按現(xiàn)金管理辦法，建立貨幣資金管理控制制度，包括現(xiàn)金定額制度、現(xiàn)金管理牽制制度、大額現(xiàn)金支付管理制度、現(xiàn)金支付審核制度。建立主管領(lǐng)導(dǎo)定期查庫(kù)制度、銀行對(duì)賬制度，并明確貨幣資金收支的審批權(quán)限。建立成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度。對(duì)農(nóng)場(chǎng)內(nèi)部費(fèi)用制定相應(yīng)的定額，加強(qiáng)費(fèi)用定額的管理。對(duì)費(fèi)用支付實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算管理，并按預(yù)算撥付各項(xiàng)費(fèi)用支出。建立費(fèi)用支付的審批程序和審批權(quán)限。

4.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)根據(jù)企業(yè)內(nèi)控制度監(jiān)督結(jié)果對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行整體評(píng)價(jià)并出具評(píng)價(jià)報(bào)告，可信賴程度可以用高中低來(lái)評(píng)價(jià)，也可以用控制風(fēng)險(xiǎn)量化為百分比來(lái)表示。對(duì)于內(nèi)部控制設(shè)置健全合理，且在控制測(cè)試時(shí)未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)或極少發(fā)生差錯(cuò)，可以將其評(píng)價(jià)為高信賴程度；對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)比較健全但尚存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，且在控制測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)有一定的差錯(cuò)，可以將其評(píng)價(jià)為中等信賴程度；對(duì)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理或雖設(shè)計(jì)良好但未有效執(zhí)行，且在控制測(cè)試時(shí)差錯(cuò)發(fā)生頻繁，應(yīng)將其評(píng)價(jià)為低信賴程度。內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)健康良好運(yùn)行搞好服務(wù)的，對(duì)內(nèi)控制度做出評(píng)價(jià)以后，更重要的是對(duì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題向管理層出具管理建議書(shū)并監(jiān)督其進(jìn)行整改。管理建議書(shū)是內(nèi)審人員針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的重大缺陷提出的書(shū)面建議，以促進(jìn)企業(yè)提高管理水平，真正做到防患于未然，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展。

5.加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，由內(nèi)審部門(mén)結(jié)合財(cái)務(wù)部門(mén)、企業(yè)管理部門(mén)等職能部門(mén)來(lái)具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。