（廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院 廣西南寧530003）

近年來，隨著中華慈善總會發(fā)票事件、郭美美炫富事件等一系列事件的發(fā)生，公益慈善組織遭遇了前所未有的信任危機(jī)。信任危機(jī)的根源在于公益慈善組織未能進(jìn)行信息的有效披露?！?010年度中國慈善透明報(bào)告》顯示，接受調(diào)查的近九成公眾表示對慈善信息公開不滿意。

一、我國現(xiàn)有的公益慈善組織信息披露制度及其缺陷

（一）我國現(xiàn)有的公益慈善組織信息披露制度。我國規(guī)范公益慈善組織信息披露的制度包括法律、法規(guī)、規(guī)范和指引四個(gè)層面。

《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》對公益慈善組織的信息披露提出了原則性的要求：受贈單位在捐贈的公益事業(yè)工程項(xiàng)目竣工后將工程建設(shè)、建設(shè)資金的使用和工程質(zhì)量驗(yàn)收情況向捐贈人通報(bào)；受贈人每年度向政府有關(guān)部門報(bào)告受贈財(cái)產(chǎn)的使用、管理情況，接受監(jiān)督；受贈人對于捐贈人的查詢應(yīng)如實(shí)答復(fù)，等等。

《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》要求社會團(tuán)體將接受、使用捐贈、資助的有關(guān)情況向“業(yè)務(wù)主管單位”報(bào)告，并以適當(dāng)方式向社會公布；《基金會管理?xiàng)l例》規(guī)定公募基金會組織募捐應(yīng)當(dāng)向社會公布募得資金后擬開展的公益活動和資金的詳細(xì)使用計(jì)劃；《救災(zāi)捐贈管理辦法》對救災(zāi)捐贈信息的披露內(nèi)容、披露主體和披露時(shí)限等做出了規(guī)定。

《民間非營利組織會計(jì)制度》對民間非營利組織的會計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)范，對民間非營利組織對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、會計(jì)報(bào)表的種類和格式、會計(jì)報(bào)表附注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容以及報(bào)告對外報(bào)送的時(shí)限等作出了規(guī)定，為公益慈善組織收集信息、整理信息并對外提供信息提供了操作性依據(jù)。

《公益慈善捐助信息披露指引》（2011年8月征求意見稿）對公益慈善組織的公益慈善捐助信息的披露原則、披露方式、披露內(nèi)容、披露時(shí)限和對象等做出了具體規(guī)定，可操作性較強(qiáng)。該指引首次提出信息披露主體可按重大事件和日常性信息分類披露，重大事件實(shí)行專項(xiàng)信息披露，一般性公益慈善項(xiàng)目及其活動按日常性捐助信息披露。

（二）我國現(xiàn)有的公益慈善組織信息披露制度存在的缺陷。

1.信息需求者的導(dǎo)向性不強(qiáng)，信息內(nèi)容模糊化。法律效力最高的《公益事業(yè)捐贈法》明確規(guī)定，受贈財(cái)產(chǎn)的使用、管理情況等方面的相關(guān)信息主要面向“政府有關(guān)部門”。這將導(dǎo)致公益慈善組織的信息披露是為迎合政府有關(guān)部門的需要，而不是真正滿足包括政府有關(guān)部門在內(nèi)的所有信息需求者的需要。

2.信息披露的形式不明確，信息披露隨意化。信息披露制度中，信息披露的內(nèi)容涉及到受贈機(jī)構(gòu)信息、募捐活動信息、接收捐贈信息、捐贈款物使用信息等多個(gè)方面。按信息內(nèi)容的重要程度又可分為重大事件信息和一般項(xiàng)目信息。如此繁多的信息對外披露需要有規(guī)范的披露形式，以增強(qiáng)公益慈善組織的操作性。目前我國僅有《民間非營利組織會計(jì)制度》對部分財(cái)務(wù)信息的披露形式做出了規(guī)范，其他非財(cái)務(wù)信息的披露形式以及重大事件信息的披露形式尚處于空白狀態(tài)。

3.信息披露的強(qiáng)制力度不夠，信息披露自由化。信息披露的強(qiáng)制力度即強(qiáng)制披露制度的有效性，具體表現(xiàn)為三個(gè)方面，一是強(qiáng)制披露內(nèi)容的完整性；二是強(qiáng)制披露制度的權(quán)威性；三是強(qiáng)制披露的違規(guī)成本的高低。我國現(xiàn)有的信息披露制度，要么是強(qiáng)制披露的內(nèi)容過少，要么是強(qiáng)制披露的制度不夠權(quán)威，要么是強(qiáng)制披露的違規(guī)成本缺失。沒有有效的強(qiáng)制披露制度作保障，信息披露的有效性只能是一句空話。

二、實(shí)現(xiàn)我國公益慈善組織信息有效披露的路徑

（一）以制度為保障，推行強(qiáng)制披露為主、自愿披露為輔的信息披露機(jī)制。在信息披露工作中，強(qiáng)制披露是底線、自愿披露是高要求。信息披露的底線是指披露的信息至少要能滿足信息需求者的需要。因此，制度要為信息需求者的利益提供保障。我國當(dāng)前的公益慈善組織急需實(shí)行強(qiáng)制披露制度對其進(jìn)行規(guī)范，在做好強(qiáng)制披露的基礎(chǔ)上再重視自愿披露。建議從法律層面對強(qiáng)制披露的責(zé)任、內(nèi)容及違規(guī)成本等做出明確規(guī)定，以增強(qiáng)制度的有效性。

（二）以信息需求者為導(dǎo)向，明確信息披露內(nèi)容的層次性。公益慈善組織的利益相關(guān)者有捐贈者、受益者、政府、志愿者、社會公眾（含潛在的捐贈者）及公益慈善組織本身等。按信息需求的強(qiáng)烈程度劃分，這些利益相關(guān)者可分為核心需求者和次要需求者。核心需求者主要包括捐贈者、受益者和公益慈善組織本身，他們共同構(gòu)成慈善活動主體，缺一不可；次要需求者包括政府、志愿者、社會公眾（含潛在的捐贈者）等，他們與慈善活動不存在直接關(guān)系，但對整個(gè)慈善事業(yè)的規(guī)范管理、有序發(fā)展有著重要影響。核心需求者具有強(qiáng)烈的信息需求動機(jī)，次要需求者則只是監(jiān)管、關(guān)注而已，但核心需求者的滿意程度將會在廣泛的次要需求者之間產(chǎn)生 “多米諾骨牌效應(yīng)”，從而影響整個(gè)慈善事業(yè)的健康發(fā)展。

公益慈善組織有效的信息披露內(nèi)容應(yīng)以信息需求者尤其是核心需求者的需求為導(dǎo)向來確定，同時(shí)兼顧次要需求者的需要。作為核心需求者，捐贈者迫切希望了解所參與的慈善活動的整體情況；受益者迫切希望了解所親歷的慈善活動的情況；公益慈善組織則希望取得捐贈者、受益者及廣泛的次要需求者的信任，從而促進(jìn)慈善事業(yè)持續(xù)發(fā)展?？偠灾?，信息需求者重點(diǎn)關(guān)注重大慈善活動或?qū)ｍ?xiàng)慈善活動的全過程信息，包括活動管理、款物募集、款物撥付使用、款物結(jié)余及處理等情況；其次關(guān)注公益慈善組織的財(cái)務(wù)狀況、工作機(jī)制、業(yè)務(wù)流程及管理制度、經(jīng)費(fèi)使用情況等信息。

可以將滿足信息需求者需要的信息內(nèi)容分成三個(gè)層次：

第一層次是為了滿足核心需求者的信息需求，主要包括重大慈善活動或?qū)ｍ?xiàng)慈善活動的全過程信息和活動總結(jié)信息，包括：（1）活動的基本情況，具體為活動名稱、活動目標(biāo)、活動起止時(shí)間、募集款物數(shù)額目標(biāo)、募集款物的用途、募集款物的使用計(jì)劃、募捐活動的方式（義演、義賣或是其他）、募捐工作成本及開支情況等；（2）款物募集情況，具體為捐贈者、捐贈時(shí)間、捐贈類型、捐贈數(shù)額、捐贈承諾及其兌現(xiàn)等情況；（3）款物撥付使用情況，具體為受益對象、撥付使用時(shí)間、撥付使用數(shù)額、捐助效果（圖片、數(shù)字、文字說明）、捐贈活動成本和管理經(jīng)費(fèi)提取等；（4）款物結(jié)余及處理情況。

第二層次是為了滿足核心需求者和次要需求者的信息需求，包括公益慈善組織日常的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息：（1）財(cái)務(wù)信息，重點(diǎn)是組織的財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)的保值增值、捐贈收入的具體來源及金額、款物撥付使用明細(xì)、管理費(fèi)用的提取和使用情況、中高級管理人員薪酬等；（2）非財(cái)務(wù)信息，重點(diǎn)是組織決策程序、管理制度、管理層分析討論等內(nèi)容。

表1 重大/專項(xiàng)活動財(cái)務(wù)信息一覽表 活動名稱： 活動起止日：

表2 接受捐贈款物明細(xì)表

表3 款物撥付使用明細(xì)表

表4 捐贈承諾兌現(xiàn)表

第三層次也是為了滿足核心需求者和次要需求者的信息需求，包括公益慈善組織日常的非財(cái)務(wù)信息，具體為組織的使命、價(jià)值觀、任務(wù)、組織架構(gòu)等。

（三）規(guī)范信息披露形式，實(shí)現(xiàn)信息的有效披露。根據(jù)信息需求者需求關(guān)注的信息內(nèi)容層次，每一層次的信息內(nèi)容都可以分為財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息兩個(gè)方面。在財(cái)務(wù)信息披露已有相應(yīng)制度規(guī)范的基礎(chǔ)上，規(guī)范信息的披露形式有兩條思路：一是從充實(shí)財(cái)務(wù)信息的披露形式出發(fā)；二是從規(guī)范非財(cái)務(wù)信息的披露形式出發(fā)。

1.充實(shí)財(cái)務(wù)信息的披露形式。公益慈善組織根據(jù) 《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定對外報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。會計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的核心，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告更多地反映了第二層次的信息內(nèi)容。充實(shí)財(cái)務(wù)信息的披露主要考慮在現(xiàn)有基礎(chǔ)上充實(shí)第一層次信息內(nèi)容，并重點(diǎn)突出第一層次信息內(nèi)容的披露。第一層次信息內(nèi)容包含了款物募集、款物撥付使用、款物結(jié)余及處理等財(cái)務(wù)信息，這些財(cái)務(wù)信息可以以“重大/專項(xiàng)活動財(cái)務(wù)信息一覽表”（表1）的形式并作為會計(jì)報(bào)表的組成部分定期進(jìn)行披露，對于信息需求者關(guān)心的款物募集進(jìn)度、款物撥付使用進(jìn)度等財(cái)務(wù)信息可以以 “接受捐贈款物明細(xì)表”（表2）（對于捐贈者信息的披露需征求捐贈者的同意）、“款物撥付使用明細(xì)表”（表3）進(jìn)行實(shí)時(shí)披露，對于捐贈承諾應(yīng)根據(jù)相關(guān)協(xié)議和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則納入會計(jì)核算并以 “捐贈承諾兌現(xiàn)表”（表4）定期披露。公益慈善組織在對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露時(shí)，應(yīng)注意各種披露信息之間的一致性。

2.規(guī)范非財(cái)務(wù)信息披露形式。非財(cái)務(wù)信息除在財(cái)務(wù)報(bào)告中有所涉及以外，其他可以采用計(jì)劃、報(bào)告、總結(jié)等多種形式。但無論采用哪種形式，信息披露都應(yīng)該涵蓋信息需求者需要的信息要點(diǎn)。公益慈善組織應(yīng)定期披露非財(cái)務(wù)信息，以滿足信息需求者的需要，增強(qiáng)信息需求者對公益慈善組織的信心。

以上各種披露形式匯總成下表5。

表5 公益慈善組織信息披露形式匯總表