劉志成，董淑蘭

（1.黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，大慶163319；2.黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

農(nóng)業(yè)上市公司相比其他企業(yè)更需要關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量與安全，因?yàn)檗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)不僅連接著百姓餐桌食品質(zhì)量，其施用農(nóng)藥、化肥等還會(huì)造成空氣和水資源污染，傷及土壤品質(zhì)，既增加了環(huán)境治理與保護(hù)的壓力，又影響到農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展[1]。因此，研究農(nóng)業(yè)上市公司的社會(huì)責(zé)任信息披露以便于社會(huì)監(jiān)督和促進(jìn)公司自我完善，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 農(nóng)業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的涵義

1.1 農(nóng)業(yè)上市公司的涵義及范圍

雖然我國(guó)第一家農(nóng)業(yè)上市公司于1992年就成立了，但關(guān)于農(nóng)業(yè)上市公司定義和范圍的界定還是仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智。我國(guó)公司法規(guī)定，上市公司是指依法公開(kāi)發(fā)行股票，并經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院授權(quán)的證券管理部門批準(zhǔn)后，其股票在證券交易所上市交易的股份有限公司。

學(xué)者們主要參考2001年中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)制定和頒布的《上市公司行業(yè)分類指引》和2003年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局頒布的《三次產(chǎn)業(yè)劃分規(guī)定》兩條標(biāo)準(zhǔn)，作為界定農(nóng)業(yè)上市公司范圍的理論和政策依據(jù)，并據(jù)以對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司定義為：農(nóng)業(yè)上市公司是一種現(xiàn)代企業(yè)組織形式，是從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)或以其為依托，進(jìn)行農(nóng)工商綜合經(jīng)營(yíng)，依法公開(kāi)發(fā)行股票，并經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院授權(quán)的證券管理部門批準(zhǔn)后，其股票在中華人民共和國(guó)境內(nèi)證券交易所上市交易的股份有限公司。

定義看出，農(nóng)業(yè)上市公司主要指從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，既有單一從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的公司，又有同時(shí)進(jìn)行農(nóng)、林和養(yǎng)殖綜合經(jīng)營(yíng)的上市企業(yè)。同時(shí)，考慮到由于農(nóng)業(yè)上市公司的經(jīng)營(yíng)多元化，經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，且相互交錯(cuò)。因此，國(guó)家將與農(nóng)業(yè)有緊密關(guān)系的農(nóng)產(chǎn)品加工與經(jīng)營(yíng)、食品加工、食品制造及飲料行業(yè)等的上市公司，也納入農(nóng)業(yè)上市公司范疇。

1.2 企業(yè)社會(huì)責(zé)任及信息披露

關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念的研究可歸納為企業(yè)社會(huì)責(zé)任之經(jīng)濟(jì)責(zé)任說(shuō)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任之總和責(zé)任說(shuō)和企業(yè)社會(huì)責(zé)任之經(jīng)濟(jì)責(zé)任對(duì)立說(shuō)，而近期學(xué)者們的研究大都采用企業(yè)社會(huì)責(zé)任之總和責(zé)任說(shuō)，這是當(dāng)今占主流的觀點(diǎn)。根據(jù)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的對(duì)象和責(zé)任性質(zhì)，可以將社會(huì)責(zé)任分為四類，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任（如對(duì)投資者、員工、消費(fèi)者和供應(yīng)商的責(zé)任）、法律責(zé)任（如由于法律的強(qiáng)制性而對(duì)政府必須履行的責(zé)任）、道德責(zé)任（如對(duì)社會(huì)中弱勢(shì)與公益群體的關(guān)注）和生態(tài)責(zé)任（如在環(huán)境保護(hù)與治理中履行的責(zé)任），其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任是基礎(chǔ)，法律責(zé)任是前提，道德責(zé)任是人性的體現(xiàn)，生態(tài)責(zé)任是企業(yè)的整體社會(huì)責(zé)任感，這四種責(zé)任的有機(jī)統(tǒng)一構(gòu)成企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的研究既有規(guī)范研究，也有實(shí)證研究。但從其研究結(jié)果看，學(xué)者們認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容應(yīng)該包括除正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息之外的環(huán)境、社會(huì)、雇員、消費(fèi)者、能源、慈善和政治捐贈(zèng)、產(chǎn)品安全等信息[2]。

2 農(nóng)業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的基本情況

根據(jù)農(nóng)業(yè)上市公司的界定標(biāo)準(zhǔn)，截至2009年末滬深證交所上市的農(nóng)業(yè)上市公司共計(jì)63 家。剔除ST公司9 家，分別是ST 葡萄、ST 九發(fā)、ST 昌魚(yú)、ST 中農(nóng)、ST 香梨、ST 伊利、ST 康達(dá)爾、ST 銀廣夏、ST 南方，最終篩選出54 家符合條件的農(nóng)業(yè)上市公司為研究樣本[3]。

2.1 農(nóng)業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的方式

從2007～2009年間披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告可以看出，大部分農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)各利益相關(guān)者的社會(huì)責(zé)任信息仍零散地披露于年報(bào)的公司治理結(jié)構(gòu)、董事會(huì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告、重要事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)告等項(xiàng)目中，或者披露以公司公告等形式披露巨潮資訊網(wǎng)等相關(guān)網(wǎng)站，主要數(shù)據(jù)集中在財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)項(xiàng)目中，只有通過(guò)仔細(xì)分析和認(rèn)真挖掘才可以獲取[4]。通過(guò)對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司2007～2009年間年報(bào)和相關(guān)網(wǎng)站公司公告的分析，農(nóng)業(yè)上市公司各利益相關(guān)者社會(huì)責(zé)任披露的信息主要表現(xiàn)在貨幣性信息和非貨幣性信息兩個(gè)方面[5]。

2.2 農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)直接利益群體經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息披露

作為農(nóng)業(yè)上市公司的直接利益群體，包括企業(yè)的投資者（股東和債權(quán)人）、企業(yè)員工、消費(fèi)者和供應(yīng)商四個(gè)小類，具體如表1 所示。

表1 直接利益群體社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息表Table 1 Table of Social Responsibility Accounting Information for Direct Interest Groups

從農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)投資者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任看，2008年農(nóng)業(yè)上市公司整體上來(lái)講對(duì)投資者經(jīng)濟(jì)利益貢獻(xiàn)是增加的，2009年農(nóng)業(yè)上市公司整體上來(lái)講對(duì)投資者經(jīng)濟(jì)利益的貢獻(xiàn)比前年降低了。

從農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)員工的經(jīng)濟(jì)責(zé)任看，2007～2009年間，從整體上來(lái)看農(nóng)業(yè)上市公司支付給員工和為員工支付現(xiàn)金額是逐年增加的，表明公司對(duì)員工經(jīng)濟(jì)責(zé)任貢獻(xiàn)在逐年增加。

從農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任看，農(nóng)業(yè)上市公司在2007～2009年間在滿足消費(fèi)者消費(fèi)意愿、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量與安全、產(chǎn)品售后服務(wù)及對(duì)消費(fèi)者尊重等方面支出或投資是逐年增加的，表明公司在這三年當(dāng)中對(duì)消費(fèi)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的貢獻(xiàn)額是逐年增大的。

從農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)供應(yīng)商的經(jīng)濟(jì)責(zé)任看，在2007～2009年間農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)供應(yīng)商經(jīng)濟(jì)責(zé)任的貢獻(xiàn)額逐年增加。

2.3 農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)弱勢(shì)與公益群體道德責(zé)任的會(huì)計(jì)信息披露

農(nóng)業(yè)上市公司披露的對(duì)弱勢(shì)與公益群體道德責(zé)任的非貨幣性信息，主要表現(xiàn)為公司對(duì)社會(huì)中弱勢(shì)與公益群體和公益群體的關(guān)注，具體表現(xiàn)為公司對(duì)慈善事業(yè)、教育事業(yè)、公益事業(yè)等群體或領(lǐng)域的關(guān)注與支持；農(nóng)業(yè)上市公司披露的對(duì)弱勢(shì)與公益群體道德責(zé)任的貨幣性信息則主要表現(xiàn)為公司的公益性捐贈(zèng)與贊助支出，詳見(jiàn)表2。

表2 弱勢(shì)與公益群體社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息表Table 2 Table of social responsibility accounting information for vulnerable groups and public

從整體上看，2008年農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)弱勢(shì)與公益群體非貨幣性信息的披露相比2007年有所改善；2009年，除了上海梅林等12 家公司外，其余42 家公司均比較充分地披露了公司對(duì)弱勢(shì)與公益群體公益性捐贈(zèng)信息，占樣本公司的77.78%，而54 家農(nóng)業(yè)上市公司均沒(méi)有披露對(duì)弱勢(shì)與公益群體贊助的信息。

2.4 農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)政府法律責(zé)任的會(huì)計(jì)信息披露

從農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)政府承擔(dān)的法律責(zé)任看，2007～2009年間農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)政府法律責(zé)任貢獻(xiàn)額是逐年增加的。

由于農(nóng)業(yè)上市公司作為行業(yè)發(fā)展中的龍頭企業(yè)，近年來(lái)政策支持力度也不斷加大，除了在稅費(fèi)方面減免退之外，另一種方式就是來(lái)自政策支持的補(bǔ)貼收入，相對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)政府承擔(dān)法律責(zé)任的貢獻(xiàn)，政府對(duì)公司的補(bǔ)貼收入是公司對(duì)政府法律責(zé)任貢獻(xiàn)的抵減。國(guó)家政策補(bǔ)貼支持力度非常具有普遍性。農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)政府法律責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露情況如表3 所示。

表3 農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)政府法律責(zé)任的會(huì)計(jì)信息披露表Table 3 Table of agricultural listed companies accounting information for liability to the government

續(xù)表3 農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)政府法律責(zé)任的會(huì)計(jì)信息披露表Continued Table 3 Table of agricultural listed companies accounting information for liability to the government

2.5 農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)環(huán)境生態(tài)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息披露

從農(nóng)業(yè)上市公司的生態(tài)責(zé)任看，在2007～2009年間農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)環(huán)境生態(tài)責(zé)任的貢獻(xiàn)是逐年增大的，越來(lái)越重視公司對(duì)環(huán)境的生態(tài)責(zé)任[6]，詳見(jiàn)表4。

表4 農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)環(huán)境生態(tài)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息披露表Table 4 Agricultural listed companies ecological responsibility accounting information disclosure statement to the environment

從整體來(lái)看，2008年農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)環(huán)境的生態(tài)責(zé)任的信息披露整體上好于2007年。2009年，54家農(nóng)業(yè)上市公司中有30 家公司披露公司在環(huán)境保護(hù)與治理、農(nóng)殘檢測(cè)方面的信息，占樣本公司的55.56%；通威股份等19 家公司披露公司關(guān)于節(jié)能減排方面的信息，占樣本公司的35.19%；在54 家農(nóng)業(yè)上市公司中，通威股份等7 家公司披露了公司關(guān)于廢水回收利用方面的信息，占樣本公司的12.96%。

3 結(jié)論及建議

3.1 農(nóng)業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的意愿不夠自覺(jué)

根據(jù)2011年12 月28 日中國(guó)社科院經(jīng)濟(jì)學(xué)部和社科文獻(xiàn)出版社聯(lián)合發(fā)布的2011年上市公司藍(lán)皮書(shū)《中國(guó)上市公司非財(cái)務(wù)信息披露報(bào)告（2011）》稱，我國(guó)上市公司非財(cái)務(wù)信息披露水平不容樂(lè)觀，普遍存在“只報(bào)喜不報(bào)憂”問(wèn)題，而且99%的企業(yè)得分不及格，近1/3 的企業(yè)得分低于20 分。通過(guò)近年來(lái)農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的諸多食品安全事件，特別是河南“雙匯”的“瘦肉精”事件，給社會(huì)以強(qiáng)烈的質(zhì)量震撼，2010年4 月披露《河南雙匯投資發(fā)展股份有限公司2009年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告》所稱“公司秉承‘產(chǎn)品質(zhì)量無(wú)小事、食品安全大如天’作為產(chǎn)品質(zhì)量安全管理理念”的嚴(yán)重諷刺。也充分暴露出我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露嚴(yán)重失真，換言之，我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露意愿極不自覺(jué)，態(tài)度和理念極不端正，履行社會(huì)責(zé)任意愿極不認(rèn)真等事實(shí)。為此，建議國(guó)家對(duì)關(guān)乎百姓健康和生命安全的農(nóng)業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露，設(shè)為強(qiáng)制性披露，要求農(nóng)業(yè)上市公司每期務(wù)必提供非財(cái)務(wù)信息披露報(bào)告，接受廣泛的社會(huì)監(jiān)督。

3.2 農(nóng)業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露水平偏低

在2007～2009年間，能夠以社會(huì)責(zé)任報(bào)告方式對(duì)外披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息農(nóng)業(yè)上市公司的數(shù)量分別是0 家、5 家、7 家，年度報(bào)告（包括社會(huì)責(zé)任報(bào)告）及相關(guān)網(wǎng)站等所披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息格式不統(tǒng)一、信息內(nèi)容零散且不規(guī)范。從整體情況看，農(nóng)業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露水平還是比較低的，樣本公司中近40%的公司，整體披露水平在行業(yè)平均水平以下。從農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)不同利益相關(guān)者的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露水平看，除了政府的法律責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露水平比較高外，其他利益相關(guān)者的責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露水平均比較低，這也是導(dǎo)致農(nóng)業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露整體水平比較低的主要原因。其中，農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)環(huán)境生態(tài)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息披露水平位居第二，對(duì)投資者（股東和債權(quán)人）、公司員工、消費(fèi)者和供應(yīng)商這類直接利益群體經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息披露水平位居第三，排在最后的是公司對(duì)弱勢(shì)與公益群體道德責(zé)任的會(huì)計(jì)信息披露。

3.3 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式缺乏控制性規(guī)定

社會(huì)責(zé)任報(bào)告與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)告之間的主要區(qū)別在于社會(huì)責(zé)任報(bào)告是以貨幣性信息和非貨幣性信息來(lái)表現(xiàn)公司對(duì)各利益相關(guān)者所履行的社會(huì)責(zé)任行為。農(nóng)業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)在于滿足信息使用者的對(duì)各類社會(huì)責(zé)任信息的需求，為此，公司需要披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息應(yīng)包括直接利益群體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、對(duì)弱勢(shì)與公益群體的道德責(zé)任、對(duì)政府的法律責(zé)任和對(duì)環(huán)境生態(tài)責(zé)任等四個(gè)方面的內(nèi)容，而這些信息質(zhì)量除了滿足傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求外，還必須滿足注重社會(huì)效益性、責(zé)任明確性、完整性和可審核性等特有質(zhì)量要求。

通過(guò)對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司2007～2009年間年報(bào)的信息挖掘與分析，可以看出，農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)各利益相關(guān)者社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的格式不統(tǒng)一，信息零散，且內(nèi)容也不規(guī)范。因此，應(yīng)規(guī)范農(nóng)業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露形式，建立強(qiáng)制性與自愿性相統(tǒng)一的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度，建立農(nóng)業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任履行的監(jiān)管、激勵(lì)與信息披露的審計(jì)制度等。

［1］ 張國(guó)富.黑龍江農(nóng)墾企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)研究［J］.黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（3）：106-109.

［2］ 董淑蘭，戴蓬軍.農(nóng)業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露意愿研究［J］.財(cái)會(huì)月刊，2010（10）:92-95.

［3］ 戴蓬軍，董淑蘭.上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露影響因素研究［J］.財(cái)會(huì)通訊，2010（12）:75-78.

［4］ 李正，向銳.中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容界定-計(jì)量方法和現(xiàn)狀研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2007（7）:3-11.

［5］ 鄔娟.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露研究的新視角——利益相關(guān)者理論［J］.經(jīng)濟(jì)體制改革，2009（3）：79-81.

［6］ 劉新東.上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露研究［D］.長(zhǎng)春：吉林大學(xué)，2010.