劉淑波

（黑龍江省林口林業(yè)局，黑龍江 林口 157600）

會計舞弊通常情況下指的是有目的性的、有預謀的、有針對性的造假和詐騙行為。會計舞弊的后果是直接導致會計報表產(chǎn)生不實的反映，影響投資者、債權(quán)人等決策，影響經(jīng)濟的正常發(fā)展，給個人和企業(yè)以及國家?guī)砭薮蟮膿p失。

1 會計舞弊的主要表現(xiàn)

1.1 虛構(gòu)業(yè)務(wù)。例如，有的企業(yè)為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)出差業(yè)務(wù)，以差旅費的名義從銀行多提現(xiàn)金；出納人員為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出等。

1.2 隱匿或篡改原始憑證。

1.3 與他人串通進行舞弊。

1.4 真賬假算。就是會計核算反映的內(nèi)容是真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，但不按有關(guān)會計法規(guī)、制度、準則正確核算，這是會計造假的常見和多發(fā)現(xiàn)象。它主要是以調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧為目的，人為增減當期不應(yīng)增減的成本費用，如把庫存商品、待攤費用、遞延資產(chǎn)和其他應(yīng)付款等作為調(diào)節(jié)盈虧的蓄水池。

1.5 設(shè)內(nèi)外兩套賬。針對不同的信息使用者提供不同的財務(wù)信息。主要指一些企業(yè)設(shè)內(nèi)外兩套賬，一套是內(nèi)部用的財務(wù)賬冊，一套是供外部用的賬冊。對外提供的會計報表，為達到不同的目的，又有區(qū)別。

2 會計舞弊的產(chǎn)生原因

2.1 企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督控制制度還不夠完善

在一個企業(yè)內(nèi)，合格的監(jiān)督控制制度要符合以下要求：全部交易和事項要以準確的金額，在合適的期間及時而準確地記錄在相關(guān)賬戶上，以便讓會計報表的編制達到會計準則的有關(guān)要求，保障資產(chǎn)及記錄的順利轉(zhuǎn)接和處理都要通過合適的授權(quán)，保證賬面記錄與實際情況的核對相一致等情況。然而從當前國內(nèi)的企業(yè)現(xiàn)狀來看，由于公司的控股權(quán)獨立，管理和決策權(quán)通常由一人或少數(shù)人控制，規(guī)范控制制度嚴重不足。另外，因為成本效益原則制約著企業(yè)控制制度的制定和運行，管理人員在運行制度時失誤的決策也會讓內(nèi)控制度失去作用；有關(guān)部門的管理人員互相勾結(jié)，上下串通引起舞弊，高層人員將行為超越在控制制度之外，造成政企不分互相干預，致使企業(yè)的董事會和監(jiān)事會若有若無。這些因素都嚴重阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)揮，最終引發(fā)會計舞弊。

2.2 各方利益驅(qū)使，導致會計舞弊

在經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，競爭也越發(fā)激烈，人們獲取財富地位的欲望越來越強烈，從而導致了在會計上各相關(guān)方為自身利益不惜舞弊的行為。有的上市公司由于財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績惡化，利潤連年下滑，為了避免公司股票暫停交易或停牌的處罰，不得不提供虛假財務(wù)報表。中國國有企業(yè)的經(jīng)營管理往往帶有一些政治色彩，它們的管理者為了追求榮譽與晉升往往迎合政府偏好來編制財務(wù)報表。而有的企業(yè)的會計人員為一己私利進行舞弊。

2.3 國家法律監(jiān)督不到位

近年來，我國在規(guī)范上市公司經(jīng)營行為、健全會計核算、完善會計信息披露制度等方面制定了一系列的法律法規(guī)，也取得了一定的成績。但由于企業(yè)改革尚處于探索階段，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立剛剛起步，資本市場的發(fā)展還極不完善，因此，面對不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟事項，法制建設(shè)明顯滯后。

2.4 會計人員職業(yè)道德素質(zhì)低下，營私舞弊

會計人員直接分析、處理各種會計資料，編制會計報表供企業(yè)內(nèi)外部使用者使用，因而，會計人員的職業(yè)道德水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低和會計舞弊有著極其密切的關(guān)系。有部分會計人員職業(yè)品德不過關(guān)，為一己私利而編制虛假的會計憑證、賬簿、報表等，欺騙群眾，侵害相關(guān)利益方的利益和企業(yè)財產(chǎn)，給國家造成了巨大的損失。

2.5 社會監(jiān)督缺乏有效性

從社會監(jiān)督來看，由于會計師事務(wù)所專業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德等方面的不足，使獨立審計難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用：一是審計的獨立性不足。獨立性是審計人員職業(yè)道德的核心，它是審計結(jié)果得到社會公眾信任的基礎(chǔ)。我國會計師事務(wù)所的聘用實際由內(nèi)部人決定，股東大會的批準只是一種形式，由內(nèi)部人委托事務(wù)所審查自身，這無疑易使審計人員的獨立性受到削弱。二是收費制度不科學。我國目前盛行的收費制度是與公司資產(chǎn)或凈資產(chǎn)總額相聯(lián)系的，而與審計時間脫鉤。在此情況下，注冊會計師為了平衡自身的成本效益，往往有不合理縮短審計時間的傾向，有時還會減少必要的審計程序，以犧牲執(zhí)業(yè)質(zhì)量為代價換取自身經(jīng)濟利益的增加。三是審計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)欠佳。目前從審計執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)來看，情況不容樂觀。

3 防止會計舞弊的措施與辦法

3.1 建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，建立健全內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中顯得尤為重要。嚴格執(zhí)行單位內(nèi)部控制制度，對于規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量具有積極作用。反之，企業(yè)內(nèi)控不嚴會造成會計信息失真，財務(wù)收支管理混亂，使國家和單位的財產(chǎn)遭受重大損失。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會計行業(yè)迫切要求各單位必須強化企業(yè)的內(nèi)部控制制度。良好、健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)順暢運行的基礎(chǔ)，是企業(yè)預防舞弊的主要手段。只要制度嚴密、健全，權(quán)力受到了必要的制約、監(jiān)督，員工的行為得到了規(guī)范，企業(yè)的舞弊就會大大減少。

3.2 完善財務(wù)報告法律體系，規(guī)范會計信息披露行為

我國的《會計法》、《公司法》，各種《會計制度》《會計準則》、《證券監(jiān)管辦法》等法律和規(guī)范性條例，基本形成了財務(wù)報告規(guī)范體系?！缎聲嬛贫取访鞔_規(guī)定依法辦理會計事務(wù)，加大了對會計工作中弄虛作假的懲治力度。較舊法有重大突破的是，只有進一步制定出科學合理的財務(wù)報告規(guī)范體系，才不會給造假者以可乘之機。

3.3 強化監(jiān)督，使內(nèi)外監(jiān)督相互配合

強化會計監(jiān)督，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，是對當前經(jīng)濟領(lǐng)域中出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是預防會計造假產(chǎn)生的有力措施。在會計監(jiān)督中單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，政府監(jiān)督主要是指國家財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關(guān)單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查，進行宏觀調(diào)控。使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合一致，為會計人員創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境，確保會計監(jiān)督的有效性。

3.4 強化社會審計監(jiān)督，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量

由于上市公司的會計報表必須經(jīng)注冊會計師審核驗證，以確保所披露的會計信息的真實可靠。為此，應(yīng)增強注冊會計師實質(zhì)上的獨立性，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)道德水平，遵守技術(shù)規(guī)范，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，完善會計師事務(wù)所的聘用和更換機制，使注冊會計師能以客觀、公正的立場對上市公司的財務(wù)報表提供鑒證服務(wù)，從而提高公開市場上會計信息的真實性。

3.5 提高會計人員的素質(zhì)和職業(yè)道德水平

制止會計舞弊行為的發(fā)生，最有效的辦法就是加強會計人員的管理，提高會計人員的素質(zhì)。會計人員作為單位的理財人，掌握單位的財權(quán)和經(jīng)濟秘密，稍有不慎，就可能給國家、集體造成無可挽回的損失。所以會計人員必須具有強烈的事業(yè)心和責任心，牢固樹立為國理財、為民理財?shù)乃枷?，正確處理各種利益關(guān)系。在當前經(jīng)濟條件下，會計人員的職業(yè)道德水平應(yīng)高于其他行業(yè)，會計人員必須站在公正的立場，公平的對待利益各方。提高會計人員職業(yè)道德水平已刻不容緩，必須采取有效措施，綜合治理會計秩序，加大力度凈化會計職業(yè)道德環(huán)境，樹立會計人員工作的責任感和榮譽感。

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