施，上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為未能得到有效治理，僅2020—2022年度因財(cái)務(wù)舞弊被證監(jiān)會(huì)處罰的上市公司高達(dá)85家。本文通過對(duì)2011—2022年的舞弊樣本進(jìn)行對(duì)比分析得出結(jié)論：2020年新《證券法》實(shí)施后財(cái)務(wù)舞弊治理效果并不顯著，其中財(cái)務(wù)舞弊預(yù)期成本依舊低于財(cái)務(wù)舞弊預(yù)期收益，原因在于新《證券法》中處罰力度輕?；谪?cái)會(huì)監(jiān)督視角，本文從公司、政府和外部審計(jì)層面提出加強(qiáng)公司內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化政府監(jiān)管能力、提升外部審計(jì)質(zhì)量等建議，進(jìn)而促進(jìn)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的治理。一、引言20

我國上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為發(fā)生頻率較高，上市公司大規(guī)模的進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊不僅給投資者和債權(quán)人帶來嚴(yán)重?fù)p失，還嚴(yán)重破壞了資本市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序。一、上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為的現(xiàn)狀分析隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為逐年增加。通過下圖可以看出，在2018年上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為最為嚴(yán)重，之后隨著我國對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的重視，會(huì)計(jì)舞弊行為雖然逐年減少，但還是有很多會(huì)計(jì)舞弊行為發(fā)生。（一）上市公司通過粉飾利潤表，虛增利潤，吸引更多的投資者中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的行政處罰公告中涉

年度上市公司財(cái)務(wù)舞弊的特征進(jìn)行分析得出以下結(jié)論：只要財(cái)務(wù)舞弊預(yù)期收益大于財(cái)務(wù)舞弊預(yù)期成本，當(dāng)前舞弊與反舞弊的博弈就難以打破。本文以2010—2021年因財(cái)務(wù)舞弊被證監(jiān)會(huì)處罰的180家上市公司為樣本進(jìn)行分析，了解當(dāng)前財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀以及動(dòng)因。通過新《證券法》中關(guān)于對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的處罰進(jìn)一步了解為何在懲罰力度加大的情況下，上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為屢禁不止且愈演愈烈？針對(duì)此問題，提出了構(gòu)建“內(nèi)部治理、外部監(jiān)督”的財(cái)務(wù)舞弊治理模型，并且強(qiáng)化外部監(jiān)管力度、獨(dú)立公司

引言近年來，財(cái)務(wù)舞弊事件屢禁不止，不僅影響了資本市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，而且侵害了中小股東利益，打擊了投資者信心，因此，研究如何控制與防范財(cái)務(wù)舞弊具有重要意義。新《證券法》的出臺(tái)，使舞弊懲處力度大幅加大，舞弊成本大幅提高，但是與財(cái)務(wù)舞弊的巨大非法收益相比仍不成比例。抑制財(cái)務(wù)舞弊的前提是準(zhǔn)確識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊，而要想大幅提高財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別效率，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行回顧分析，尋找規(guī)律性的財(cái)務(wù)舞弊特征，統(tǒng)計(jì)分析財(cái)務(wù)舞弊類型與手法是十分必要的。本文首先從1990—1999年

近20億元，財(cái)務(wù)舞弊規(guī)模直追震驚市場(chǎng)的康美②，操作復(fù)雜性又遠(yuǎn)超康得新③。繼“兩康”之后，竟仍有業(yè)界標(biāo)桿頂風(fēng)作案，實(shí)在發(fā)人深省，為何中國上市公司的財(cái)務(wù)舞弊總是“野火燒不盡，春風(fēng)吹又生”？同年5月，廣州市中級(jí)人民法院對(duì)康美藥業(yè)（600518）證券集體訴訟案作出一審判決：康美藥業(yè)承擔(dān)24.59億元的賠償責(zé)任；公司實(shí)際控制人馬興田夫婦及邱錫偉等4名原高管人員組織策劃實(shí)施財(cái)務(wù)造假，屬故意行為，承擔(dān)100%的連帶賠償責(zé)任；另有13名高管人員按過錯(cuò)程度分別承擔(dān)5%、10

23001)會(huì)計(jì)舞弊問題的不斷發(fā)生已經(jīng)成為各領(lǐng)域關(guān)注的重要問題之一，究其根源，會(huì)計(jì)舞弊的目的主要有侵占公司資產(chǎn)和編制虛假報(bào)表等以達(dá)到各自目的。如近年來，獐子島、瑞幸咖啡等事件，舞弊的頻繁發(fā)生，已經(jīng)引起各界廣泛關(guān)注，給社會(huì)造成惡劣影響。因此，文章希望通過對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的深入探索，分析會(huì)計(jì)舞弊含義、成因、危害并提出相應(yīng)對(duì)策，為抑制此類現(xiàn)象的發(fā)生給予一定幫助。1 會(huì)計(jì)舞弊的定義會(huì)計(jì)舞弊是指組織或個(gè)人利用欺騙等違反法律法規(guī)手段，為實(shí)現(xiàn)某種利益而在相關(guān)會(huì)計(jì)資料中造假的行

，監(jiān)管與反監(jiān)管、舞弊與反舞弊反復(fù)博弈，財(cái)務(wù)造假與審計(jì)失敗周期性發(fā)生。受經(jīng)濟(jì)周期下行、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、商業(yè)模式創(chuàng)新等市場(chǎng)環(huán)境因素的疊加影響，近年我國資本市場(chǎng)再次進(jìn)入財(cái)務(wù)舞弊高發(fā)期。如何防范和識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊成為業(yè)界和學(xué)界高度關(guān)注的熱點(diǎn)問題。財(cái)務(wù)舞弊事件高發(fā)背后的問題復(fù)雜多樣[1]，既有企業(yè)的利益驅(qū)動(dòng)以及中介機(jī)構(gòu)勝任能力不足和職業(yè)道德缺失之過，也有制度設(shè)計(jì)不完善、處罰失當(dāng)和行業(yè)監(jiān)管不足之失。2020年3月1日新《證券法》正式生效，新法規(guī)提出了股票發(fā)行注冊(cè)制改革，并對(duì)

在金融領(lǐng)域。 在舞弊案件中， 侵占資產(chǎn)的案件數(shù)量占絕大多數(shù)，高達(dá)86%；案件造成的損失的中位數(shù)水平為 100，000 美元。 而財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案件數(shù)量雖占比最低， 但單獨(dú)來看， 每件案件舞弊的金額都比較多，損失也大。通過以上數(shù)據(jù)來看，腐敗與舞弊案件頻繁發(fā)生， 將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)及利益相關(guān)者蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失， 影響市場(chǎng)各主體甚至國家決策的科學(xué)性， 進(jìn)一步促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置不合理， 損害社會(huì)利益，加劇社會(huì)的動(dòng)蕩不安?？梢?，反舞弊和反腐敗工作如果不抓好，會(huì)抑制我國經(jīng)濟(jì)

　譚素嫻【摘要】舞弊是企業(yè)內(nèi)部治理的頑疾， 正日益成為全球性的焦點(diǎn)問題。 利用2021年“企業(yè)反舞弊聯(lián)盟”的問卷調(diào)查數(shù)據(jù)， 基于舞弊三角理論， 分析中國企業(yè)反舞弊現(xiàn)狀及其成因。 研究顯示： 企業(yè)反舞弊形勢(shì)仍然嚴(yán)峻; 舞弊案件主要發(fā)生在銷售與采購環(huán)節(jié); 舞弊者中29歲左右的人占比最大; 女性舞弊者遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于男性， 但有上升趨勢(shì); 高層舞弊者人數(shù)不多， 但造成的損失重大; 大部分舞弊者事前與顧客或供應(yīng)商的關(guān)系異常; 舞弊損失金額與舞弊行為持續(xù)時(shí)間正相關(guān); 內(nèi)部舉

展，上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件也層出不窮、屢禁不止（見圖1）。上市公司財(cái)務(wù)舞弊的時(shí)間長(zhǎng)、金額巨大、手段隱蔽，甚至中介機(jī)構(gòu)與上市公司互相配合進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊也屢見不鮮。股票市場(chǎng)監(jiān)管缺失與處罰效率不高，導(dǎo)致絕大多數(shù)財(cái)務(wù)舞弊案件處置嚴(yán)重延遲。［1］退市制度不健全導(dǎo)致“財(cái)務(wù)舞弊”上市公司退市久拖不決。上市公司披露信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整與及時(shí)是證券市場(chǎng)有序運(yùn)行的基石，上市公司財(cái)務(wù)舞弊是對(duì)信息披露制度的挑釁，導(dǎo)致股票市場(chǎng)資源錯(cuò)配，毀壞股票市場(chǎng)誠信，侵害投資者利益，誤導(dǎo)投資者價(jià)值判

言近些年來，財(cái)務(wù)舞弊案件依然會(huì)時(shí)常發(fā)生，而舞弊行為的存在常常是因?yàn)榻M織內(nèi)部控制存在薄弱的環(huán)節(jié)，如果不能及時(shí)地對(duì)薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行糾正，就可能會(huì)因?yàn)?span id="syggg00" class="hl">舞弊更加損害組織的利益，從這個(gè)角度上看，只要有舞弊發(fā)生，都應(yīng)該重視，不管舞弊涉及的影響是大或者是小。隨之市場(chǎng)進(jìn)一步發(fā)展，越來越多的企業(yè)重視內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，比如，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，分配專業(yè)人士執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，去審查組織內(nèi)部的舞弊行為，那具體內(nèi)部審計(jì)工作中如何利用舞弊審計(jì)思維呢，本文將從以下四個(gè)方面進(jìn)行闡述。首先，描述下內(nèi)

響，對(duì)應(yīng)收賬款的舞弊形式及其原因進(jìn)行研究與探討顯得尤為必要。一、“應(yīng)收賬款”舞弊的特點(diǎn)（一）舞弊手段趨向復(fù)雜化、多樣化隨著時(shí)代的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)交易形式愈加復(fù)雜化，應(yīng)收賬款舞弊手段也呈現(xiàn)出更加復(fù)雜化、多樣化的特點(diǎn)。1.復(fù)雜化應(yīng)收賬款舞弊手段復(fù)雜化不可避免。當(dāng)前我國仍處于一個(gè)相關(guān)法律法規(guī)逐步完善的階段，新的會(huì)計(jì)和稅收制度在借鑒國際先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國特殊國情的基礎(chǔ)上不斷出臺(tái)，這會(huì)產(chǎn)生雙重的影響。一方面，現(xiàn)有的舞弊行為會(huì)得到更加嚴(yán)格的查處和防范；另一方面，由于漏洞是

來，上市公司財(cái)務(wù)舞弊案層出不窮，近的有瑞幸咖啡、圣萊達(dá)、撫順特鋼等事件，遠(yuǎn)的有銀廣夏、迪康藥業(yè)、榮華實(shí)業(yè)等。財(cái)務(wù)信息的使用者根據(jù)上市公司給出的財(cái)務(wù)報(bào)告來判斷該公司的經(jīng)濟(jì)資源、凈利潤實(shí)現(xiàn)與虧損、現(xiàn)金的流入流出等情況，并判斷出該企業(yè)是否具有可投資性。會(huì)計(jì)信息披露有如此重要的作用，很多上市公司為了吸引外部資金，不惜觸及法律與道德底線，披露失真的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。長(zhǎng)此以往，不但會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)混亂，還會(huì)讓投資者對(duì)上市公司失去信心。1 我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段和方式的識(shí)別1.

回歸分析建立財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別模型，以我國上市公司2010年-2020年由于財(cái)務(wù)舞弊而被證監(jiān)會(huì)進(jìn)行處罰的A股上市公司舞弊當(dāng)年年報(bào)的財(cái)務(wù)指標(biāo)為自變量。通過具體分析表明我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)鍵指標(biāo)為總資產(chǎn)利潤率、現(xiàn)金流量比率。關(guān)鍵詞：我國上市公司;Logistic回歸分析;財(cái)務(wù)舞弊;穩(wěn)健性檢驗(yàn)一、引言在2020年8月份所開展的關(guān)于目前中國上市公司的論壇討論中，據(jù)相關(guān)證監(jiān)會(huì)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)表示，在2020年，證監(jiān)會(huì)曾就涉及財(cái)務(wù)舞弊情況的11家上市公司的舞弊事實(shí)進(jìn)行相應(yīng)的行政

10100）會(huì)計(jì)舞弊是指企業(yè)出于各種目的（如追求不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益或是礙于業(yè)績(jī)要求、政府施壓等），利用信息不對(duì)稱，向外界披露虛假的會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到維持上市資格或吸引更多投資者投資等目的。隨著我國資本市場(chǎng)的發(fā)展，上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為反而呈現(xiàn)出愈演愈烈的態(tài)勢(shì)。因會(huì)計(jì)舞弊而對(duì)外界披露虛假會(huì)計(jì)信息不僅會(huì)使投資者的決策發(fā)生偏差，打擊投資者的投資信心和投資熱情（韓文明，2005），而且會(huì)減弱市場(chǎng)的資源配置功能，甚至對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成影響，因此，解決上市公司會(huì)計(jì)舞弊問題至

前，監(jiān)管部門針對(duì)舞弊的規(guī)范越來越嚴(yán)格，但舞弊行為從未曾停止過，各種舞弊案件不斷爆出，且舞弊手法漸趨復(fù)雜，防不勝防，導(dǎo)致企業(yè)蒙受巨額損失。舞弊案件中的行為人既有董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等高級(jí)管理人員，也有名不經(jīng)傳的普通工作人員。了解和掌握舞弊行為人特征，企業(yè)可以有效識(shí)別潛在的舞弊者，更有效地預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊，減少其帶來的損失。1 舞弊行為人特征分析注冊(cè)舞弊審查師協(xié)會(huì)(Association of Certified Fraud Examiner，以下簡(jiǎn)稱ACFE)是全球

實(shí) 羅元盛財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)不同于財(cái)務(wù)舞弊，舞弊風(fēng)險(xiǎn)是舞弊的可能性，包含不確定性因素。由于財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以提早對(duì)可能的舞弊行為預(yù)警，減少舞弊行為帶來的損失，因此具有良好的應(yīng)用前景。目前已經(jīng)有大量的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)因素和評(píng)估指標(biāo)的研究工作。Issa 和Kogan（2014）運(yùn)用有序Logistic 方法評(píng)估公司內(nèi)部舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。Brazel 等(2018)研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相差較小的公司，評(píng)估的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)較低。此外，一些學(xué)者在財(cái)務(wù)舞弊

下，我國商業(yè)銀行舞弊案件發(fā)生幾率不斷提升，這在影響商業(yè)銀行發(fā)展的同時(shí)，也阻礙了我國金融市場(chǎng)的穩(wěn)定性。文章針對(duì)商業(yè)銀行舞弊審計(jì)策略及方法進(jìn)行分析，結(jié)合實(shí)際需求，從多個(gè)方面深入研究與探索，進(jìn)而明確商業(yè)銀行舞弊審計(jì)策略與方法。隨著社會(huì)信息化程度的提升，個(gè)人原因與企業(yè)原因?qū)е碌?span id="syggg00" class="hl">舞弊問題數(shù)量快速提升，而在資產(chǎn)、負(fù)債量較大的上市商業(yè)銀行中，反舞弊工作重要性與價(jià)值受到人們的關(guān)注與重視。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作需要以銀行戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，承擔(dān)防舞弊問題責(zé)任，不斷進(jìn)行反舞弊工作

業(yè)固有特點(diǎn)，財(cái)務(wù)舞弊成本低、財(cái)務(wù)舞弊發(fā)現(xiàn)難度大，成為資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)舞弊的重災(zāi)區(qū)。截止2017 年12 月31 日，我國共有48 家農(nóng)業(yè)企業(yè)成功上市，其中有19 家因財(cái)務(wù)舞弊行為受到證監(jiān)會(huì)的處監(jiān)占比39.58%。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自2014 年起已連續(xù)5 年約談會(huì)計(jì)師事務(wù)所，提示農(nóng)業(yè)類上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)舞弊頻發(fā)嚴(yán)重阻礙了我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。財(cái)務(wù)舞弊預(yù)警信號(hào)研究，有助于發(fā)現(xiàn)與防范財(cái)務(wù)舞弊，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文以GONE 理論為基

們對(duì)公司高管職務(wù)舞弊的關(guān)注[1]。事實(shí)上，職務(wù)舞弊是組織面臨的最大和最普遍的威脅。注冊(cè)舞弊審查師協(xié)會(huì)(Association of Certified Fraud Examiners，ACFE)2018年發(fā)布的《國家報(bào)告：全球職務(wù)舞弊和濫用報(bào)告》(以下簡(jiǎn)稱《報(bào)告》)[2]，對(duì)2016—2017年全球125個(gè)國家23個(gè)行業(yè)2 690個(gè)職務(wù)舞弊案例的分析發(fā)現(xiàn)，職務(wù)舞弊給被調(diào)查企業(yè)造成的損失總額超過71億美元，損失均值達(dá)275萬美元。鑒于職務(wù)舞弊給組織造成的巨大

命，上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件成為阻礙資本市場(chǎng)秩序和諧穩(wěn)定的絆腳石，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來不利影響.從財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因、手段、治理三個(gè)方面對(duì)國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行歸納，進(jìn)行評(píng)述與展望，以期對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的治理有借鑒意義。一、舞弊動(dòng)因的相關(guān)文獻(xiàn)0beua（1995）通過對(duì)樣本公司的財(cái)務(wù)狀況和關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，公司高管往往為了一己之利來進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，原因是公司內(nèi)部的管控缺乏規(guī)范性。Zabihollah Rezaee（2005）認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊動(dòng)機(jī)包括滿足企業(yè)所有

言其實(shí)識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊最簡(jiǎn)單最有效的方法就是仔細(xì)地查賬，但對(duì)于普通投資者或利益相關(guān)者而言，既無查賬的權(quán)力也無查賬的能力，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師審計(jì)也存在合謀作弊的風(fēng)險(xiǎn)或者不符合成本效益原則，因此構(gòu)建Logistic回歸會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別模型或者構(gòu)建會(huì)計(jì)舞弊指數(shù)進(jìn)行發(fā)布預(yù)警，對(duì)于防止掉入舞弊公司陷阱、選擇正確的投資策略就有著巨大的作用。同樣是進(jìn)行舞弊識(shí)別，但是兩種方法的原理、構(gòu)建基礎(chǔ)迥異，具有各自的優(yōu)缺點(diǎn)，本文就上述問題進(jìn)行了探討。本文貢獻(xiàn)如下：第一，通過對(duì)Logistic回歸

重要組成部分的反舞弊工作，同時(shí)也是企業(yè)獲得長(zhǎng)足發(fā)展的重要基礎(chǔ)。通過持續(xù)地強(qiáng)化公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全反舞弊機(jī)制，通過制度體系的建設(shè)和全面有效的監(jiān)督控制，逐步形成公司內(nèi)部不敢腐、不能腐、不想腐的機(jī)制，減少企業(yè)黨員領(lǐng)導(dǎo)干部及各級(jí)員工舞弊腐敗行為，營造風(fēng)清氣正的政治生態(tài)環(huán)境，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供良好的環(huán)境。下面，就從公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)和執(zhí)行過程中，來共同探討在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控和防范舞弊行為的路徑和方法。舞弊是指使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。伴

一、引言上市公司舞弊行為不僅對(duì)廣大投資者的切身利益造成損害，更破壞了證券市場(chǎng)對(duì)資源配置的作用，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展造成嚴(yán)重阻礙。本文基于對(duì)國內(nèi)外學(xué)者在上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的成因、手段和治理三個(gè)方面的研究進(jìn)行整理，分析國內(nèi)外上市公司舞弊行為的差別，以期幫助國內(nèi)學(xué)者在比較的基礎(chǔ)上批判性借鑒國外豐富的研究成果，立足于我國實(shí)際情況研究上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為。二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為國內(nèi)外研究現(xiàn)狀（一）財(cái)務(wù)舞弊成因研究對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊成因的研究，國外學(xué)者提出有冰山理論、

”可被細(xì)分為法務(wù)舞弊審查、法律支持兩方面，利益相關(guān)者視角下的法務(wù)會(huì)計(jì)舞弊治理功能研究作為法務(wù)會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)也已受到了越來越多人的關(guān)注。二、利益相關(guān)者視角下法務(wù)會(huì)計(jì)治理舞弊的功能研究法務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象具有很大的差異性，法務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)不同服務(wù)對(duì)象的要求，衍生出不同的法務(wù)舞弊治理功能。例如，對(duì)服務(wù)對(duì)象財(cái)會(huì)信息以及財(cái)會(huì)報(bào)表中的問題進(jìn)行解答，并提供合理有效的指導(dǎo)建議，幫助服務(wù)對(duì)象作出正確決策。但總的來說，在法務(wù)會(huì)計(jì)舞弊治理功能在具體實(shí)施過程中主要表現(xiàn)為利益沖突中的舞弊

”可被細(xì)分為法務(wù)舞弊審查、法律支持兩方面，利益相關(guān)者視角下的法務(wù)會(huì)計(jì)舞弊治理功能研究作為法務(wù)會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)也已受到了越來越多人的關(guān)注。二、利益相關(guān)者視角下法務(wù)會(huì)計(jì)治理舞弊的功能研究法務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象具有很大的差異性，法務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)不同服務(wù)對(duì)象的要求，衍生出不同的法務(wù)舞弊治理功能。例如，對(duì)服務(wù)對(duì)象財(cái)會(huì)信息以及財(cái)會(huì)報(bào)表中的問題進(jìn)行解答，并提供合理有效的指導(dǎo)建議，幫助服務(wù)對(duì)象作出正確決策。但總的來說，在法務(wù)會(huì)計(jì)舞弊治理功能在具體實(shí)施過程中主要表現(xiàn)為利益沖突中的舞弊

的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)舞弊是必然會(huì)遇到的問題，會(huì)計(jì)舞弊會(huì)對(duì)公司的財(cái)務(wù)相關(guān)造成較大影響，很有可能對(duì)后續(xù)的發(fā)展起到阻礙作用。必須要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的研究，深入分析其危害以及特性，再結(jié)合內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度對(duì)會(huì)計(jì)舞弊問題進(jìn)行針對(duì)性的解決，所以，我們必須要了解到內(nèi)部審計(jì)在防范會(huì)計(jì)舞弊中的有效性。一、內(nèi)部審計(jì)角度下的會(huì)計(jì)舞弊一般來說，會(huì)計(jì)舞弊是一種單位或者個(gè)人行為，主要是利用一些財(cái)務(wù)手段獲取暴利，或者是利用公司的財(cái)務(wù)部門對(duì)自身的違法經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行掩蓋，同時(shí)制造虛假的財(cái)務(wù)信息。通過

)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊審計(jì)水平 ——基于審計(jì)能力和獨(dú)立性角度倪子薇(南開大學(xué)天津300071)發(fā)現(xiàn)并揭露舞弊是審計(jì)的基本職能之一，然而上市公司財(cái)務(wù)舞弊頻頻發(fā)生，損害中小投資者利益，這說明審計(jì)的失敗，導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)信心跌落。審計(jì)人員要發(fā)現(xiàn)并揭露舞弊，必須具備查找舞弊的能力和揭示舞弊的意愿。本文從審計(jì)能力和審計(jì)獨(dú)立性兩個(gè)角度出發(fā)，探討審計(jì)人員如何更好地承擔(dān)查揭舞弊的職責(zé)。舞弊審計(jì)；審計(jì)準(zhǔn)則；審計(jì)程序；獨(dú)立性一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的責(zé)任美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2

伙）一、引言財(cái)務(wù)舞弊是指公司或企業(yè)故意錯(cuò)報(bào)和遺漏重大事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露（AICPA，1977），這一行為會(huì)對(duì)利益相關(guān)者尤其是投資者造成重大經(jīng)濟(jì)損失，打擊投資者的信心，阻礙我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。為減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界皆對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部和外部的協(xié)同作用較為認(rèn)可，其中內(nèi)部通過加強(qiáng)內(nèi)部治理，完善內(nèi)部控制等，外部主要通過證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。然而，內(nèi)部治理存在漏洞、證監(jiān)會(huì)對(duì)舞弊公司懲處不嚴(yán)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有效性不高等問題，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)舞

■徐芳蘭 張其鎮(zhèn)舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施程序框架構(gòu)建的探討■徐芳蘭 張其鎮(zhèn)20世紀(jì)末以來，舞弊案件頻發(fā)，在這種環(huán)境之下，舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)運(yùn)而生。本文首先介紹了舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念以及其優(yōu)勢(shì)所在，然后探討了舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基本框架和流程，隨后分析了這種模式在我國實(shí)施的制約因素，最后對(duì)其未來進(jìn)行了展望。舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)模式；管理層舞弊隨著上世紀(jì)末以來，全球舞弊浪潮的持續(xù)不斷，公司舞弊問題已經(jīng)逐漸成為資本市場(chǎng)關(guān)注的焦點(diǎn)，審計(jì)實(shí)務(wù)界也越來越關(guān)注公司舞弊問題。舞弊導(dǎo)向?qū)?/div>

審計(jì)與理財(cái) 2017年6期2017-06-29

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為及防范措施◇趙軍伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題日漸凸顯出來。這不僅影響到投資者的信心和熱情，也擾亂了資本市場(chǎng)的正常運(yùn)行。因此對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的研究就顯得尤為迫切和重要。本文主要建立在國外舞弊動(dòng)因理論的基礎(chǔ)上，探析國內(nèi)上市公司舞弊行為發(fā)生的具體原因,舞弊的手段有哪些，文章最后對(duì)如何防范舞弊行為提出了相應(yīng)措施。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；手段；防范措施近年來，上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊行為花樣繁多，極大地阻礙了資本市場(chǎng)的健康、

鶴芹淺談企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別及審計(jì)對(duì)策臨沂元真有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所 林鶴芹近年來，國內(nèi)外的諸多企業(yè)均出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，不但降低著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還影響著資本市場(chǎng)的發(fā)展。故如何識(shí)別企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊、預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生是目前急需解決的問題。下面，本文從企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊內(nèi)涵、表現(xiàn)形式角度出發(fā)，總結(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別方法和審計(jì)對(duì)策。財(cái)務(wù)舞弊 識(shí)別方法 審計(jì)對(duì)策一、財(cái)務(wù)舞弊內(nèi)涵因不同機(jī)構(gòu)、組織對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的理解不同，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊內(nèi)涵的定位也不同，包括：一是美國諸多文件中曾這樣描述：

式的創(chuàng)新，傳統(tǒng)的舞弊偵測(cè)辦法已不適用于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)。互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)在舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理中急需新的工具和管理思路，實(shí)現(xiàn)從“被動(dòng)響應(yīng)型”到“主動(dòng)出擊型”的轉(zhuǎn)變。隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技水平的提升以及“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的來臨，眾多國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在經(jīng)營范圍和市場(chǎng)規(guī)模上有著卓越的提升與進(jìn)步。整個(gè)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)可謂顯露出了無盡的蓬勃生機(jī)。為了占領(lǐng)還未被先行者發(fā)覺的市場(chǎng)，追趕高新技術(shù)與時(shí)代變革的潮流，以及順應(yīng)“萬眾創(chuàng)新”的國家政策，眾多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不惜犧牲對(duì)于業(yè)務(wù)和傳統(tǒng)流程的管控而“野蠻”

強(qiáng) 常恒臻互聯(lián)網(wǎng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)情景量化分析文/胡博強(qiáng) 常恒臻隨著商業(yè)模式的創(chuàng)新，傳統(tǒng)的舞弊偵測(cè)辦法已不適用于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)?；ヂ?lián)網(wǎng)行業(yè)在舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理中急需新的工具和管理思路，實(shí)現(xiàn)從“被動(dòng)響應(yīng)型”到“主動(dòng)出擊型”的轉(zhuǎn)變。隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技水平的提升以及“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的來臨，眾多國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在經(jīng)營范圍和市場(chǎng)規(guī)模上有著卓越的提升與進(jìn)步。整個(gè)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)可謂顯露出了無盡的蓬勃生機(jī)。為了占領(lǐng)還未被先行者發(fā)覺的市場(chǎng)，追趕高新技術(shù)與時(shí)代變革的潮流，以及順應(yīng)“萬眾創(chuàng)新”的國

郭志東　劉　兵?舞弊發(fā)現(xiàn)在公路工程項(xiàng)目審計(jì)中的應(yīng)用河北工業(yè)大學(xué)郭志東劉兵摘要：隨著公路建設(shè)事業(yè)的快速發(fā)展，當(dāng)前在利益驅(qū)動(dòng)下的項(xiàng)目舞弊行為日益增多，給社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來了巨大財(cái)產(chǎn)損失和人文負(fù)面影響，因而如何高效開展公路工程項(xiàng)目的舞弊審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理缺陷以有效挽回或避免國家財(cái)產(chǎn)損失就顯得尤為重要。本文就舞弊發(fā)現(xiàn)的內(nèi)涵、作用、原則及工作方法展開系統(tǒng)論述，并就公路工程項(xiàng)目的舞弊表現(xiàn)形式、辨識(shí)方法、舞弊審計(jì)影響因素、審計(jì)技術(shù)措施進(jìn)行了闡釋，通過對(duì)舞弊審計(jì)所產(chǎn)生的

012）財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的危害具有廣泛而深刻的影響，有效識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊風(fēng)險(xiǎn)從而合理保證會(huì)計(jì)信息不存在重大錯(cuò)報(bào)是審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的核心問題。過去的幾十年里，學(xué)術(shù)界一直不乏有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊識(shí)別的理論的探討及實(shí)證分析。從早期的“舞弊三角形”理論、“紅旗標(biāo)志”，到后來的Beneish模型及各種數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊識(shí)別給出了有效的結(jié)論，即使結(jié)果不盡相同。雖然企業(yè)會(huì)計(jì)人員有多種編造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的方法，但其遵循的原則不外乎會(huì)計(jì)慣例和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此與自然形成且符合邏輯的真

普通高校公體考試舞弊現(xiàn)狀調(diào)查與對(duì)策研究張 芹(安徽經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院， 安徽 合肥 230059)通過對(duì)普通高校公體考試舞弊現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，提出了加強(qiáng)對(duì)大學(xué)生進(jìn)行思想道德教育，轉(zhuǎn)變考試方式，增強(qiáng)教育監(jiān)督等相關(guān)建議。希望通過本文的研究可以讓人們對(duì)公體考試舞弊現(xiàn)象有更加深刻地認(rèn)識(shí)。普通高校；公體；考試舞弊；倫理思考0 引言近年來，國內(nèi)關(guān)于體育考試舞弊現(xiàn)象報(bào)道大多集中于中、高考體育加試當(dāng)中，對(duì)于普通高校公體的考試舞弊現(xiàn)象卻沒有給予足夠多的關(guān)注。高校公體考試舞弊雖然只

等國外一系列會(huì)計(jì)舞弊案件的曝光，引起了各方的高度關(guān)注和持續(xù)研究。內(nèi)部審計(jì)界重新認(rèn)識(shí)了傳統(tǒng)的舞弊防治職能，安然時(shí)代過后，防治舞弊這一傳統(tǒng)職能又得到了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的再次審視，提升了內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性和權(quán)威性方面的地位。安然時(shí)代后期內(nèi)部審計(jì)職能出現(xiàn)了回歸的趨勢(shì)，也使內(nèi)部審計(jì)對(duì)舞弊防治的作用研究變得更加有意義。雖然內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)傳統(tǒng)職能是對(duì)舞弊的防治，但由于當(dāng)今多樣性、復(fù)雜性的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，怎樣在多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的防范治理舞弊職能進(jìn)行細(xì)化，重新更好地發(fā)揮內(nèi)

年上市公司管理層舞弊事件的頻發(fā)，給投資者和利益相關(guān)者帶來很大的危害，也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)掃地。這引發(fā)諸多學(xué)者對(duì)管理層舞弊動(dòng)因和舞弊特征的思考。二、文獻(xiàn)綜述（一）“管理層舞弊”的界定 有關(guān)舞弊的定義有很多種。如美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）（2002）將舞弊定義為：“使公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的故意行為”《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》對(duì)舞弊的定義是：“舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為?！本?span id="syggg00" class="hl">舞弊行為主

莉芳一、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊理論分析（一）企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)概念（1）財(cái)務(wù)舞弊的概念。財(cái)務(wù)舞弊是指企業(yè)故意使用非法手段進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表造假、漏報(bào)或者是虛構(gòu)數(shù)據(jù)，虛構(gòu)事實(shí)或者是隱瞞事實(shí)，造成財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)重大事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息極其不真實(shí)，并且也違反了企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及《公司法》等相關(guān)規(guī)定。（2）舞弊動(dòng)因理論。第一，冰山理論。冰山理論把舞弊分為兩個(gè)部分：一個(gè)是結(jié)構(gòu)部分，一個(gè)是行為部分，所以也被稱之為二因素論。舞弊的結(jié)構(gòu)部分主要指的是企業(yè)組織存在內(nèi)部管理方面的問題，

論司法會(huì)計(jì)理論與舞弊審計(jì)理論的分野 ——兼談“法務(wù)會(huì)計(jì)”的分析劉文建方城縣人民檢察院 473200本文對(duì)司法會(huì)計(jì)理論與舞弊審計(jì)理論的概念和特點(diǎn)進(jìn)行了敘述，揭露了司法會(huì)計(jì)理論與舞弊審計(jì)理論的本質(zhì)區(qū)別，同時(shí)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行深入分析和探討，清晰地區(qū)分了司法會(huì)計(jì)理論與舞弊審計(jì)理論，希望可以徹底消除大眾對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的誤解。司法會(huì)計(jì)理論；舞弊審計(jì)理論；分野近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，司法會(huì)計(jì)和舞弊審計(jì)工作也得到了發(fā)展和完善。司法會(huì)計(jì)理論與舞弊審計(jì)理論是兩種完全不同的理

邵留生不能對(duì)高考舞弊“寬容”■博主：邵留生發(fā)生在遼寧本溪的高考體育加分事件，近來受到外界持續(xù)關(guān)注。有媒體對(duì)遼寧本溪體育加分事件的處理指出質(zhì)疑，態(tài)度鮮明地指出“調(diào)查高考加分腐敗不能止于‘自證’”。對(duì)此，筆者不由發(fā)問，對(duì)高考舞弊如此“寬容”為那般？一件件引發(fā)全國高度關(guān)注的高考舞弊事件，各部門理應(yīng)各司其職。而對(duì)遼寧本溪體育加分舞弊事件止于自證清白式的寬容，值得警惕。對(duì)遼寧何以敢這種沒有技術(shù)含量的寬容來應(yīng)對(duì)國人的質(zhì)疑，我們有必要解讀。因?yàn)楦呖俭w育加分舞弊已經(jīng)稱得上

息化時(shí)代的保險(xiǎn)反舞弊工作機(jī)制初探陳 巍舞弊是指組織內(nèi)外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，或謀取個(gè)人不正當(dāng)利益的行為。在信息化時(shí)代，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)的廣泛使用，保險(xiǎn)公司經(jīng)營活動(dòng)和管理模式發(fā)生了重大變化，企業(yè)舞弊行為也出現(xiàn)了隱蔽性強(qiáng)、適用的技術(shù)手段新、取證難等新的特征，如近期保險(xiǎn)行業(yè)出現(xiàn)的串通舞弊、計(jì)算機(jī)舞弊、系統(tǒng)信息舞弊等，都體現(xiàn)出舞弊行為在方式、手段上的新特征。目前，現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查等傳統(tǒng)反舞弊手段已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展，亟需

究生入學(xué)考試考場(chǎng)舞弊案的博弈分析王晶本文以一起研究生入學(xué)考試中發(fā)生的典型考場(chǎng)舞弊案為背景, 利用博弈論原理和方法, 從考生和監(jiān)考人員的角度建立博弈模型, 并針對(duì)相關(guān)影響因素提出減少和杜絕研究生入學(xué)考試舞弊行為的對(duì)策和建議。舞弊；研究生；入學(xué)考試；博弈研究生入學(xué)考試是全國統(tǒng)一安排、考試環(huán)節(jié)繁雜、涉考人數(shù)眾多的高水平考試, 目的在于為全國各高等院校選拔素質(zhì)合格的人才, 具有權(quán)威性、公正性、選拔性以及科學(xué)性。然而, 與其他選拔性考試類似的是研究生入學(xué)考試也常常被

李琪上市公司會(huì)計(jì)舞弊及其治理探討湖北水利水電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 李琪證券市場(chǎng)是社會(huì)資源得以重新配置的重要場(chǎng)所和信息集散地，對(duì)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要作用。上市公司經(jīng)營狀況的優(yōu)劣，主要通過會(huì)計(jì)信息披露而傳播于市場(chǎng)，市場(chǎng)投資者據(jù)此進(jìn)行投資決策。因此，證券市場(chǎng)要持續(xù)有效運(yùn)轉(zhuǎn)，必須保證上市公司披露的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。然而，近年來，我國證券市場(chǎng)上頻頻爆出上市公司會(huì)計(jì)舞弊丑聞，虛假會(huì)計(jì)信息幾成泛濫之勢(shì)，這使得股票價(jià)值被嚴(yán)重扭曲，資本市場(chǎng)秩序被擾亂，投資者利益遭受極大損害，如

曹　鵬摘 要：舞弊是一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。本文主要論述防范舞弊的對(duì)策。Abstract:Fraud is a widespread economic phenomena. This article focuses on measures to guard against fraud.關(guān)鍵詞：舞弊 對(duì)策Key words:Fraud; Countermeasures作者簡(jiǎn)介：曹鵬，職務(wù)：總會(huì)計(jì)師 職稱：中級(jí) 最高學(xué)歷：本科【中圖分類號(hào)】F23 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

嚴(yán)肅處理這些高考舞弊事件。誤譯：We must seriously handle these wrong events in the national entrance examination.正譯：We must seriously handle these wrongdoing/cheating events in the national entrance examination.解釋：wrong 的意思是not morally right or h