●邱 實 羅元盛

財務(wù)舞弊風(fēng)險不同于財務(wù)舞弊，舞弊風(fēng)險是舞弊的可能性，包含不確定性因素。由于財務(wù)舞弊風(fēng)險評估可以提早對可能的舞弊行為預(yù)警，減少舞弊行為帶來的損失，因此具有良好的應(yīng)用前景。目前已經(jīng)有大量的財務(wù)舞弊風(fēng)險評估相關(guān)因素和評估指標(biāo)的研究工作。Issa 和Kogan（2014）運用有序Logistic 方法評估公司內(nèi)部舞弊的風(fēng)險。Brazel 等(2018)研究發(fā)現(xiàn)審計人員對財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)相差較小的公司，評估的財務(wù)舞弊風(fēng)險較低。此外，一些學(xué)者在財務(wù)舞弊風(fēng)險模型的構(gòu)建方面也進行了研究。Dechow(2011)綜合了應(yīng)計質(zhì)量、財務(wù)績效、非財務(wù)指標(biāo)、表外活動以及市場活動表現(xiàn)數(shù)據(jù)構(gòu)建了一個評估公司財務(wù)舞弊風(fēng)險的模型。Song 等（2014）提出了整合財務(wù)和非財務(wù)的財務(wù)舞弊風(fēng)險因子，利用機器學(xué)習(xí)和專家評分法的客觀和主觀相結(jié)合的方法構(gòu)建財務(wù)舞弊風(fēng)險評估系統(tǒng)。

以上的研究，往往只關(guān)注單一類型財務(wù)舞弊證據(jù)，而多元證據(jù)結(jié)合進行財務(wù)舞弊風(fēng)險評估是目前此類研究發(fā)展的趨勢。本文將從多元舞弊因子、財務(wù)舞弊分類研究以及基于證據(jù)理論的財務(wù)舞弊風(fēng)險評估進行理論探討，為基于多元舞弊證據(jù)的財務(wù)舞弊風(fēng)險評估研究提供有意義的借鑒和參考。

一、多元舞弊因子研究

Chen 等（2015）認為使用多元數(shù)據(jù)進行財務(wù)舞弊風(fēng)險管理是一個新趨勢。新一代舞弊監(jiān)控技術(shù)利用各種各樣的數(shù)據(jù)處理、計算技術(shù)、實時防控舞弊系統(tǒng)和風(fēng)險模型已經(jīng)出現(xiàn)。Jin 等（2015）認為與傳統(tǒng)數(shù)據(jù)相比，新的半結(jié)構(gòu)化和結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)（文本、圖像、音頻和視頻等）能更好地應(yīng)對大數(shù)據(jù)背景下財務(wù)舞弊的偵查。多元數(shù)據(jù)的概念被應(yīng)用于識別有用的內(nèi)部和外部財務(wù)數(shù)據(jù)（不同的定量和定性財務(wù)數(shù)據(jù)），有助于設(shè)計財務(wù)舞弊檢測流程和構(gòu)建財務(wù)舞弊風(fēng)險評估模型。Chen(2019)在夸大利潤等財務(wù)舞弊檢測過程中采用了不同的數(shù)據(jù)源以及加工方法。其中，多元數(shù)據(jù)包括審計師的審查報告（文本/ 內(nèi)部數(shù)據(jù)）、財務(wù)新聞（文本/ 外部數(shù)據(jù)）、財務(wù)報表（數(shù)字/ 內(nèi)部數(shù)據(jù)）和證券公司的預(yù)測數(shù)據(jù)（數(shù)字/ 外部數(shù)據(jù)）等。

二、財務(wù)舞弊的分類

Hennes 等（2008）將財務(wù)重述行為劃分為故意差錯（舞弊）和非故意差錯（錯誤）。Cecchini 等（2010）運用支持向量機的方法來分類故意錯報（舞弊）公司和無錯報（非舞弊）公司。Abbasi 等（2012）也通過構(gòu)建元學(xué)習(xí)框架構(gòu)建識別故意錯報（舞弊）公司和無錯報（非舞弊）公司的模型。Hayes（2014）則運用文本搜索的方法將財務(wù)重述分為非故意錯誤、故意錯誤和無法分類的報表重述。Kim 等(2016)在前述研究的基礎(chǔ)上建立了故意錯報（舞弊）、非故意錯報（錯誤）和無錯報管理層意圖的識別模型。

三、基于證據(jù)理論的財務(wù)舞弊風(fēng)險評估

證據(jù)理論比概率論能更好的研究不確定性問題。目前，國內(nèi)外已經(jīng)有許多運用證據(jù)理論研究財務(wù)舞弊問題。Srivastava等(2011)采用證據(jù)理論對舞弊三因素的舞弊證據(jù)和特定審計程序的舞弊證據(jù)進行整合，以此評估公司財務(wù)舞弊風(fēng)險。車君夢（2016）認為審計證據(jù)理論是研究財務(wù)報告舞弊風(fēng)險最契合的理論框架。Li,Pei 等(2015)發(fā)現(xiàn)持續(xù)審計系統(tǒng)產(chǎn)生的異常值太多導(dǎo)致內(nèi)部審計人員難于處理，提出在執(zhí)行風(fēng)險評估時運用證據(jù)理論對異常情況的嚴(yán)重程度進行排序。Bappy（2019）實證結(jié)果顯示D- S 證據(jù)理論能有效地處理不確定性和證據(jù)沖突問題。

四、討論和建議

關(guān)于財務(wù)舞弊風(fēng)險的實證研究主要集中在公司內(nèi)部業(yè)務(wù)層面，較少從外部監(jiān)督角度整體對公司財務(wù)舞弊風(fēng)險進行評估。上述研究反映了多元數(shù)據(jù)在財務(wù)舞弊檢測中的重要作用，而國內(nèi)相關(guān)的文獻研究還沒有強調(diào)多元數(shù)據(jù)在財務(wù)舞弊風(fēng)險評估中的作用。現(xiàn)有的研究提出了將證據(jù)理論運用于財務(wù)舞弊風(fēng)險的評估，但只是停留在定性研究以及理論框架的構(gòu)建上，缺少實證模型的構(gòu)建和檢驗。因此，本文認為構(gòu)建基于多元證據(jù)源和證據(jù)理論的財務(wù)舞弊風(fēng)險評估模型值得進一步研究。綜上所述，基于多元舞弊證據(jù)的舞弊風(fēng)險評估研究是未來的研究方向和趨勢，而如何解決多元舞弊證據(jù)帶來的沖突和不確定性，以及如何融合多元舞弊證據(jù)構(gòu)建風(fēng)險評估模型，是上述此類研究中的重點內(nèi)容。