【摘要】隨著教育體制改革的逐步深入，高校已然脫離了僅靠國(guó)家財(cái)政撥款的辦學(xué)狀況，進(jìn)入了多渠道籌資的辦學(xué)模式。隨著高校自主權(quán)的不斷擴(kuò)大，其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制變得越來(lái)越重要。因此，建立完善的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系就尤為重要。然而，我國(guó)高校的內(nèi)部控制制度目前還不十分健全，本文將通過(guò)分析高校財(cái)務(wù)管理體系中存在的問(wèn)題，探討如何完善高校財(cái)務(wù)管理體系，建立健全高校內(nèi)部控制制度。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理體系 內(nèi)部控制 高校財(cái)務(wù)管理

一　高校財(cái)務(wù)管理體系的發(fā)展現(xiàn)狀

高校財(cái)務(wù)管理已經(jīng)成為一個(gè)全方位的綜合管理，在學(xué)?；顒?dòng)中占據(jù)極其重要的地位。但是，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在高等學(xué)校教育領(lǐng)域的推進(jìn)和高等學(xué)校自主權(quán)的擴(kuò)大，高校財(cái)務(wù)管理體系出現(xiàn)了許多與高校所處的現(xiàn)實(shí)環(huán)境和整體發(fā)展需要不相適應(yīng)的問(wèn)題，這些問(wèn)題將嚴(yán)重影響高校各方面事業(yè)的順利開(kāi)展。

1．高等院校擴(kuò)招增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

從1998年，我國(guó)高校開(kāi)始擴(kuò)大招生規(guī)模開(kāi)始，高校在校生人數(shù)迅速增加。然而伴隨著學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)大，校區(qū)擴(kuò)建、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等支出也不斷增加，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之上升。

2．高等院校財(cái)務(wù)管理體制落后

由于高等院校在財(cái)務(wù)管理體制上更新緩慢，其財(cái)務(wù)體制較為落后。主要表現(xiàn)為：財(cái)務(wù)管理觀念單薄，目標(biāo)不明確；預(yù)算編制不合理，執(zhí)行不力；內(nèi)部控制制度不嚴(yán)格；管理職責(zé)不明確；缺乏有效的管理監(jiān)督機(jī)制。

3．高等院校財(cái)務(wù)管理水平落后

不以盈利為目的的高校，在財(cái)務(wù)管理水平上相較于企業(yè)也有較大差距。很多高等院校對(duì)資產(chǎn)管理的意義認(rèn)識(shí)不足，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)也有待提高。

二　內(nèi)部控制理論的發(fā)展

內(nèi)部控制理論發(fā)展的歷史較長(zhǎng)，按照時(shí)間順序，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制框架等幾個(gè)階段。

1．內(nèi)部牽制階段

內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的早期思想，其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。

2．內(nèi)部控制制度階段

20　世紀(jì)40年代至70年代，內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生，內(nèi)部控制制度主要目的是組織、調(diào)解、制約和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的措施、方法和程序。

3．內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在　1988　年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則文告》第55號(hào)文中首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代了原有的內(nèi)部控制一詞，指出：企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種程序和政策。

4．內(nèi)部控制框架階段

20世紀(jì)90年代后，關(guān)于內(nèi)部控制的研究分析進(jìn)入了全新的階段。1992年，美國(guó)COSO　委員會(huì)發(fā)布了題為《內(nèi)部控制整體框架》的研究報(bào)告，并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)，成為目前權(quán)威的內(nèi)部控制理論。

我國(guó)也通過(guò)頒發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等法案，其核心內(nèi)容也是以COSO內(nèi)部控制框架為基礎(chǔ)。

三　內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)管理體系的現(xiàn)狀分析

高校財(cái)務(wù)管理在學(xué)校的整個(gè)日常管理中發(fā)揮著重要的作用，且隨著高校財(cái)務(wù)管理體制的建立健全以及新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，高校財(cái)務(wù)管理機(jī)制得到了一定的優(yōu)化。然而由于在高校管理中系統(tǒng)地貫徹內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的時(shí)間還很短，缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)和扎實(shí)有效的實(shí)踐基礎(chǔ)，要規(guī)范、完整、系統(tǒng)地實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的難度還很大。

1．優(yōu)化高校財(cái)務(wù)管理體系的成效

第一，財(cái)務(wù)管理地位上升。隨著高校財(cái)務(wù)工作范圍的不斷擴(kuò)大，財(cái)務(wù)管理在高校管理體系中的地位也逐漸上升，成為高校決策系統(tǒng)的重要組成部分。

第二，高校財(cái)務(wù)工作效率和水平有明顯提升。高校的財(cái)務(wù)管理工作基本實(shí)現(xiàn)了電算化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化，這極大地改變了財(cái)務(wù)工作的手段，簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)工作的內(nèi)容，提高了財(cái)務(wù)工作的效率。

2．內(nèi)控視角下高校財(cái)務(wù)體系存在的問(wèn)題

現(xiàn)階段，關(guān)于高校的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面，還沒(méi)有專門的法律法規(guī)，高校結(jié)合自身情況制定的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度也不健全，從而妨礙了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范作用的發(fā)揮。其問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾方面：

第一，貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面。一是沒(méi)有內(nèi)部稽核原則設(shè)立稽核崗。建立內(nèi)部稽核制度，設(shè)置內(nèi)部稽核崗位和人員，可以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金管理的監(jiān)督。而高校設(shè)立的復(fù)核崗，只是對(duì)記賬憑證進(jìn)行復(fù)查，沒(méi)有對(duì)其他業(yè)務(wù)進(jìn)行稽查的責(zé)任。二是定期輪崗原則貫徹不徹底。輪換崗位可以減少貨幣資金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性。但在高校，財(cái)務(wù)部門的現(xiàn)金出納長(zhǎng)期就負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，而銀行出納就一直負(fù)責(zé)支票、匯款業(yè)務(wù)，很多年都沒(méi)有進(jìn)行過(guò)崗位輪換。

第二，固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面。一個(gè)有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)有健全的審批制度，合理的分工，完整的賬簿體系，定期盤點(diǎn)。而很多高校固定資產(chǎn)長(zhǎng)期沒(méi)有進(jìn)行盤點(diǎn)，在因科研需要所購(gòu)買的設(shè)備資產(chǎn)管理上也困難重重。

四　內(nèi)部控制影響下高校財(cái)務(wù)體系分析

1．內(nèi)部控制影響下的高校財(cái)務(wù)體系建設(shè)目標(biāo)

作為非營(yíng)利性公益組織，高校財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是為了更好的服務(wù)教學(xué)。而高等教育體制改革的推進(jìn)使得高校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來(lái)源多樣化。在這種背景下，高校在追求社會(huì)效益的同時(shí)必須注重經(jīng)濟(jì)效益的提高。

2．內(nèi)部控制對(duì)高校財(cái)務(wù)體系建立的結(jié)構(gòu)分析

在財(cái)務(wù)體系的結(jié)構(gòu)上，高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須與高校的財(cái)務(wù)管理模式相匹配。一般來(lái)講，對(duì)于規(guī)模較小或新校區(qū)建設(shè)任務(wù)重、資金壓力大的高校，采取相對(duì)集權(quán)的財(cái)務(wù)管理模式更為精簡(jiǎn)和富有實(shí)效；而對(duì)于規(guī)模較大的高校（學(xué)生人數(shù)在20000人以上，當(dāng)然不能一概而論），應(yīng)采取分級(jí)分權(quán)管理模式。

3．內(nèi)部控制對(duì)高校財(cái)務(wù)體系設(shè)計(jì)的要求分析

為了使財(cái)務(wù)體系更加健全，內(nèi)部控制能落實(shí)到位，對(duì)于高校財(cái)務(wù)體系的設(shè)計(jì)提出了更高的要求。

第一，貨幣資金管理控制。為了加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，保證貨幣資金的安全，高校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。從事前、事中、事后三個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的控制。

第二，科研經(jīng)費(fèi)控制。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的有效控制，也是建立完善內(nèi)部控制制度不可缺少的一部分。由于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)來(lái)源廣，構(gòu)成復(fù)雜，應(yīng)采取既靈活又規(guī)范的原則，制定一系列既不呆板僵化又不放任自流的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法。

第三，固定資產(chǎn)控制。伴隨著高校擴(kuò)招，高校大興土木，建設(shè)新校區(qū)，固定資產(chǎn)的投資的比重越來(lái)越大。對(duì)于固定資產(chǎn)的有效控制也是高校財(cái)務(wù)管理的重要方面。需要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)從規(guī)劃到招標(biāo)，到建設(shè)，到投入使用各個(gè)階段的財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制。

4．內(nèi)部控制對(duì)高校財(cái)務(wù)各項(xiàng)內(nèi)容的要求分析

五　高校財(cái)務(wù)管理體系的改進(jìn)建議

根據(jù)高校自身的教學(xué)特點(diǎn)，結(jié)合高校財(cái)務(wù)管理體系完善的特殊性，對(duì)于完善高校財(cái)務(wù)管理體系，提高內(nèi)部控制能力，提出以下改進(jìn)建議。

1．建立財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制理念

內(nèi)部財(cái)務(wù)的控制制度不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，同時(shí)也需求其他部門的配合，只有這樣內(nèi)部財(cái)務(wù)控制才能有效落實(shí)。因此，要建立健全的內(nèi)部控制體系，就必須讓內(nèi)部財(cái)務(wù)控制理念滲入到學(xué)校各個(gè)部門的日常工作中去，形成“各部門落實(shí)，師生落實(shí)”的內(nèi)部控制制度。

2．健全財(cái)務(wù)管理制度

落實(shí)內(nèi)部控制在高校財(cái)務(wù)管理上Qp+unQiT2qKiIIv+Es1OXAChJOgYNHbTnTHkES/bLuA=的作用，必須要有相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度與之相適應(yīng)。高校應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部稽核制度、會(huì)計(jì)人員的輪崗制度、個(gè)人借款制度等方面規(guī)范制度本身，使財(cái)務(wù)管理更加的規(guī)范化。

3．提高從業(yè)人員素質(zhì)，明確崗位職責(zé)

有效的內(nèi)部控制只有在財(cái)務(wù)管理人員落實(shí)到位的基礎(chǔ)上，才能發(fā)揮其作用。高?？梢酝ㄟ^(guò)在職培訓(xùn)、繼續(xù)深造等措施，來(lái)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)，明確其崗位職責(zé)，使之能夠與財(cái)務(wù)管理制度的發(fā)展相適應(yīng)。

4．注重財(cái)務(wù)管理制度實(shí)施細(xì)節(jié)

完善制度的制定并不代表著財(cái)務(wù)管理的終結(jié)，更重要的是制度在實(shí)施過(guò)程中的各項(xiàng)細(xì)節(jié)與不斷完善。高校應(yīng)該更加關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度在實(shí)施中的細(xì)節(jié)，并通過(guò)反饋信息對(duì)已有的制度進(jìn)行修訂，使之更加適應(yīng)高校自身的發(fā)展。

總之，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是高校管理體系中不可缺少的組成部分。面對(duì)高等教育發(fā)展所帶來(lái)的新形勢(shì)和新問(wèn)題，我們要深入思考和不斷研究高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)之策。

參考文獻(xiàn)

［1］熊艷.高校財(cái)務(wù)管理若干問(wèn)題探討［D］.廈門大學(xué)，2005

［2］郭華.淺析內(nèi)部會(huì)計(jì)控制［J］.集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2007（3）

［3］陳雪梅．基于COSO框架的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度分析［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010（1）

［4］徐國(guó)強(qiáng).我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及應(yīng)對(duì)措施［J］.財(cái)會(huì)研究，2010（24）

［5］張蓉.高等院校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制研究——以X院校為例［D］.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009

［6］范昱.高等院校財(cái)務(wù)管理若干問(wèn)題與對(duì)策的研究［D］.合肥工業(yè)大學(xué)，2008

［7］曹勇.高校財(cái)務(wù)管理體制改革研究——以校院兩級(jí)財(cái)務(wù)管理為例［D］.石河子大學(xué)，2008