改革開放以來，我國中小企業(yè)迅速成長，已經(jīng)成為推動國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展以及構(gòu)建和諧社會的重要力量。中國中小企業(yè)信息網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，截至2006年底，我國中小企業(yè)已占全國企業(yè)總數(shù)的99.　6%，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的58.7%，生產(chǎn)的產(chǎn)品占社會銷售總額的60%，上繳稅收約為國家稅收總額的50%，提供的就業(yè)崗位占城鎮(zhèn)新增就業(yè)崗位的75%以上。然而中小企業(yè)的平均壽命只有2.9年，企業(yè)內(nèi)部控制的缺失和失效問題十分突出。許多中小企業(yè)自身還沒意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制還存在許多誤解，甚至有的企業(yè)對內(nèi)部控制的概念都非常模糊，嚴(yán)重阻礙了中小企業(yè)的生存和發(fā)展。近幾年有關(guān)內(nèi)部控制的研究引起了人們的廣泛關(guān)注，但有關(guān)專門對中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究鮮有見到，目前我國也尚未建立專門針對中小企業(yè)的權(quán)威性內(nèi)部控制框架體系。因此，為進一步明確中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題，筆者選擇具有較好代表性的山東省（一個地處東部沿海發(fā)達地區(qū)的經(jīng)濟大省，省內(nèi)又存在著明顯的東中西部差異），采用調(diào)查問卷的實證研究方法，對中小企業(yè)內(nèi)部控制問題進行了調(diào)查，并提出相關(guān)的政策建議。

一、抽樣調(diào)查的方法和樣本

根據(jù)泉山區(qū)工商聯(lián)統(tǒng)計，截至2011年底，泉山區(qū)共有小微企業(yè)458家。筆者采用組織形式分類的方式隨機抽取了100家小微企業(yè)，其中公司制企業(yè)50家，占樣本總數(shù)的50%；其次是獨資企業(yè)25家，占樣本總數(shù)的25%；合伙企業(yè)25家，占樣本總數(shù)的25%。應(yīng)該說調(diào)查樣本具有一定的廣泛性和代表性，調(diào)查資料能夠比較客觀地反映泉山區(qū)小微企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。

二、當(dāng)前徐州泉山區(qū)小微企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.對內(nèi)部控制有一定認(rèn)知但尚不到位

為了考察中小企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)知情況，問卷主要設(shè)計了內(nèi)部控制適用范圍、內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制參與者等幾個問題。在對內(nèi)部會計控制適用范圍的認(rèn)知上，有32家企業(yè)的被訪問者認(rèn)為只適用于企業(yè)，占到總數(shù)的1/3以上，有57家認(rèn)為不但適用于企業(yè)而且適用于事業(yè)及國家機關(guān)等單位。可見很多中小企業(yè)人員對內(nèi)部會計控制適用范圍的認(rèn)知還存在偏差。

2.小微企業(yè)內(nèi)部控制制度尚不健全

制度建設(shè)是制度執(zhí)行的前提，內(nèi)部控制制度建立得好壞與否，將直接影響內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和內(nèi)部控制的效果。在被調(diào)查的企業(yè)中，有17家未建立內(nèi)部控制制度，占被調(diào)查企業(yè)的17%；有58家將內(nèi)部控制融合在企業(yè)規(guī)章制度中，占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的近2/3，這種做法可能是中小企業(yè)的一種現(xiàn)實選擇，但是這樣做不能引起對內(nèi)部控制的足夠重視，會影響內(nèi)部控制的實施效果。被調(diào)查企業(yè)只有15家建立了單獨的內(nèi)部控制制度，僅占總數(shù)的15%。

3.內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果不理想

如果有了好的內(nèi)部控制制度，而執(zhí)行不好，那么內(nèi)部控制制度的效果也就無從談起。因此有必要再了解一下內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，本次主要進行了內(nèi)部控制總體執(zhí)行情況的調(diào)查。在被調(diào)查的73家建有內(nèi)部控制制度的小微業(yè)中，有4家認(rèn)為內(nèi)部控制執(zhí)行得不好；有41家認(rèn)為部分執(zhí)行不好，部分執(zhí)行較好；　有28家認(rèn)為總體執(zhí)行效果較好，只占總數(shù)的28%，而沒有一家認(rèn)為內(nèi)部控制執(zhí)行得很好。

三、政策建議

隨著市場化改革的不斷深入和企業(yè)競爭的日益加劇，加強和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制越來越重要。結(jié)合本次調(diào)查，建議如下：

1.加強理論研究和宣傳教育，統(tǒng)一對中小企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識

雖然我國理論界近年來在內(nèi)部控制理論方面試圖緊跟國外的先進水平，但必須承認(rèn)的是，我國在內(nèi)部控制方面的理論研究仍然比較滯后，至今尚未正式形成權(quán)威性高、得到廣泛認(rèn)可的內(nèi)部控制概念。因而對內(nèi)部控制應(yīng)包括哪些內(nèi)容、應(yīng)如何構(gòu)建、各種要素有哪些聯(lián)系等也認(rèn)識不一，對于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系，還沒有形成內(nèi)部控制的整體框架。我國的理論界應(yīng)及時順應(yīng)內(nèi)部控制發(fā)展的趨勢，密切關(guān)注國際內(nèi)部控制相關(guān)理論的演進，同時緊密結(jié)合我國的具體國情，以形成具有中國特色的一套內(nèi)部控制整體框架。

2.專門建立適應(yīng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度

目前，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的狀況整體不樂觀，這與缺乏專門針對中小企業(yè)內(nèi)部控制制度有密切關(guān)系。針對這種情況，財政部應(yīng)當(dāng)考慮中小企業(yè)與大企業(yè)內(nèi)部控制的差異性，盡快借鑒國外的有益經(jīng)驗，制定我國的中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，以幫助中小企業(yè)建立健全內(nèi)部控制。

3.優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對建立或?qū)嵤┨囟ㄕ吆统绦虬l(fā)生影響的各種因素?？刂骗h(huán)境主要反映企業(yè)內(nèi)部管理者、所有者及其他人員對控制的態(tài)度、認(rèn)知和行動，即構(gòu)成一個單位的氛圍。中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境主要是由企業(yè)所有者、經(jīng)營者造就的。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)所有者、經(jīng)營者是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。所有者和經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)方式，決定一個企業(yè)管理的特點和企業(yè)文化。因此企業(yè)所有者和經(jīng)營者要認(rèn)識到實施內(nèi)部控制的重要性與必要性，并自覺接受監(jiān)督。良好的控制環(huán)境僅僅有領(lǐng)導(dǎo)的主觀努力還遠遠不夠，還要建立科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)并完善公司治理。中小企業(yè)在設(shè)置組織機構(gòu)時，首先要根據(jù)自身特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計不同的組織機構(gòu)，不能僅為面面俱到求得職能部門齊全，也不能因陋就簡使關(guān)鍵職能缺失，而應(yīng)充分注意部門之間職能的科學(xué)劃分，做到簡單、高效、協(xié)調(diào)，確?？刂颇繕?biāo)的實現(xiàn)。要根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任。要規(guī)定各層次主管人員不僅要履行自己的職責(zé)，而且要對其下屬進行有效的監(jiān)督和檢查，保證各層次目標(biāo)的實現(xiàn)。組織結(jié)構(gòu)要有利于上下級信息的溝通，避免機構(gòu)重復(fù)，以最小費用取得最大效果。企業(yè)文化在營造內(nèi)部控制環(huán)境中同樣具有舉足輕重的作用。企業(yè)文化包括道德、行為標(biāo)準(zhǔn)及如何在業(yè)務(wù)中溝通與強化，企業(yè)中正式的政策文件等只能書面表達，管理階層想讓什么發(fā)生，而企業(yè)文化則決定什么會發(fā)生。企業(yè)應(yīng)積極建設(shè)具有凝聚力的企業(yè)文化，創(chuàng)造有利的內(nèi)部控制環(huán)境。

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作者簡介：高山平（1968-），男，江蘇徐州人，副教授，從事農(nóng)村經(jīng)濟研究。

（徐州生物工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

（責(zé)任編輯：張娟）