中小企業(yè)因其生產(chǎn)規(guī)模小、經(jīng)營方式靈活、對市場的變化能迅速做出反應(yīng)等優(yōu)勢，是許多國家促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和保持社會(huì)穩(wěn)定的中堅(jiān)力量。根據(jù)有關(guān)資料，我國中小企業(yè)的數(shù)量占全國企業(yè)總數(shù)的95%以上，上繳的稅收約為國家稅收總額的50%，解決城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)占全國的75%以上，充分表明中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要的地位。與此同時(shí)，我國的中小企業(yè)由于企業(yè)自身規(guī)模較小，資本構(gòu)成較低，技術(shù)水平落后，容易受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟(jì)影響，限制了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展與完善，主要表現(xiàn)為：中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建立和發(fā)展嚴(yán)重滯后于企業(yè)的發(fā)展，許多中小企業(yè)忽視會(huì)計(jì)工作在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的核心作用，會(huì)計(jì)職能出現(xiàn)弱化甚至退化現(xiàn)象；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)忽視會(huì)計(jì)職能，會(huì)計(jì)工作完全受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀意識(shí)支配，會(huì)計(jì)職能在中小企業(yè)中沒有相應(yīng)的制度和組織保障。因此必須加強(qiáng)對中小企業(yè)財(cái)務(wù)問題的研究，促進(jìn)我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的不斷建立和完善，推動(dòng)中小企業(yè)的發(fā)展。
　　一 我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作存在的主要問題
　　1．中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作弱化現(xiàn)象嚴(yán)重
　　一是很多中小企業(yè)不專門配備會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)兼職現(xiàn)象比較普遍；二是許多中小企業(yè)業(yè)主與企業(yè)會(huì)計(jì)人員裙帶關(guān)系，影響會(huì)計(jì)工作的正常開展，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用完全失去，弄虛作假的行為經(jīng)常發(fā)生；三是國家制定的有關(guān)會(huì)計(jì)制度在許多中小企業(yè)得不到真正的貫徹和執(zhí)行，企業(yè)不按照會(huì)計(jì)制度辦事成為一種較為普遍的現(xiàn)象。
　　2．中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)整體較差，缺乏職業(yè)道德，知識(shí)和業(yè)務(wù)能力不能適應(yīng)會(huì)計(jì)工作的需要
　　一是中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員會(huì)計(jì)知識(shí)更新速度慢，會(huì)計(jì)知識(shí)老化，不能適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算的需要；二是許多中小企業(yè)目前還是處于傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算階段，使得中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量較低，不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會(huì)計(jì)信息的需要，反過來也影響了企業(yè)的發(fā)展壯大；三是許多中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，知識(shí)面過分狹窄，許多的會(huì)計(jì)人員只具有日常業(yè)務(wù)核算的能力，缺少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的整體組織和綜合分析能力。
　　3．中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法簡單，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力
　　一些中小企業(yè)只重視會(huì)計(jì)核算、記賬、算賬和報(bào)賬，忽視會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)分析。
　　二 對完善和規(guī)范我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的建議與對策
　　1．中小企業(yè)要強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作
　　根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)章制度的要求，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確、真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營情況。
　　2．提升和強(qiáng)化中小企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督職能
　　會(huì)計(jì)監(jiān)督要在企業(yè)成本管理、資金運(yùn)用和管理、促進(jìn)產(chǎn)品銷售進(jìn)而提高企業(yè)的盈利能力和水平、正確考核和評價(jià)企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績等方面發(fā)揮重要的不可替代作用。
　　3．加強(qiáng)對中小企業(yè)的外部監(jiān)管
　　規(guī)范中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，需要借助于外部強(qiáng)有力的監(jiān)管。目前我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系主要由三部分組成：國家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督及企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。國家和社會(huì)監(jiān)督屬于外部監(jiān)督系統(tǒng)。
　　首先，各級(jí)國家工商行政管理部門應(yīng)在企業(yè)辦理工商登記注冊時(shí)，嚴(yán)格審查企業(yè)注冊資金是否合法，企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度是否完備。
　　其次，各級(jí)工商財(cái)稅等部門要通過各種形式向中小企業(yè)
　　廣泛宣傳各種稅法知識(shí)，指導(dǎo)監(jiān)督中小企業(yè)建立健全賬簿體系，監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作，定期對中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。
　　最后，會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)等社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)要強(qiáng)化對有關(guān)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資等工作。
　　4．逐步建立和完善適應(yīng)中小企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)制度
　　從中小企業(yè)自身的性質(zhì)和特點(diǎn)來看，主要面向大企業(yè)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不完全適用于中小企業(yè)。因此，應(yīng)在保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)和完整的前提下建立和完善適合中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，具體建議如下：
　　首先，中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)必須以遵守有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)章制度為前提。中小企業(yè)特別是小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)簡單，人員較少，沒有必要設(shè)置專門人員從事會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作，會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合的制度設(shè)計(jì)應(yīng)更符合小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)和實(shí)際。
　　其次，貫徹會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)盡量兼容的原則。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息主要是為了滿足國家稅收征管的需要，中小企業(yè)會(huì)計(jì)記錄要盡量與稅收法規(guī)相協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)盡量與稅法規(guī)定相符。
　　最后，具體來看，中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)涵蓋以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：會(huì)計(jì)組織工作系統(tǒng)設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)核算工作系統(tǒng)設(shè)計(jì)，以及會(huì)計(jì)控制工作系統(tǒng)設(shè)計(jì)。
　　第一，中小企業(yè)會(huì)計(jì)組織工作系統(tǒng)設(shè)計(jì)要與企業(yè)經(jīng)營管理組織體系的設(shè)置保持一致性，會(huì)計(jì)核算采用集中核算方式，不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，在會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和責(zé)權(quán)劃分上，可以考慮設(shè)置如下崗位：一是會(huì)計(jì)主管兼總賬會(huì)計(jì)崗位，具體負(fù)責(zé)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作，負(fù)責(zé)編制、審核會(huì)計(jì)憑證，登記總分類賬，編制會(huì)計(jì)報(bào)表和成本核算工作。二是出納崗位，負(fù)責(zé)與貨幣資金收付有關(guān)的具體業(yè)務(wù)。三是明細(xì)賬會(huì)計(jì)崗位兼稽核，負(fù)責(zé)各種明細(xì)賬的登記工作、賬目的定期核對工作，財(cái)產(chǎn)清查的安排與實(shí)施工作等。
　　第二，中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作系統(tǒng)設(shè)計(jì)可從以下幾個(gè)方面著手：一是根據(jù)中小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)適當(dāng)簡化。中小企業(yè)可設(shè)置如下一級(jí)科目：資產(chǎn)類設(shè)置現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費(fèi)用、長期投資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、無形資產(chǎn)科目；負(fù)債類設(shè)置短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)提費(fèi)用、長期借款科目；所有者權(quán)益類設(shè)置實(shí)收資本、資本公積、留存收益、本年利潤科目；成本類設(shè)置主營業(yè)務(wù)成本科目；損益類設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入、其他收入、投資收益、主營業(yè)務(wù)支出、其他支出，所得稅科目。二是中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的選擇與設(shè)計(jì)。應(yīng)從兩方面入手：一方面，設(shè)計(jì)一套只提供基本會(huì)計(jì)信息的簡略會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)允許中小企業(yè)按簡略的形式編制與提供資產(chǎn)負(fù)債和損益表，中小企業(yè)不必編制和提供現(xiàn)金流量表；另一方面，中小企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)模比較小，社會(huì)影響范圍也較小，會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容應(yīng)盡量簡化提供，不必單獨(dú)編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤分配表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表等，有關(guān)這些方面的重要信息可以用附表或附注的形式靈活說明。
　　第三，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)控制工作系統(tǒng)設(shè)計(jì)。應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面：一是中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)工作規(guī)范規(guī)定的不相容職務(wù)相分離的原則，制定授權(quán)批準(zhǔn)的方法，對貨幣資金收入、支出，以及保管等全過程進(jìn)行規(guī)范。貨幣資金控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：現(xiàn)金收入應(yīng)采用連續(xù)編號(hào)，收據(jù)由收款員、出納員、負(fù)責(zé)人共同簽章，存根妥善保管；每天收入的款項(xiàng)應(yīng)全部及時(shí)送存銀行，送款單要及時(shí)交會(huì)計(jì)人員審核，并據(jù)以記賬；現(xiàn)金支出款項(xiàng)除零星小額支出按照規(guī)定可以用現(xiàn)金支付外，其余的都應(yīng)用銀行支票進(jìn)行轉(zhuǎn)賬支付；嚴(yán)禁簽發(fā)無記名空白支票，簽發(fā)支票的圖章必須由相關(guān)責(zé)任人分別保管，不得由出納員一人保管；一切支付款項(xiàng)應(yīng)采取付款單控制并履行必要的程序；支付工資須編制工資結(jié)算表，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人審核后才能發(fā)放，并且發(fā)放時(shí)應(yīng)由領(lǐng)款人簽章；出納員的工作要與登記總分類賬的工作相互分開，出納員不得接觸客戶明細(xì)賬，以防挪用侵占公款。二是企業(yè)采購過程中經(jīng)常存在回扣現(xiàn)象而導(dǎo)致企業(yè)資金流失或采購物資質(zhì)次價(jià)高等問題，中小企業(yè)必須加強(qiáng)對采購與付款過程的會(huì)計(jì)控制。采購業(yè)務(wù)應(yīng)由采購部門專門負(fù)責(zé)，通過各需要部門填制申購單；會(huì)計(jì)部門依據(jù)申購單核對庫存和預(yù)算，核對無誤后籌資付款，以防止盲目采購現(xiàn)象的發(fā)生；貨物送到時(shí)，保管部門及時(shí)驗(yàn)收并填制入庫單，由驗(yàn)收人員及負(fù)責(zé)人簽章，一份留備登賬，一份交采購部門領(lǐng)用物品，憑審簽的出庫單發(fā)領(lǐng)。三是中小企業(yè)在銷售與收款會(huì)計(jì)控制中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注定價(jià)原則、收款方式等銷售政策的制訂，明確銷售機(jī)構(gòu)和銷售人員的權(quán)責(zé)范圍，加強(qiáng)合同訂立，貨物發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制，防范銷售過程中的舞弊行為的發(fā)生，避免或減少壞賬損失，具體包括以下內(nèi)容：企業(yè)應(yīng)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)，主要通過供貨合同進(jìn)行銷售控制；所有的銷售貨物均應(yīng)開具統(tǒng)一的發(fā)票，發(fā)票由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一管理，定期復(fù)核；銷售人員不得參與銷售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的登記工作，以防私收賬款、挪用現(xiàn)金或捏造客戶、虛增資產(chǎn)賒銷業(yè)務(wù)；銷售折讓和折扣，以及壞賬處理須經(jīng)企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人的書面核準(zhǔn)后方能辦理。四是中小企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)規(guī)模與大企業(yè)相比要小很多，但對各項(xiàng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)、保管、維護(hù)和記錄，也需要進(jìn)行嚴(yán)格的控制，資產(chǎn)的取得、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、處理等環(huán)節(jié)都要進(jìn)行控制，會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物保管做到相互分離和制約，非實(shí)物保管人員無權(quán)領(lǐng)發(fā)貨物，防止實(shí)物資產(chǎn)的非正常損失。五是合理利用負(fù)債，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，有效地利用負(fù)債可以大大提高中小企業(yè)的經(jīng)營效益。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營好，利潤高時(shí)，高負(fù)債會(huì)帶來企業(yè)的高速增長。另一方面，由于負(fù)債經(jīng)營要承擔(dān)相當(dāng)?shù)睦①M(fèi)用，并且債權(quán)人對企業(yè)的資產(chǎn)有優(yōu)先償付的權(quán)利，中小企業(yè)對外舉債將給企業(yè)收益帶來不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性。六是通過企業(yè)管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地理解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確其所承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)，并及時(shí)取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。
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