企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外以外各類企業(yè)，就其取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅在我國目前的稅收總額之中占有相當(dāng)大的比例，是主體稅類。所以，我們必須正確掌握企業(yè)所得稅的計(jì)算方法，注意企業(yè)所得稅計(jì)算過程中存在的一點(diǎn)要點(diǎn)，防止出現(xiàn)錯(cuò)算、漏算企業(yè)所得稅現(xiàn)象發(fā)生。筆者認(rèn)為我們在計(jì)算企業(yè)所得稅計(jì)算過程中應(yīng)注意以下幾個(gè)要點(diǎn)：
　　 一、正確掌握稅款準(zhǔn)予扣除限額項(xiàng)目的范圍
　　 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得的收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失。成本，即生產(chǎn)經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和各項(xiàng)間接費(fèi)用；費(fèi)用，即納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用；稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅及視同稅金的教育費(fèi)附加(在此，一定要注意增值稅是價(jià)外稅，其稅款不構(gòu)成銷售收入，所以不能作為納稅人所得稅前列支稅金進(jìn)行列支)；損失，則是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失及其它損失。在具體計(jì)算中，我們應(yīng)注意以下幾個(gè)有限定條件的扣除標(biāo)準(zhǔn)：（1）借款利息的扣除標(biāo)準(zhǔn)。（2）納稅人工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)。（3）職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。（4）公益、救濟(jì)性捐贈的扣除標(biāo)準(zhǔn)。（5）合理的交際應(yīng)酬費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。（6）保險(xiǎn)金的扣除標(biāo)準(zhǔn)。（7）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
　　 二、正確計(jì)算境外已納稅款的扣除
　　 納稅人來源于中國境外的所得，在境外實(shí)際交納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除。但扣除額不得超過其境外所得依照我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率和扣除為取得該項(xiàng)所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用、損失后計(jì)算的應(yīng)納稅額。這個(gè)應(yīng)納稅額即為扣除限額。扣除限額應(yīng)當(dāng)分國不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式為：
　　 境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅UKMpP1uUZQdZoybljPVmhw==法計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某外國的所得÷境內(nèi)、境外應(yīng)稅所得總額
　　 納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于扣除限額，可從應(yīng)納稅所得額中按實(shí)扣除；超過扣除限額的，其超過部分不能在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不能列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除對余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不超過5年。
　　 三、正確計(jì)算聯(lián)營企業(yè)分回利潤的應(yīng)納稅款
　　 聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分配，聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。
　　 聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率與聯(lián)營方企業(yè)所得稅稅率相同的，不再征收所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營方所得稅稅率相同的，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營方所得稅稅率相同的，投資方分回的稅后利潤須按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式為：
　　 來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤額÷（1—聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）
　　 應(yīng)納稅所得額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方企業(yè)所得稅率
　　 稅收扣除額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)分回的稅率
　　 應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=應(yīng)納稅所得額—稅收扣除額
　　 四、正確進(jìn)行會計(jì)調(diào)整
　　 在計(jì)算企業(yè)所得稅過程中，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，要依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算交納。凡是不屬于法定扣除的范圍、不準(zhǔn)列支的項(xiàng)目和超過法定標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，一律不準(zhǔn)扣除。企業(yè)按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度進(jìn)行核算得出的會計(jì)利潤，要依照稅法的規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額。用公式表示為：
　　 應(yīng)納稅所得額=利潤總額(會計(jì)利潤)+(-)稅收調(diào)整項(xiàng)目金額
　　 之所以這樣做的規(guī)定，是因?yàn)樨?cái)務(wù)會計(jì)制度和所得稅法的目的和作用各不相同。財(cái)務(wù)會計(jì)制度是為了真實(shí)、公允地反映企業(yè)的資金活動，規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)行為，以利于企業(yè)從事經(jīng)營活動，保護(hù)投資者的權(quán)益，處理好企業(yè)內(nèi)部的分配關(guān)系；所得稅法是按照國家宏觀政策的要求，處理國家與納稅人的關(guān)系。用稅法規(guī)范所得稅前的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，就有利于保護(hù)稅基，公平稅負(fù)，增加財(cái)政收人，維護(hù)國家利益。
　　 五、彌補(bǔ)企業(yè)虧損的正確計(jì)算
　　 對于企業(yè)在本納稅年度發(fā)生經(jīng)營虧損的，可以用下一年納稅年度的所得彌補(bǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按彌補(bǔ)上年虧損后剩余的所得征收企業(yè)所得稅。下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。五年內(nèi)不論盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。企業(yè)虧損額需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)。
　　 虧損彌補(bǔ)的含義有兩個(gè)：一是應(yīng)自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù)五年不問斷地計(jì)算，二是連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按規(guī)定連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，不得斷開計(jì)算。
　　 年度虧損彌補(bǔ)，是世界各國普遍采用的一種通常做法，是國家給納稅人的一種特殊照顧，也是國家?guī)椭髽I(yè)盡快克服暫時(shí)的經(jīng)營困難，保護(hù)稅源的一種措施。
　　
　　 （作者單位：瀘州財(cái)經(jīng)學(xué)校）