【摘 要】我國現(xiàn)行的稅制制度是增值稅營業(yè)稅并行，在目前稅制制度下，增值稅抵扣鏈條不完整，造成了重復(fù)征稅，稅負(fù)過重，阻礙了專業(yè)化分工。因此，國家啟動了營業(yè)稅改征增值稅的改革試點工作。試點地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展，逐步推廣至其他行業(yè)。本文對廣大水利施工企業(yè)如何應(yīng)對即將到來的營業(yè)稅改征增值稅改革，作出淺顯分析，并提出自己的看法。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅；增值稅；改革；試點

我國現(xiàn)行的稅制制度是增值稅營業(yè)稅并行。在貨物的生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)征收增值稅，在第三產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅。但貨物生產(chǎn)中也需消耗勞務(wù)，勞務(wù)提供也需要消耗貨物。在目前稅制制度下，增值稅抵扣鏈條不完整，造成了重復(fù)征稅，稅負(fù)過重，阻礙了專業(yè)化分工。2009年增值稅轉(zhuǎn)制全面實施后，增值稅一般納稅人可以抵扣生產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項稅額，但營業(yè)稅納稅人無法抵扣，這加重了稅負(fù)的不均衡，阻礙了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

因此，國家啟動了營業(yè)稅改征增值稅的改革試點工作。試點地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點，并根據(jù)情況及時完善方案。表明我國政府希望以此為催動產(chǎn)業(yè)升級、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式鋪平道路。并爭取在“十二五”期間，逐步推廣到全國范圍，把現(xiàn)在營業(yè)稅征收的范圍納入增值稅范圍，進(jìn)而取消營業(yè)稅。所以，廣大水利施工企業(yè)如何應(yīng)對即將到來的營業(yè)稅改征增值稅改革，本文將作淺顯分析，并提出自己的看法。

營業(yè)稅改征增值稅的改革對水利施工企業(yè)而言，有以下有利因素。

（一）減少重復(fù)征稅，降低稅負(fù)

增值稅具有避免重復(fù)征稅、貫徹公平稅負(fù)的優(yōu)勢。營業(yè)稅改征增值稅試點方案提出：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。因為試行差額征稅，作為水利施工企業(yè)，購買鋼筋、水泥等材料、購置施工設(shè)備及油料時能進(jìn)行增值稅抵扣，因此能省下不少稅費(fèi)。如水利施工企業(yè)某工程合同額為1億元，用于購買有增值稅進(jìn)項稅額的材料4000萬元，用于購買購買有增值稅進(jìn)項稅額的施工設(shè)備、油料的費(fèi)用為1000萬元。原來繳的是營業(yè)稅，其適用稅率為3%，應(yīng)納稅額為1億元×3%=300萬元。而如果改為增值稅，按照試點方案，其銷項稅率為11%，銷項稅額為1億元÷（1+11%）×11%=991萬元，進(jìn)項稅額為5000萬元÷（1+17%）×17%=726.5萬元，只需要繳納991萬元—726.5萬元=264.5萬元的增值稅，稅負(fù)較原先減少35.5萬元。

（二）有利于提高企業(yè)購置固定資產(chǎn)、提高施工技術(shù)的積極性

如果營業(yè)稅全面改為增值稅，水利施工企業(yè)新購進(jìn)的挖掘機(jī)，裝載機(jī)、襯砌機(jī)等大型施工機(jī)械進(jìn)項稅額將可以抵扣，這無疑為此行業(yè)的更新設(shè)備、擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模提供了有利條件。改革全面推廣后，企業(yè)購買、轉(zhuǎn)讓技術(shù)專利也將繳納增值稅，這必將促進(jìn)施工企業(yè)更新技術(shù)，加大研發(fā)的投入。

對于水利施工企業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅改革雖然有以上有利影響，但也存在諸多有待解決的問題。

（一）建筑行業(yè)人工成本占比很高，降低了增值稅減稅效果

隨著建筑行業(yè)人工成本的不斷提高，人工成本占整個工程合同總額的比例已經(jīng)達(dá)到了30%左右，這部分成本無法開具增值稅專用發(fā)票，按目前稅法政策無法抵扣，降低了增值稅減稅效果。

（二）水利施工企業(yè)財務(wù)人員需要一個適應(yīng)的過程

營業(yè)稅納稅人改為增值稅納稅人，很多財務(wù)人員沒有增值稅納稅工作經(jīng)驗。納稅申報申報表、防偽稅控系統(tǒng)都需要重新學(xué)習(xí)。業(yè)務(wù)不熟練必然影響會計信息質(zhì)量，甚至因稅務(wù)籌劃失誤導(dǎo)致企業(yè)受到損失。

（三）發(fā)票不規(guī)范，抵扣的進(jìn)項稅額比理論額低

水利施工企業(yè)涉及到的材料品種多、價格差異大，供貨企業(yè)規(guī)模也參差不齊。因此未必所有供貨企業(yè)都能夠開具增值稅專用發(fā)票，這就必然影響進(jìn)項稅額的抵扣，影響了抵稅效果。

隨著營業(yè)稅改增值稅試點改革的不斷深入，廣大水利施工企業(yè)要因勢利導(dǎo)，從自身做起，提高生產(chǎn)技術(shù)水平，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)及人員，順應(yīng)改革方向。解決這些問題，需作出以下調(diào)整。

（一）開發(fā)新技術(shù)、新工藝，發(fā)展機(jī)械化施工、提高施工水平

目前建筑行業(yè)人工成本的日益提高，落后的生產(chǎn)技術(shù)必然要求人工成本增加，間接影響了企業(yè)利潤。正因為此，開發(fā)新技術(shù)、新工藝，發(fā)展機(jī)械化施工，一方面節(jié)約了人工成本，為企業(yè)創(chuàng)造了效益，另一方面企業(yè)購買施工機(jī)械可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，可謂兩全其美。

（二）企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理，完善合同管理制度

企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)重點關(guān)注進(jìn)項稅額抵扣問題。需結(jié)合抵扣進(jìn)項稅額的相關(guān)規(guī)定加強(qiáng)發(fā)票管理。在簽訂分包及采購合同時應(yīng)當(dāng)充分考慮對方是否是增值稅一般納稅人。如果分包方或供貨方為小規(guī)模納稅人，那么在合同中應(yīng)當(dāng)對增值稅方面進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。另外，增值稅進(jìn)項發(fā)票的抵扣是否及時也非常重要。這就要求財務(wù)部門與材料采購、管理部門密切配合，不能因增值稅進(jìn)項發(fā)票不能及時收到影響了進(jìn)項稅額抵扣，給企業(yè)造成損失。

（三）財務(wù)、材料采購及管理人員要加強(qiáng)增值稅理論與實務(wù)學(xué)習(xí)，盡快適應(yīng)新制度要求

過去采用營業(yè)稅，只有在涉及營業(yè)稅計提和繳納時才進(jìn)行相關(guān)的會計核算，會計處理相對簡單。增值稅發(fā)票因為涉及抵扣，在購進(jìn)材料、給分包方驗工計價等各個環(huán)節(jié)也可能涉及增值稅相關(guān)的核算。進(jìn)項稅發(fā)票驗證、納稅申報等工作也要比營業(yè)稅繁瑣，這些無疑對施工企業(yè)財務(wù)人員提出了更高的要求。這就要求財務(wù)、材料采購及管理人員要加強(qiáng)增值稅理論與實務(wù)學(xué)習(xí)，真正做到知己知彼，融會貫通。

營業(yè)稅改增值稅改革剛剛開展不久，部分政策也存在很多缺陷和不足，這些都有待國家在政策試點過程中不斷吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，并不斷完善。因此，廣大水利施工企業(yè)要關(guān)注改革動向，并根據(jù)政策的變化做出相應(yīng)的調(diào)整，只有吃透精神、靈活運(yùn)用，才能在這次有利于企業(yè)的減稅改革中真正成為受益者。

參考文獻(xiàn)

[1]《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》

[2]《上海正式實施營業(yè)稅改征增值稅試點方案》

[3]中國注冊會計師教材《稅法》