趙明辰，李建

（1.哈爾濱紅光鍋爐總廠有限公司，哈爾濱150000；2.黑龍江省地震局，哈爾濱150040）

淺論加強企業(yè)會計監(jiān)督

趙明辰1，李建2

（1.哈爾濱紅光鍋爐總廠有限公司，哈爾濱150000；2.黑龍江省地震局，哈爾濱150040）

會計作為企業(yè)的一項管理活動，其監(jiān)督職能日益重要。在市場經(jīng)濟條件下，人們越來越重視建立完善的會計監(jiān)督機制，更好地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能。它不但影響到單個企業(yè)的發(fā)展，同時也對整個社會的發(fā)展產(chǎn)生重大影響。從我國會計監(jiān)督的現(xiàn)狀出發(fā)，指出了會計監(jiān)督存在的主要問題，并給出了相應(yīng)的對策。

會計；監(jiān)督；對策

會計監(jiān)督是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，會計監(jiān)督的目的是為了積極改善會計履行職能的環(huán)境。從現(xiàn)代企業(yè)制度的角度來看，會計監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)的一個重要組成部分，其目的是為了幫助企業(yè)管理者合法有效地完成受托責(zé)任，并利用真實公允的會計信息向社會有關(guān)職能部門及利益相關(guān)者證明企業(yè)的經(jīng)營活動及成果分配的合法有效性。因此，必須端正對會計監(jiān)督的認(rèn)識，并為強化會計監(jiān)督創(chuàng)造條件。而且為了保證會計監(jiān)督工作的順利展開，并使之更具有約束力，還需要財政稅務(wù)部門、政府審計部門、民間中介機構(gòu)甚至司法監(jiān)督部門對企業(yè)行為的監(jiān)督與控制，從而營造一個良好的外部監(jiān)督環(huán)境，促使會計監(jiān)督職能的正常運轉(zhuǎn)。

1 我國企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

我國會計監(jiān)督機制的建立已經(jīng)有較長歷史，無論從國家角度、企業(yè)角度，還是社會角度都制定了相應(yīng)的法律、制度和政策。但目前看來還不夠完善，最大的問題是有很多法律法規(guī)的某些條款與現(xiàn)實要求存在很大距離，使會計監(jiān)督難以落到實處。另外有很多企業(yè)雖然建立并制定了相關(guān)的制度，但這些制度只是掛在了墻上，實際上是做給主管部門看的，應(yīng)付相關(guān)部門的檢查而已。許多會計人員和相關(guān)職能部門，特別是在一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)看來，會計監(jiān)督不但不會給各項工作帶來好處，甚至認(rèn)為會計監(jiān)督就是挑毛病、找麻煩。這樣給會計監(jiān)督工作帶來很大的阻力，甚至使會計監(jiān)督無法進行。另外，會計人員的綜合素質(zhì)不高、職業(yè)道德觀念不強也是影響會計監(jiān)督工作執(zhí)行的重要原因?？傊?，為了把會計工作做得更好，我國企業(yè)的會計監(jiān)督工作亟待加強。

2 造成會計監(jiān)督不力的主要原因

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

一方面是企業(yè)管理體制不健全，缺乏制度管理；另一方面是制定了相應(yīng)的監(jiān)督機制和制度，但內(nèi)部控制制度失調(diào)。這是導(dǎo)致會計信息失真，職務(wù)犯罪的主要原因。很多會計人員不是以法律、制度或規(guī)定為準(zhǔn)繩，開展會計工作和監(jiān)督工作，而是以領(lǐng)導(dǎo)的授意為準(zhǔn)，而某些企業(yè)管理者的目光比較短淺，為了追求自身短期利益最大化，或明目張膽，或暗中授意，要求會計人員偽造會計憑證，辦理違法會計事項。而會計人員之所以愿意按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖，明知違法也甘愿冒險，主要是由于會計人員在經(jīng)濟利益或人事安排上受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，使得會計工作必然受制于管理當(dāng)局，不能獨立行使其會計職能，無法維護正常的會計工作，更不要說監(jiān)督作用的發(fā)揮。

2.2 會計監(jiān)督法律約束機制不健全

會計監(jiān)督工作是一個系統(tǒng)工程。它涉及企業(yè)管理的方方面面，特別在法律約束機制方面，它與其他相關(guān)法律是相互作用相互影響的，不可能單獨起作用，因此，必須有相關(guān)配套法律的制定和實施，只有這樣才能真正實現(xiàn)監(jiān)督機制的作用。雖然新的《會計法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。在新的財務(wù)制度運行過程中，有的企業(yè)仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的標(biāo)準(zhǔn)建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，出現(xiàn)了“新瓶裝舊酒”的問題，人們的觀念仍停留在舊有的制度框架內(nèi)，特別是慣性化的行為方式，致使會計管理和監(jiān)督混亂[1]。

2.3 會計人員綜合素質(zhì)低

雖然我國一直提倡并努力實行會計職業(yè)管理社會化，比如要求會計人員從業(yè)前必須通過財政部門組織的統(tǒng)一考試，并取得相應(yīng)的任職資格證書?！稌嫹ā返谌藯l第一款和第三款也已經(jīng)作了明確規(guī)定，第四十條還對因有違法違紀(jì)行為的會計人員重申了處罰決定。不具備條件的人員，不允許從事會計工作等，但其職業(yè)道德觀念和整體素質(zhì)卻有待加強，這主要是因為很多會計人員雖然取得了會計資格證，但其知識結(jié)構(gòu)不合理、業(yè)務(wù)水平低，又由于個人素養(yǎng)和學(xué)歷結(jié)構(gòu)偏低，這諸多因素導(dǎo)致會計人員的綜合素質(zhì)偏低。所以在實際工作中，由于會計人員素質(zhì)偏低導(dǎo)致會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟領(lǐng)導(dǎo)之命是從等情況，也就可以理解了。在這樣的背景下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在權(quán)大于法的思想支配下，授意會計人員造假，而會計人員受制于相關(guān)利益的約束，按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖做假賬、提供虛假會計信息就不可避免的發(fā)生了。

3 完善會計監(jiān)督的對策

3.1 相關(guān)法律體系的建立和完善

法律體系的建立健全，是會計監(jiān)督有效實施的法律保障。首先，必須盡快出臺《〈會計法〉實施細(xì)則》，這是會計監(jiān)督工作的重中之重。主要是為了使會計工作者能夠根據(jù)相關(guān)的法律和規(guī)定，運用《會計法》實現(xiàn)會計監(jiān)督，同時提高《會計法》的可操作性，既做到有法可依，又能夠?qū)嵤┑轿?。其次，強化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施，加快會計法律體系的建設(shè)步伐。使會計人員每個行為都可以找到法律依據(jù)，同時也要科學(xué)約定會計人員的職責(zé)，使其從領(lǐng)導(dǎo)者的威脅和壓力下解放出來。使會計監(jiān)督真正做到有法可依，有法必依。再次是完善企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督制度，建立可行的監(jiān)督機制，使之有利于會計人員開展相應(yīng)的監(jiān)督工作。

3.2 嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制

我國企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督不力，一是由于我國企業(yè)的負(fù)責(zé)人，特別是一些中小企業(yè)負(fù)責(zé)人還未意識到內(nèi)部監(jiān)督的重要性；二是存在著有法不依的情況。人們普遍認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)督只是個形式而已，它的設(shè)立只是為了充門面，給外人看。當(dāng)一件事情或某種情況出現(xiàn)時，人們不是從法律、制度或規(guī)章中尋找依據(jù)，而是首先問領(lǐng)導(dǎo)怎么辦，完全按領(lǐng)導(dǎo)的意圖，而把相關(guān)的規(guī)定擱置在一邊，甚至違規(guī)違法辦事，瞞上欺下。很多失真的會計信息就是這樣炮制出來的。表面上看，在短時間內(nèi)，企業(yè)獲得了利益，但從企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)利益看，是害了企業(yè)，當(dāng)然也間接侵害了國家和消費者的利益。因此，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制是一件刻不容緩的大事，同時也是從觀念上改變?nèi)藗冃袨榉绞降年P(guān)鍵。

3.3 加強社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用

在完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制的同時，也必須重視外部監(jiān)督即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。在會計監(jiān)督中單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，正如人們所了解的內(nèi)部監(jiān)督的作用雖然不容忽視，但一旦監(jiān)督作用觸及企業(yè)或企業(yè)負(fù)責(zé)人的利益時，權(quán)大于法并凌駕于法律之上的情況就會出現(xiàn)，而會計人員幾乎無力抗?fàn)?，雖然他可能明確地知道自己已經(jīng)觸犯了法律法規(guī)，但如果他不能選擇辭職或者被利益所誘惑，他還是會鋌而走險。所以也必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，也就是從社會的角度出發(fā)，加強社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。外部監(jiān)督機制目前看來，對企業(yè)的健康發(fā)展起到了很大的作用。外部監(jiān)督機制主要是指接受委托的注冊會計師事務(wù)所，按照國家的法律規(guī)定，以獨立的第三者身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行評價，并且要求其對所披露的企業(yè)會計信息的真實性負(fù)法律責(zé)任。在這一過程中，主要是要求會計師事務(wù)所的評價必須是客觀的、公正的和全面的，不能欺騙社會公眾。

政府監(jiān)督主要是指財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會等部門，它們的監(jiān)督作用體現(xiàn)的比較明顯。一般而言它們的監(jiān)督力比較強，企業(yè)日常的會計工作也主要接受來自些部門的監(jiān)督。其弊端主要是這些部門有時也很難獲得來自企業(yè)的準(zhǔn)確信息，特別是當(dāng)這些信息由企業(yè)自行申報時，就更可能出現(xiàn)虛假問題。如果這些部門派員到企業(yè)進行調(diào)查，則工作量又是非常之大的。而在這一過程中則很可能出現(xiàn)腐敗問題。

3.4 從各方面提高會計人才素質(zhì)

會計隊伍的整體素質(zhì)，決定著會計監(jiān)督管理工作水平的高低，同時提高會計人才素質(zhì)也是強化會計監(jiān)督的根本要求。第一，可以通過會計人員繼續(xù)教育、在會計隊伍中實施誠信工程、建立會計職業(yè)道德評價系統(tǒng)等多種途徑來加強會計人員遵紀(jì)守法、誠實守信的素質(zhì)。第二，提高會計人員的抵制誘惑和壓力的能力。會計人員之所以一定要違規(guī)違法做事，主要是來自企業(yè)負(fù)責(zé)人的壓力或者是某些利益的誘惑。因此，必須具備良好的會計職業(yè)道德，在接受法律法規(guī)約束的同時，必須遵循一定的行為規(guī)范來自我約束。遵守公共道德，保持良好的信譽。建立一種行業(yè)職業(yè)道德信譽記錄，避免其不法行為的產(chǎn)生，一旦發(fā)生不法行為，使其在行業(yè)中無法立足。第三，要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強的綜合能力。一方面會計人員自身必須有自我提高的意識，不斷更新自己的專業(yè)知識，提高自己的業(yè)務(wù)能力，從而提高自身抗風(fēng)險的能力，另一方面企業(yè)也要注意會計工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的繼續(xù)提高，這是更新會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的需要，也是開展會計監(jiān)督工作的需要，主要手段是為他們提供進行繼續(xù)教育的機會[2]。

[1]羅輝.強化會計監(jiān)督的若干思考[J].財會月刊,2005(30):26-25.

[2]陸曉強,王玉蓉.強化會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的思考[J].財會通訊, 2005(4):12-15.

［責(zé)任編輯：付佳］

On strengthening the supervise of business accounting

ZHAOMing-chen1，LI Jian2

As a management activity，accounting supervision become more and more important.Under the condition of market economy,must perfect the supervision system,and make it play a important role.It not only effect the development of individual business,but also effect the whole society.So beginning with the present condition of accounting supervision,pointed the problems of accounting supervision,then raised up the countermeasures ofaccountingsupervision.

accounting;supervise;Countermeasure

F275

A

1673-5919（2013）04-0055-03

2013-06-23

趙明辰（1972-），男，黑龍江哈爾濱人，經(jīng)理，從事企業(yè)管理工作。