李梁君 陳學(xué)輝 陳耀溪

廣東工業(yè)大學(xué)實(shí)驗(yàn)室與設(shè)備管理處 廣東廣州 510006

1 高校進(jìn)口科教用品的一般操作流程

1.1 科教用品減免稅審批依據(jù)

科教用品減免稅審批依據(jù)主要是財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局2011年第63號(hào)令——《關(guān)于修改〈科技開發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定〉和〈科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定〉的決定》(以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》和《免征稅規(guī)定》)，63號(hào)令對(duì)財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局2007年第45號(hào)令作了適當(dāng)修改，并就海關(guān)實(shí)施《暫行規(guī)定》和《免征稅規(guī)定》的有關(guān)辦法和相關(guān)事宜進(jìn)行了明示。63號(hào)令首先明確了科教用品免稅政策的受惠對(duì)象為“科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)?！保⒃诘谌龡l(二)中指明包括“國(guó)家承認(rèn)學(xué)歷的實(shí)施?？萍耙陨细叩葘W(xué)歷教育的高等學(xué)?！?。63號(hào)令是高等院校進(jìn)口科教用品申請(qǐng)免稅的根本依據(jù)。

2008年12月海關(guān)總署頒布了《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物減免稅管理辦法》(海關(guān)總署令第179號(hào))，并于2009年2月1日起施行。179號(hào)令明確了進(jìn)出口貨物減免稅管理的具體工作程序。

1.2 進(jìn)口科教用品辦理免稅證明所需的材料

根據(jù)海關(guān)總署《減免稅審批指南》要求，辦理科教用品《征免稅證明》所需材料如下：

(1)按規(guī)范填寫的《進(jìn)出口貨物征免稅申請(qǐng)表》一份；

(2)按規(guī)范填寫的《科教用品免稅申請(qǐng)表》一份；

(3)完整的進(jìn)出口合同(包括合同附件、商品清單)、發(fā)票各兩份；

(4)外商開具的發(fā)票(俗稱形式發(fā)票)一份；

(5)與進(jìn)出口代理公司簽訂的《代理進(jìn)口協(xié)議書》正本一份；

(6)貨物說明書及圖片(即貨物介紹彩頁)；

(7)《進(jìn)口科教用品用途說明》一份；

(8)如進(jìn)口貨物屬“進(jìn)口許可證”控制商品，還應(yīng)提供其復(fù)印件一份；

(9)海關(guān)認(rèn)為需要提供的其他材料。

1.3 免稅進(jìn)口科教用品的申報(bào)要點(diǎn)

在高校進(jìn)口科學(xué)研究和教學(xué)用品的各個(gè)環(huán)節(jié)中，進(jìn)口免稅申報(bào)是相當(dāng)重要的一環(huán)，直接關(guān)系到整個(gè)采購(gòu)流程的效率和到貨時(shí)間，稍有失誤甚至?xí)兄聡?yán)重的法律糾紛，故應(yīng)加以重視。

1.3.1 科教用品免稅政策的正確解讀

高校進(jìn)口科教用品享受國(guó)家的稅收減免優(yōu)惠政策，不能簡(jiǎn)單地理解為只要學(xué)校購(gòu)買進(jìn)口的貨物都能享受免稅優(yōu)惠，63號(hào)令中明確規(guī)定免稅科教用品應(yīng)符合“國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或不能滿足需要”的原則。按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》，國(guó)家明令禁止進(jìn)口或不鼓勵(lì)進(jìn)口的和國(guó)家明令不能減免稅進(jìn)口的貨物均不能按科教用品免稅。同時(shí)，明顯與學(xué)校辦學(xué)性質(zhì)不符的貨物也不能取得免稅進(jìn)口資質(zhì)，如音樂類院校進(jìn)口生化儀器類貨物時(shí)不能獲得免稅資格。

1.3.2 用途及原理如實(shí)申報(bào)

海關(guān)對(duì)于每件正常進(jìn)口商品都會(huì)進(jìn)行歸類，確定商品編碼，而歸類時(shí)最主要的依據(jù)是商品的工作原理、功能及用途。海關(guān)將根據(jù)歸類的結(jié)果確定所進(jìn)口商品能否享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，因此，如實(shí)地描述科教用品的工作原理及用途是免稅申請(qǐng)成功的關(guān)鍵。

1.3.3 免稅申報(bào)材料完整提交

確定科教用品稅務(wù)編碼后，形成齊備的申請(qǐng)材料是申報(bào)成功的必要條件。根據(jù)海關(guān)進(jìn)口商品分類和報(bào)關(guān)指南，商品歸類后便可以查到其進(jìn)口時(shí)所需的全部材料。例如：傳感器需要提供具有重量信息的裝箱清單；機(jī)電設(shè)備需要機(jī)電批文；無線電發(fā)射設(shè)備需要廣電總局的無線電發(fā)射許可證等。因此，采購(gòu)員必須在報(bào)關(guān)之前準(zhǔn)備好所需材料，以提高儀器設(shè)備進(jìn)口效率。

2 辦理免稅進(jìn)口的輔助辦法

2.1 先入關(guān)后補(bǔ)辦的法律依據(jù)

海關(guān)總署第179號(hào)令第三章第十八條規(guī)定：“除國(guó)家政策調(diào)整等原因并經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)外，貨物征稅放行后，減免稅申請(qǐng)人申請(qǐng)補(bǔ)辦減免稅審批手續(xù)的，海關(guān)不予受理?！笨梢姡壤U稅入關(guān)后補(bǔ)辦免稅申請(qǐng)的做法是不允許的，所以尋找可以提高貨物通關(guān)效率的措施必須在現(xiàn)有法律條例框架下進(jìn)行。根據(jù)海關(guān)總署第179號(hào)令，第四章第十九條規(guī)定，有下列情形之一的，減免稅申請(qǐng)人可以向海關(guān)申請(qǐng)憑稅款擔(dān)保先予辦理貨物放行手續(xù)：

(1)主管海關(guān)按照規(guī)定已經(jīng)受理減免稅備案或者審批申請(qǐng)，尚未辦理完畢的；

(2)有關(guān)進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，具體實(shí)施措施尚未明確，海關(guān)總署已確認(rèn)減免稅申請(qǐng)人屬于享受該政策范圍的；

(3)其他經(jīng)海關(guān)總署核準(zhǔn)的情況。

根據(jù)第十九條規(guī)定，雖然不能后補(bǔ)免稅申請(qǐng)，但可以通過稅款擔(dān)保的方式提高貨物通關(guān)速度。

2.2 稅款擔(dān)保的操作方法

根據(jù)廣州海關(guān)2002年第12號(hào)公告(以下簡(jiǎn)稱《12號(hào)公告》)，廣州海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》《中華人民共和國(guó)海關(guān)關(guān)于進(jìn)出口貨物申請(qǐng)擔(dān)保的管理辦法》及其他相關(guān)法規(guī)，對(duì)有關(guān)通關(guān)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。根據(jù)《12號(hào)公告》第三條之(一)的第3，4點(diǎn)：進(jìn)出口貨物不能在報(bào)關(guān)時(shí)交驗(yàn)有關(guān)單證(如發(fā)票、合同、裝箱單等)，而貨物已運(yùn)抵口岸亟待提取或發(fā)運(yùn)，要求海關(guān)先予放行貨物，后補(bǔ)交有關(guān)單證的；正在向海關(guān)申請(qǐng)減免稅手續(xù)，而貨物已運(yùn)抵口岸，亟待提取或發(fā)運(yùn)，要求海關(guān)緩辦進(jìn)出口手續(xù)，先予放行貨物的。以上兩種情況經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)后可接受擔(dān)保。

高校進(jìn)口科教用品前可以向海關(guān)申請(qǐng)逐票擔(dān)保和總擔(dān)保兩種形式。

逐票擔(dān)保指在未辦結(jié)海關(guān)通關(guān)手續(xù)前，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人請(qǐng)求海關(guān)放行貨物的，逐票向海關(guān)提供與其依法應(yīng)當(dāng)履行的法律義務(wù)相適應(yīng)的擔(dān)保。

具體操作如下：

(1)收發(fā)貨人填寫《企業(yè)以保證金(函)逐票擔(dān)保申請(qǐng)、審批表》一份；

(2)各級(jí)海關(guān)按海關(guān)經(jīng)辦、科長(zhǎng)、處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)三級(jí)審批制進(jìn)行審批并確定保證金金額；

(3)現(xiàn)場(chǎng)海關(guān)向企業(yè)出具《中華人民共和國(guó)海關(guān)保證金收據(jù)》，收發(fā)貨人憑此收據(jù)到海關(guān)財(cái)務(wù)部門或海關(guān)指定銀行繳付保證金；

(4)收發(fā)貨人將海關(guān)財(cái)務(wù)部門或銀行回執(zhí)交回海關(guān)進(jìn)行保證金核注操作；

(5)保證金退?；蜣D(zhuǎn)稅后，收發(fā)貨人將《中華人民共和國(guó)海關(guān)保證金收據(jù)》(留存聯(lián))交回海關(guān)進(jìn)行保證金核銷操作；

(6)暫時(shí)進(jìn)出口貨物的擔(dān)保時(shí)限為6個(gè)月。

一般來說，對(duì)于業(yè)務(wù)量不大的情況，多用逐票的形式向海關(guān)提交稅款擔(dān)保申請(qǐng)。除了逐票擔(dān)保外，對(duì)于業(yè)務(wù)量繁多的收發(fā)貨人或進(jìn)出口公司或報(bào)關(guān)公司，還有專門的總擔(dān)保程序節(jié)約貨物通關(guān)時(shí)間。

總擔(dān)保指收發(fā)貨人或報(bào)關(guān)企業(yè)向海關(guān)提供擔(dān)保后，海關(guān)在擔(dān)保有效期內(nèi)，在稅款繳款書已打印、尚未核注前為收發(fā)貨人、報(bào)關(guān)企業(yè)自理或代理報(bào)關(guān)的所有單票稅款金額不超過擔(dān)?？傤~的應(yīng)稅進(jìn)出口貨物辦理放行手續(xù)的一種通關(guān)便利措施。也就是說，收發(fā)貨人在海關(guān)擔(dān)保有效期內(nèi)不必逐票交納稅款作為擔(dān)保，而改為以企業(yè)的資質(zhì)和信用向海關(guān)承諾的簡(jiǎn)化程序。因?yàn)榭倱?dān)保對(duì)于收發(fā)貨人或報(bào)關(guān)公司有更高的要求，故總擔(dān)保僅適用于在廣州關(guān)區(qū)注冊(cè)備案且從該關(guān)區(qū)口岸申報(bào)進(jìn)出口貨物并滿足以下兩個(gè)條件的收發(fā)貨人或報(bào)關(guān)企業(yè)：①經(jīng)廣州海關(guān)評(píng)定的A類企業(yè)；②連續(xù)6個(gè)月無拖欠海關(guān)稅費(fèi)及其他違法記錄以及新注冊(cè)備案的B類企業(yè)。

具體操作如下：

收發(fā)貨人、報(bào)關(guān)企業(yè)應(yīng)向海關(guān)提交下列單證：

(1)《進(jìn)出口貨物總擔(dān)保申請(qǐng)表》正本一份；

(2)銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)出具的以批準(zhǔn)海關(guān)為唯一受益人的擔(dān)保函正本或者擔(dān)保人提供的符合《海關(guān)法》規(guī)定的其他擔(dān)保(擔(dān)保期限不少于1年)；

(3)《工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照》(驗(yàn)核原件，留存復(fù)印件一份)；

(4)《企業(yè)報(bào)關(guān)注冊(cè)證明書》(驗(yàn)核原件，留存復(fù)印件一份)；

(5)《廣州海關(guān)總擔(dān)保證書》(驗(yàn)核原件，留存復(fù)印件一份)。

綜上所述，收發(fā)貨人可以依據(jù)《12號(hào)公告》中第十九條的第(二)款向海關(guān)提出憑稅款擔(dān)保先放行貨物入關(guān)的申請(qǐng)，再完整辦理貨物的免征稅手續(xù)?？梢杂行岣哓浳锏耐P(guān)效率，減少貨物到岸而免稅及報(bào)關(guān)的手續(xù)拖延所產(chǎn)生的倉(cāng)儲(chǔ)及其他費(fèi)用。

3 辦理稅款擔(dān)保通關(guān)的分析

3.1 時(shí)效性

按照海關(guān)的業(yè)務(wù)規(guī)范，高校按常規(guī)途徑辦理進(jìn)口免稅申請(qǐng)，自資料齊全之日起15個(gè)工作日海關(guān)可以出具科教用品《征免稅證明》，但往往時(shí)間多花在資料準(zhǔn)備上，節(jié)點(diǎn)有二：一是海關(guān)對(duì)申請(qǐng)材料上進(jìn)口貨物的細(xì)節(jié)描述有嚴(yán)格要求，而且這種要求會(huì)隨著國(guó)家對(duì)免稅進(jìn)口貨物政策而相應(yīng)變化，而高校所需要的進(jìn)口儀器多種多樣，采購(gòu)業(yè)務(wù)員不可能深入了解每一種儀器設(shè)備的性能及用途，于是只能求助于生產(chǎn)廠家或供應(yīng)商的專業(yè)工程師，如此往復(fù)的咨詢核實(shí)耗時(shí)較多。二是海關(guān)的業(yè)務(wù)及管理對(duì)象是學(xué)校一級(jí)法人，因此所有遞交海關(guān)審批的申請(qǐng)材料均要加蓋學(xué)校公章才有效。一般來說，作為學(xué)校的二級(jí)部門要使用法人簽章都有一套嚴(yán)格的規(guī)范流程，此過程需要一定時(shí)間。參考以上情況，向海關(guān)遞交《企業(yè)以保證金(函)逐票擔(dān)保申請(qǐng)、審批表》以及交保證金或銀行保函等手續(xù)也會(huì)耗用一定的時(shí)間。通常，貨物在到達(dá)目的地口岸后將有一定時(shí)間的免費(fèi)倉(cāng)儲(chǔ)時(shí)限以便于貨物轉(zhuǎn)運(yùn)，但如果由于進(jìn)關(guān)手續(xù)延期，將產(chǎn)生驚人的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，在這種情況下，申請(qǐng)辦理稅款擔(dān)保盡快通關(guān)就顯得尤其重要。所以時(shí)效性是辦理稅款擔(dān)保的一個(gè)重要考慮因素。申請(qǐng)手續(xù)所耗費(fèi)的時(shí)間可以在業(yè)務(wù)精通和經(jīng)驗(yàn)積累后得到有效減少。

3.2 工作量

稅款擔(dān)保是在繳納稅款作為擔(dān)保后通關(guān)的一種便捷做法，但具有免稅進(jìn)口資格的高校在儀器設(shè)備進(jìn)口通關(guān)后重新辦理或繼續(xù)辦理免稅進(jìn)口手續(xù)，顯然會(huì)增加辦理科教用品免稅進(jìn)口手續(xù)的工作量。所以，應(yīng)在提高通關(guān)效率和增加工作量之間找到一個(gè)合理的平衡點(diǎn)，做到正常免稅申請(qǐng)與稅款擔(dān)保提速通關(guān)相結(jié)合。

4 結(jié)束語

進(jìn)口免稅是國(guó)家支持科研和教學(xué)的一種優(yōu)惠政策，要充分利用免稅這一政策為學(xué)校節(jié)約經(jīng)費(fèi)。向海關(guān)申報(bào)免稅進(jìn)口是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，對(duì)申請(qǐng)人的專業(yè)知識(shí)和政策水平有較高要求，同時(shí)這項(xiàng)工作也需要學(xué)校行政部門、用戶教師、供應(yīng)商等多方協(xié)作，提高免稅申請(qǐng)工作的實(shí)際效率。

為了有效提高高校進(jìn)口科研儀器設(shè)備的入關(guān)速度，除了在海關(guān)辦事程序上尋找方法外，在高校內(nèi)部的項(xiàng)目審批程序和省內(nèi)進(jìn)口貨物審批程序上尋求合法合規(guī)的簡(jiǎn)化手段也很重要。只有從每個(gè)環(huán)節(jié)中不斷優(yōu)化完善才能形成行之有效、簡(jiǎn)便可靠的解決方案。

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