[摘 要]當(dāng)我國正處在國際經(jīng)濟(jì)危機(jī)沖擊和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的內(nèi)外夾擊之際，勞動力的供需矛盾日益突出。嚴(yán)峻的就業(yè)形勢和沉重的就業(yè)壓力已事關(guān)中國社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如何能積極有效地發(fā)揮稅收作為國家收入分配的重要經(jīng)濟(jì)手段和宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿的積極效應(yīng)，激勵納稅人增加雇用勞動力需求，也就成為政府與學(xué)術(shù)界關(guān)注和研究的重要課題。文章從動態(tài)角度進(jìn)行了模型分析，對稅式支出影響納稅人雇用勞動力的效應(yīng)進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性的剖析，并提出了相關(guān)政策建議，旨在為未來政府的稅式支出行為能更好地激勵納稅人雇用勞動力提供理論基礎(chǔ)和實(shí)證依據(jù)。

[關(guān)鍵詞]稅式支出；影響；雇用；勞動力

[中圖分類號]F812.42 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A [文章編號］1673-0461（2013）02-0069-06

一、引 言

目前，我國正處在國際經(jīng)濟(jì)危機(jī)沖擊和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的內(nèi)外夾擊之中，勞動力的供需矛盾日益突出。嚴(yán)峻的就業(yè)形勢和沉重的就業(yè)壓力已成為事關(guān)中國社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“腫瘤”。如何能積極有效地增加勞動力需求，促進(jìn)社會就業(yè)——防止“腫瘤”癌變，也就成了中國政府的一項(xiàng)戰(zhàn)略任務(wù)。而稅收作為國家收入分配的重要經(jīng)濟(jì)手段和宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，自然也被賦予了促進(jìn)社會就業(yè)，增加勞動力需求的使命。由于勞動力需求的主體——企業(yè)即納稅人的追逐目標(biāo)是利潤最大化。因此，納稅人非常關(guān)心由于雇用勞動力數(shù)量的變化對其總成本的影響。如果納稅人增加勞動力需求，能夠使其獲得更多的利潤或額外的收益，納稅人就會增加勞動力的雇用。反之，如果增加勞動力雇用使納稅人的利潤減少或無法產(chǎn)生額外的收益，納稅人就會維持現(xiàn)有勞動力需求水平，甚至減少勞動力需求，以降低成本，增加利潤。一般而言，政府的減稅政策能夠通過刺激總供給與總需求，發(fā)揮激勵納稅人雇用勞動力的效應(yīng)；反之，政府的增稅政策則會產(chǎn)生削弱納稅人雇用勞動力的效應(yīng)。但是，我們進(jìn)一步深入分析納稅人的結(jié)構(gòu)因素，就會發(fā)現(xiàn)即使在政府實(shí)行減稅的稅式支出政策時，由于稅式支出的對象不同，而會相應(yīng)地產(chǎn)生不同的政策效應(yīng)。

二、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于稅收政策對納稅人雇用勞動力的影響，國內(nèi)外的學(xué)者都進(jìn)行過大量的研究與分析。

（一）國外稅式支出影響納稅人雇用勞動力的研究文獻(xiàn)綜述

國外學(xué)者對于稅式支出影響納稅人雇用勞動力的研究主要集中在三個方面：一是探討較高的稅負(fù)水平是否會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長速度降低并削弱納稅人雇用勞動力的意愿；二是探討對勞動征稅的稅收負(fù)擔(dān)如果是由雇主承擔(dān)，則稅收“楔子”的大小是否會對雇主（納稅人）雇用勞動力的行為產(chǎn)生影響；三是探討如何通過稅制改革和完善稅式支出政策來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長與激勵納稅人雇用勞動力的目標(biāo)。

Daveri and Tabellini（2000）[1]認(rèn)為，在西方許多發(fā)達(dá)國家，失業(yè)增加，經(jīng)濟(jì)下滑的一個重要原因就是勞動力成本上漲過快，而產(chǎn)生這一現(xiàn)象的“導(dǎo)火索”就是稅收“楔子”過大，對納稅人雇用勞動力產(chǎn)生了消極影響。Koskela（2002）[2]研究認(rèn)為，提高資本稅率并降低勞動稅率，會促使雇主選擇以勞動替代資本。他們指出，這種稅式支出將降低生產(chǎn)的邊際成本，增加生產(chǎn)的產(chǎn)出，增大雇用勞動力的需求量。Alex Easson（2003）[3]認(rèn)為，政府可以向高失業(yè)地區(qū)的投資提供稅式支出刺激納稅人雇用勞動力，也可以將稅式支出直接與納稅人吸納勞動力就業(yè)掛鉤，把提供一定數(shù)額的新就業(yè)崗位作為享受稅式支出的條件。Howell H.Zee（2005）[4]在《個人所得稅改革：概念、問題及各國比較》中認(rèn)為所得稅不可避免地影響個人的行為，而且具有雙重效應(yīng)，即稅收會減少納稅人雇用勞動力的愿望，使勞動力更多地消費(fèi)休閑；稅收也會使勞動力感覺到貧窮而更多地工作。這兩種效應(yīng)可能相互抵消，因此導(dǎo)致了勞動力的就業(yè)工資彈性很小，但這并不意味著計(jì)量稅收效率成本的替代效應(yīng)本身很小，稅收替代效應(yīng)還可能很大。Kosi Tanja（2006）[5]實(shí)證考察了歐盟國家勞動稅收與勞動力市場之間的關(guān)系，并著重研究新歐盟成員國就業(yè)的變化情況。他們運(yùn)用OLS回歸方法，分析了稅收楔子對就業(yè)和失業(yè)率的影響。研究認(rèn)為，在歐盟國家稅收對失業(yè)產(chǎn)生的影響較弱，但進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，稅收楔子對整個歐盟國家的就業(yè)增長具有負(fù)面影響，而且歐盟轉(zhuǎn)型國家的勞動稅對就業(yè)增長的負(fù)面影響大于其他歐盟國家。

（二）國內(nèi)稅式支出影響納稅人雇用勞動力的研究文獻(xiàn)綜述

改革開放以后，隨著我國就業(yè)形勢的日益嚴(yán)峻，許多學(xué)者開始從不同角度關(guān)注就業(yè)問題，并形成了大量的研究成果，主要集中在以下三個方面：一是加強(qiáng)政府在促進(jìn)企業(yè)增加勞動力需求中的作用；二是激勵納稅人雇用勞動力的稅收政策取向；三是稅式支出政策對納稅人雇用勞動力的影響。

賈康（2003）[6]在《采取得力措施，緩解就業(yè)壓力》中認(rèn)為，實(shí)施稅式支出激勵納稅人雇用勞動力，應(yīng)傾向于那些有經(jīng)濟(jì)和技術(shù)方面適用性的勞動密集型的納稅人。孫勝利（2003）[7]在《我國就業(yè)問題對財(cái)政的影響與壓力》中指出，貫徹積極的財(cái)政政策，增加就業(yè)資金投入，加大保護(hù)就業(yè)弱勢群體的力度，通過稅式支出激勵納稅人雇用勞動力，開辟新的就業(yè)崗位。羅宏斌、周紅梅（2005）[8]的觀點(diǎn)是稅收可以從不同的層面對就業(yè)水平和就業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生直接或間接的影響，即“對有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并能吸納較多勞動力的納稅人，給予稅式支出，有利于確保勞動力資源的充分利用，從而從源頭上解決就業(yè)問題”。盧亮（2005）[9]從實(shí)證角度分析了我國稅式支出的就業(yè)效應(yīng)，并針對就業(yè)形勢日益嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)，提出了擴(kuò)大稅式支出規(guī)模，提高邊際消費(fèi)傾向的財(cái)政政策建議。王根賢（2005）[10]認(rèn)為，我國自實(shí)行積極財(cái)政政策以來，在GDP保持較快增長的同時，就業(yè)卻未能保持同步增長，GDP增長與就業(yè)增長表現(xiàn)出明顯的非一致性。其研究結(jié)論是：積極財(cái)政政策所拉動的經(jīng)濟(jì)增長在一定程度上就是排擠就業(yè)的。因此認(rèn)為，要保持GDP與就業(yè)的均衡增長，關(guān)鍵是要啟動經(jīng)濟(jì)（自主）內(nèi)生增長機(jī)制。為此，要按照公共財(cái)政理論規(guī)范政府行為，財(cái)政政策優(yōu)惠要同技術(shù)溢出的外部性建立關(guān)聯(lián)，構(gòu)建和完善具有激勵納稅人雇用勞動力機(jī)制的稅式支出政策。李偉寧（2005）[11]認(rèn)為，從技術(shù)層面看，現(xiàn)行的稅式支出主要體現(xiàn)為優(yōu)惠期限短、臨時措施多、配套辦法少、適用范圍窄、過渡色彩濃等；從效率層面看，稅式支出對促進(jìn)整個社會就業(yè)增長的效果較差。因此，應(yīng)從擴(kuò)大稅式支出收益納稅人的適用范圍等方面入手，完善現(xiàn)行激勵納稅人雇用勞動力的稅收政策。王娜（2006）[12]則通過實(shí)證分析得出稅收政策可以促進(jìn)就業(yè)的結(jié)論。王春雷（2007）[13]采用回歸模型實(shí)證分析就業(yè)彈性變化趨勢，其結(jié)論是“在目前的工業(yè)化戰(zhàn)略下，勞動密集型產(chǎn)業(yè)和資源密集型產(chǎn)業(yè)2萬元的增加值就能夠創(chuàng)造1個就業(yè)崗位，資本密集型產(chǎn)業(yè)則需要6萬元，而技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)達(dá)到了將近9萬元才能創(chuàng)造1個就業(yè)崗位”，并且“邊際宏觀稅率每提高1個百分點(diǎn)，將使經(jīng)濟(jì)增長率降低0.027個百分點(diǎn)”，文中對此還提出相應(yīng)稅收政策。付伯穎（2007）[14]通過探討政府的稅式支出手段，在緩解勞動力供求矛盾，統(tǒng)一勞動力市場中的功能作用，試圖提出激勵納稅人雇用勞動力長效機(jī)制的稅收政策思路。方重、梅玉華（2008）[15]則提出了另外的觀點(diǎn)“①稅收優(yōu)惠對促進(jìn)就業(yè)具有局限性。以促進(jìn)就業(yè)為目的的稅收優(yōu)惠，不應(yīng)僅局限于第三產(chǎn)業(yè)和中小企業(yè)，而應(yīng)以政府的宏觀調(diào)控為導(dǎo)向，在各個產(chǎn)業(yè)間均衡推進(jìn)。②以促進(jìn)就業(yè)為目的的稅收優(yōu)惠應(yīng)將重心置于勞動力技能和素質(zhì)的培養(yǎng)和提高上。③促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠不僅要傾斜于文化教育和技能培訓(xùn)的學(xué)校，還應(yīng)傾斜于為信息咨詢、中介機(jī)構(gòu)，努力改善勞動力供給市場狀況”。王春成（2009）[16]在《促進(jìn)就業(yè)的稅收政策研究》中通過對行為效應(yīng)的分析提出，應(yīng)加大對納稅人的稅式支出力度，進(jìn)一步貫徹落實(shí)激勵納稅人雇用勞動力的稅收政策。

總體而言，國外學(xué)者主要根據(jù)發(fā)達(dá)國家高稅負(fù)的稅制特征，運(yùn)用多種理論分析模型，探求稅收影響納稅人雇用勞動力的原因并尋找優(yōu)化途徑；我國學(xué)者主要立足于中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌和產(chǎn)業(yè)升級時期就業(yè)形勢嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)，尋找緩解就業(yè)壓力，刺激納稅人雇用勞動力需求的稅收政策手段。目前國內(nèi)的研究多從宏觀或政策層面展開，雖具有較強(qiáng)的針對性，但得出的結(jié)論多表現(xiàn)為理論依據(jù)不足，且過于籠統(tǒng)，多以定性分析為主，而從微觀層面去進(jìn)行定量分析的并不多見，這使得學(xué)者們所提出的觀點(diǎn)和建議缺乏有效的說服力。為彌補(bǔ)現(xiàn)有研究的不足，本文從動態(tài)角度進(jìn)行模型分析，剖析稅式支出影響納稅人雇用勞動力的效應(yīng)，并針對我國的現(xiàn)狀提出一些政策建議，為未來政府的稅式支出行為能更好地激勵納稅人雇用勞動力提供了理論基礎(chǔ)和實(shí)證依據(jù)。

三、模型和運(yùn)行機(jī)制分析

本文重點(diǎn)研究分析穩(wěn)態(tài)均衡路徑下，稅式支出對納稅人雇用勞動力的影響機(jī)制及激勵效應(yīng)，并進(jìn)而對稅式支出激勵效應(yīng)進(jìn)行評估。由于稅式支出在很大程度上要受到稅率的影響，而稅率的變動則會引起納稅人收益的變化，進(jìn)而影響到納稅人各類支出的分配比例和分配數(shù)額。這些變動會由于資本的收益彈性、納稅人雇用勞動力的收益彈性以及其他支出的效用彈性等的不同而產(chǎn)生相應(yīng)的差異。因此，即便是同樣的稅率變動，相對于不同的納稅人而言，稅式支出對納稅人雇用勞動力的影響機(jī)制和激勵效應(yīng)，也會產(chǎn)生差異。在研究方法上，相比較靜態(tài)模型分析方法而言，動態(tài)模型分析方法則克服了研究結(jié)論單一的缺憾，能較為全面的闡釋同樣的稅式支出對不同納稅人可能產(chǎn)生不同激勵效應(yīng)的成因和機(jī)理，能更為真實(shí)準(zhǔn)確地反映現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中稅式支出對納稅人雇用勞動力的影響機(jī)制和激勵效應(yīng)。

假設(shè)納稅人最大化收益的目標(biāo)函數(shù)為：

J=maxξ′ID，Z。其中，I為收益函數(shù)；D為納稅人第c期的雇用勞動力支出；Z為納稅人第c期的其他消費(fèi)支出；D和 Z的收益函數(shù)是凹函數(shù)；ξ0<ξ<1是折現(xiàn)系數(shù)。那么，我們就可以得到相應(yīng)的預(yù)算約束函數(shù)為：D+U+Z+B=∏ W，D

－t［∏ W，D－D］。其中，∏ W，D為W和D的凹函數(shù)，表示為收益函數(shù)，將其具體化即為：

∏=λWD其中，W為資本；W為產(chǎn)出；λ為收益占產(chǎn)出的比例；δ0<δ<1為資本的收益彈性；0<<1為納稅人雇用勞動力的收益彈性，即納稅人因雇用勞動力而獲取稅式支出從而增加企業(yè)收益；t是企業(yè)所得稅稅率；U是納稅人第c期的投資，應(yīng)為納稅人第c+1期的資本減去第c期的資本，B為最小資本回報(bào)。

為了便于研究和分析，我們不妨將納稅人最大化收益的目標(biāo)函數(shù)進(jìn)行對數(shù)化處理，即可得到：

ID，Z=1－υlnD+υlnZ （1）

其中，υ為納稅人其他消費(fèi)支出的收益彈性。

這樣，我們就可以通過對目標(biāo)函數(shù)及其預(yù)算約束函數(shù)求解動態(tài)最優(yōu)，進(jìn)而得到：

I′= ξI′′1-t+1 （2）

I′= I′1-t1-′ （3）

其中，（2）式表示納稅人第c期減少一個單位的消費(fèi)支出Z造成的收益損失與第c+1期資本W(wǎng)增加帶來的收益增長相等，即本期消費(fèi)支出Z減少產(chǎn)生的收益損失可以通過下一期資本W(wǎng)增加帶來的收益增長來進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)償；（3）式則表示納稅人在同期雇用勞動力支出與其他消費(fèi)支出之間存在平衡關(guān)系，即減少一個單位的雇用勞動力支出產(chǎn)生的收益損失可以通過增加其他消費(fèi)支出來進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)償。所以，在滿足（2）和（3）跨期最優(yōu)化一階條件的基礎(chǔ)上，求解出最優(yōu)穩(wěn)態(tài)均衡路徑，納稅人即可實(shí)現(xiàn)其收益最大化。這一結(jié)論足以說明，本模型滿足了動態(tài)模型最優(yōu)解的存在性和穩(wěn)定性，因此，在此基礎(chǔ)上我們可以分析研究稅式支出的變化對納稅人雇用勞動力的影響機(jī)制及其激勵效應(yīng)。

為了獲得稅式支出與納稅人雇用勞動力支出的變動關(guān)系式，現(xiàn)將（1）式代入（2）式和（3）式，可以整理得到：

=δ1－tλWD+1 （4）

υD1－t1－λWD

=1－υ1－tλWD－D－B（5）

假定納稅人的收益占產(chǎn)出的比例和最小資本回報(bào)率固定不變，我們可以通過對（4）式和（5）式求W、D、t、B、λ的全微分來分析稅式支出變動對納稅人雇用勞動力的影響，即：

=

= （6）

（一）納稅人增加雇用勞動力不能獲得額外收益時，稅式支出對納稅人增加雇用勞動力的影響

當(dāng)納稅人增加雇用勞動力沒有獲得額外收益時， =0，假設(shè)λW>D，我們就可以由（6）式得到：

1－t=D－λW

可見，如果>1，那么<0；如果

<1，那么>0。

因此，當(dāng)=0時，如果影響稅式支出的稅率發(fā)生持續(xù)性變動，納稅人的收益也會發(fā)生相應(yīng)的變動，進(jìn)而對收益的分配產(chǎn)生影響。從長期來看，當(dāng)>1，有<0，影響稅式支出的稅率與納稅人雇用勞動力的支出呈反向變動，稅率變動對納稅人雇用勞動力支出產(chǎn)生的收入效應(yīng)占主導(dǎo)作用，也就是說，如果納稅人其他消費(fèi)支出的收益彈性υ較小，而資本的收益彈性δ較大，納稅人就會增加資本性投資，減少其他消費(fèi)支出，于是，納稅人可分配的長期利潤也就相應(yīng)的增長。這樣一來，影響稅式支出的稅率變動所產(chǎn)生的收入效應(yīng)對納稅人雇用勞動力的支出就產(chǎn)生了主導(dǎo)作用，稅率的持續(xù)性下調(diào)，即稅式支出的持續(xù)性上漲將會導(dǎo)致納稅人雇用勞動力的持續(xù)性增加，稅式支出與納稅人雇用勞動力水平就呈現(xiàn)出正相關(guān)性。反之，當(dāng)<1，有>0，影響稅式支出的稅率與納稅人雇用勞動力支出呈同向變動，稅率變動對納稅人雇用勞動力支出產(chǎn)生的替代效應(yīng)占主導(dǎo)作用，換句話說，如果納稅人其他消費(fèi)支出的收益彈性υ較大，而資本的收益彈性δ較小，納稅人就會減少資本性投資，增加其他消費(fèi)支出，于是，納稅人可分配的長期利潤也就相應(yīng)的減少。這樣一來，影響稅式支出的稅率變動所產(chǎn)生的替代效應(yīng)對納稅人雇用勞動力的支出就產(chǎn)生了主導(dǎo)作用，稅率的持續(xù)性提高，即稅式支出的持續(xù)性下降將會導(dǎo)致納稅人雇用勞動力的持續(xù)性增加，稅式支出與納稅人雇用勞動力水平則呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)性。

（二）納稅人增加雇用勞動力能夠獲得額外收益時，稅式支出對納稅人增加雇用勞動力的影響

當(dāng)納稅人增加雇用勞動力能夠獲得額外收益時，≠0，假設(shè)λWD>D，我們就可以根據(jù)（6）式進(jìn)一步分析稅式支出與納稅人雇用勞動力支出的關(guān)系。

1.當(dāng)>1時，按照納稅人增加雇用勞動力能夠獲得額外收益的多少，我們需要分為兩種情況進(jìn)行研究：

（1）當(dāng)值較大時，影響稅式支出的稅率對納稅人雇用勞動力支出的影響

因?yàn)椋?gt;1，所以，1－υ+υλWD

>D1－δ，于是，E<0

又因?yàn)橹递^大，且1－υ+υλWD

>D1－δ，所以，1－υ+υλWD>D1－δ，于是，E<0

因此，=>0

這就意味著，影響稅式支出的稅率與納稅人雇用勞動力支出呈同向變動，稅率變動對納稅人雇用勞動力支出產(chǎn)生的替代效應(yīng)占主導(dǎo)作用，稅式支出對納稅人雇用勞動力的激勵效應(yīng)弱化，有可能產(chǎn)生政策失靈的現(xiàn)象。

（2）當(dāng)值較小時，影響稅式支出的稅率對納稅人雇用勞動力支出的影響

因?yàn)椋?gt;1，所以，1－υ+υλWD

>D1－δ，于是，E<0

又因?yàn)橹递^小，且1－υ+υλWD

>D1－δ，所以，1－υ+υλWD0

因此，=<0

這就意味著，影響稅式支出的稅率與納稅人雇用勞動力支出呈反向變動，稅率變動對納稅人雇用勞動力支出產(chǎn)生的收入效應(yīng)占主導(dǎo)作用，稅式支出對納稅人雇用勞動力的激勵效應(yīng)強(qiáng)化，不太可能產(chǎn)生政策失靈的現(xiàn)象。

2.當(dāng)<1且≠0時，無法確定的符號

這也就是說，現(xiàn)有的研究方法無法判斷和確定影響稅式支出的稅率變動會對納稅人雇用勞動力的支出產(chǎn)生什么樣的影響。

四、分析結(jié)論及相關(guān)建議

（一）主要分析結(jié)論

首先，對于增加雇用勞動力支出而沒有獲取額外收益的納稅人而言，如果納稅人其他消費(fèi)支出的收益彈性較小，而資本的收益彈性較大，那么，影響稅式支出的稅率變動所產(chǎn)生的收入效應(yīng)對納稅人雇用勞動力的支出就產(chǎn)生了主導(dǎo)作用，稅率的持續(xù)性下調(diào)，即稅式支出的持續(xù)性上漲將會導(dǎo)致納稅人雇用勞動力的持續(xù)性增加。稅式支出對納稅人雇用勞動力的激勵效應(yīng)強(qiáng)化，不太可能產(chǎn)生政策失靈的現(xiàn)象。

其次，對于增加雇用勞動力支出而沒有獲取額外收益的納稅人而言，如果納稅人其他消費(fèi)支出的收益彈性較大，而資本的收益彈性較小，那么，影響稅式支出的稅率變動所產(chǎn)生的替代效應(yīng)對納稅人雇用勞動力的支出就產(chǎn)生了主導(dǎo)作用，稅率的持續(xù)性提高，即稅式支出的持續(xù)性下降將會導(dǎo)致納稅人雇用勞動力的持續(xù)性增加。稅式支出對納稅人雇用勞動力的激勵效應(yīng)弱化，有可能產(chǎn)生政策失靈的現(xiàn)象。

再次，對于增加雇用勞動力支出就能夠獲取額外收益，且雇用勞動力的收益彈性較大的納稅人而言，影響稅式支出的稅率與納稅人雇用勞動力支出呈同向變動，稅率變動對納稅人雇用勞動力支出產(chǎn)生的替代效應(yīng)占主導(dǎo)作用，稅式支出對納稅人雇用勞動力的激勵效應(yīng)弱化，有可能產(chǎn)生政策失靈的現(xiàn)象。

最后，對于增加雇用勞動力支出就能夠獲取額外收益，且雇用勞動力的收益彈性較小的納稅人而言，影響稅式支出的稅率與納稅人雇用勞動力支出呈反向變動，稅率變動對納稅人雇用勞動力支出產(chǎn)生的收入效應(yīng)占主導(dǎo)作用，稅式支出對納稅人雇用勞動力的激勵效應(yīng)強(qiáng)化，不太可能產(chǎn)生政策失靈的現(xiàn)象。

（二）相關(guān)政策建議

首先，稅式支出對納稅人雇用勞動力所產(chǎn)生的影響效應(yīng)有兩種，即激勵效應(yīng)和替換效應(yīng)。稅式支出的激勵效應(yīng)是指稅式支出通過降低納稅人的成本或增加納稅人的利潤，激勵納稅人增加雇用勞動力的需求。稅式支出的替換效應(yīng)則是指稅式支出的實(shí)施可能會導(dǎo)致收益納稅人和非收益納稅人之間產(chǎn)生替換。因?yàn)槎愂街С鍪且詼p少稅收收入為代價的，而稅收的中性原則和財(cái)政原則則決定了對特定納稅人實(shí)行稅式支出而減少的稅收，只能通過增加其他形式的稅收來彌補(bǔ)，這反過來，又會擴(kuò)大其他納稅人的稅收楔子。稅式支出的替換效應(yīng)就可能會對其他納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生扭曲，導(dǎo)致非收益納稅人雇用勞動力需求被收益納稅人雇用勞動力需求所替代，從而減少了其他納稅人雇用勞動力的需求。由此可見，稅式支出激勵效應(yīng)所增加的勞動力需求與替換效應(yīng)所失去的勞動力需求可能相互抵消，從而使得稅式支出的政策效力大幅縮水，當(dāng)然，其最終效果還要取決于激勵效應(yīng)與替換效應(yīng)的對比。因此，政府在制定稅式支出政策時，應(yīng)盡可能使其激勵效應(yīng)大于替換效應(yīng)，從而切實(shí)地增加納稅人雇用勞動力的需求。

其次，政府應(yīng)清楚地認(rèn)識到稅式支出對納稅人雇用勞動力影響的復(fù)雜性，不能簡單地認(rèn)為稅式支出能推動經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長，就能增加勞動力需求，即不能把經(jīng)濟(jì)增長與勞動力需求增加劃等號。政府必須要考慮就業(yè)彈性因素。所謂就業(yè)彈性，是指就業(yè)量變化率對經(jīng)濟(jì)增長率的反應(yīng)程度，也就是GDP增長1個百分點(diǎn)，帶動就業(yè)增長的百分點(diǎn)，是經(jīng)濟(jì)增長對就業(yè)的影響。就業(yè)彈性一定，提高經(jīng)濟(jì)增長率，就可以增加勞動力的需求量；經(jīng)濟(jì)增長率一定，提高就業(yè)彈性，也可以增加勞動力的需求量。在今后相當(dāng)長的一段時期內(nèi)，中國的經(jīng)濟(jì)增長速度將保持穩(wěn)定甚至趨緩的背景下，以提高就業(yè)彈性為宗旨的稅式支出政策則更為現(xiàn)實(shí)、可行。因此，政府要切實(shí)地發(fā)揮稅式支出激勵納稅人雇用勞動力的積極效應(yīng)，就必須從優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)著手，運(yùn)用有效的結(jié)構(gòu)性稅收政策加大對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整力度，適時推出能夠有效提高就業(yè)彈性的稅式支出政策。

最后，政府在制定稅式支出政策時，應(yīng)明確稅式支出激勵效應(yīng)的邏輯傳導(dǎo)機(jī)理，即降低納稅人稅負(fù)能夠減少納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營成本，有利于增加納稅人的利潤或提高納稅人的市場占有率，進(jìn)而可以降低納稅人產(chǎn)品或服務(wù)的最終消費(fèi)價格，從而增大其產(chǎn)品或服務(wù)的消費(fèi)需求，導(dǎo)致納稅人增加雇用勞動力需求，最終提高納稅人所在的整個行業(yè)的就業(yè)率。所以，稅式支出的效應(yīng)應(yīng)當(dāng)符合三項(xiàng)要求：即稅式支出應(yīng)當(dāng)使納稅人所在行業(yè)的最終消費(fèi)價格降低；納稅人所在行業(yè)的消費(fèi)需求必須對消費(fèi)價格具有較高的敏感度；納稅人增加產(chǎn)品或服務(wù)總量應(yīng)當(dāng)是通過新增雇用勞動力來實(shí)現(xiàn)，而不是通過增加現(xiàn)有勞動力的工作量來實(shí)現(xiàn)。因此，稅式支出的收益對象——納稅人應(yīng)當(dāng)符合以下要求：即納稅人所在行業(yè)應(yīng)當(dāng)是勞動密集型行業(yè)，且該行業(yè)具有較高的價格彈性，消費(fèi)需求與消費(fèi)價格呈顯性負(fù)相關(guān)性；納稅人所提供的產(chǎn)品或服務(wù)應(yīng)當(dāng)是直接面對消費(fèi)者的；納稅人獲取稅式支出的收益不對其市場競爭產(chǎn)生過度扭曲。

五、總結(jié)語

稅式支出只能是在市場機(jī)制作用的基礎(chǔ)上，發(fā)揮其自身的功能，對市場這只“看不見的手”在勞動力資源配置方面失靈時的一種干預(yù)，其最終目標(biāo)是優(yōu)化資源配置，而不能扭曲市場的有效配置功能。因此，稅式支出的取向應(yīng)與市場化的方向保持一致，避免由于政策不當(dāng)阻礙市場化的進(jìn)程。同時，政府在制定旨在激勵納稅人雇用勞動力的稅式支出政策時，還應(yīng)當(dāng)理性地測算由此帶來的成本和產(chǎn)生的收益。成本主要包括稅收收入的減少和由此可能產(chǎn)生的市場扭曲；收益包括社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，前者是指納稅人雇用勞動力需求量的增加對社會穩(wěn)定和諧所產(chǎn)生的益處，后者主要包括納稅人因?yàn)槎愂街С霁@益而擴(kuò)大生產(chǎn)對增加稅收收入的貢獻(xiàn)。因此，稅式支出的著力點(diǎn)應(yīng)聚焦于雇用勞動力潛力大的納稅人激勵上，而不應(yīng)僅僅針對失業(yè)結(jié)果采取泛泛的“撒胡椒面”式的鼓勵政策，從而使得稅式支出不僅能夠發(fā)揮激勵納稅人雇用勞動力的積極效應(yīng)，而且還能保持其長期的實(shí)效性。

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Effect Analysis on the Influence of Tax Expenditure

on Taxpayers' Hiring Labor

Fang Zhong1， Mei Yuhua2

（1. School of Economics and Management， Tsinghua University， Beijing 100084， China；2.Hefei Local Taxation Bureau， Hefei 230061， China）

Abstract： China's labor supply and demand is increasingly conflicting under the dual attacks from both international economic crisis and the domestic economic restructuring. Severe employment situation and the heavy employment pressure have affected China's social stability and economic development. It becomes an important research topic concerned by both government and academic circle that how to effectively use taxation as an important economic instrument of national income distribution and as a major economic lever of macroeconomic control so as to exert positive effect and encourage taxpayers to have high demand on labor. This paper， from a dynamic point of view， makes a model analysis， having structural analysis of the effect of tax expenditures on taxpayers' demand on labor， offering relevant policy suggestions with the aim of providing theoretical foundation and empirical cases for the future government's tax expenditure to better stimulate taxpayers' demand on labor.

Key words： tax expenditure； influence； employment； labor