劉 春，邵義祥

（南通大學(xué)實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心，江蘇226001）

實(shí)驗(yàn)動(dòng)物是特殊的實(shí)驗(yàn)材料，是活的“教材”,在醫(yī)學(xué)、藥學(xué)、生物學(xué)等相關(guān)專業(yè)的教學(xué)中起著十分重要的作用[1]。由于實(shí)驗(yàn)動(dòng)物作為有生命的個(gè)體存在著吃喝拉撒、生老病死的一系列問(wèn)題。同時(shí)存在著生活條件標(biāo)準(zhǔn)高、質(zhì)量要求高、管理要求高、技術(shù)含量高的特殊性，毫無(wú)疑問(wèn)也存在著成本高、消耗高的問(wèn)題。因此如何運(yùn)用科學(xué)的財(cái)務(wù)核算與管理手段，對(duì)教學(xué)用實(shí)驗(yàn)動(dòng)物實(shí)行成本核算、控制也是實(shí)驗(yàn)動(dòng)物工作者的職責(zé)所在，本文就這方面內(nèi)容進(jìn)行探討。

1 教學(xué)用實(shí)驗(yàn)動(dòng)物成本核算的范圍及主要內(nèi)容

成本的定義有廣義和狹義之分，廣義的成本指為獲得資產(chǎn)而付出的代價(jià)。獲得固定資產(chǎn)的代價(jià)是固定資產(chǎn)成本，購(gòu)買(mǎi)原材料的代價(jià)是原材料成本，生產(chǎn)產(chǎn)品所花費(fèi)的代價(jià)就是產(chǎn)品成本諸如此類等。狹義的成本僅指產(chǎn)品的制造成本[2]。教學(xué)用實(shí)驗(yàn)動(dòng)物成本是屬于狹義的成本概念，教學(xué)用實(shí)驗(yàn)動(dòng)物的成本則由實(shí)驗(yàn)動(dòng)物生產(chǎn)單位為生產(chǎn)或提供一定種類、一定數(shù)量的實(shí)驗(yàn)動(dòng)物所支出的各種費(fèi)用的總和構(gòu)成。

我校實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心主要為醫(yī)學(xué)院、生命科學(xué)學(xué)院、公共衛(wèi)生學(xué)院等教學(xué)單位提供實(shí)驗(yàn)動(dòng)物及相關(guān)的動(dòng)物產(chǎn)品。其中包括清潔級(jí)大鼠、小鼠；普通級(jí)犬、兔、豚鼠；兩棲類動(dòng)物蟾蜍；雞胚蛋；豬血；羊血等，名目繁多，規(guī)格要求也不一致。使用實(shí)驗(yàn)動(dòng)物的學(xué)院分布于兩個(gè)校區(qū)，產(chǎn)生了一定的運(yùn)輸費(fèi)用；教學(xué)后產(chǎn)生的實(shí)驗(yàn)動(dòng)物尸體要集中冷凍保存后定期送南通市醫(yī)療廢棄物處置中心進(jìn)行處理，也有較大的花費(fèi)。根據(jù)我校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范，在教學(xué)用實(shí)驗(yàn)動(dòng)物成本核算中設(shè)置公用支出、飼養(yǎng)支出、其他支出3個(gè)會(huì)計(jì)一級(jí)科目[3]。

1.1 公用支出 主要是日常辦公過(guò)程中發(fā)生的各種支出，根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)的不同設(shè)立辦公費(fèi)、培訓(xùn)會(huì)議費(fèi)、差旅交通費(fèi)，宣傳資料費(fèi)及辦公設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、維修費(fèi)等二級(jí)會(huì)計(jì)科目[3]。(1)辦公費(fèi)可以依實(shí)際情況設(shè)置辦公用品費(fèi)和一般辦公費(fèi)兩個(gè)三級(jí)子科目。辦公用低值易耗品根據(jù)年度實(shí)際使用的數(shù)量填列。電話費(fèi)、郵寄費(fèi)等項(xiàng)目計(jì)入一般辦公費(fèi)。(2)培訓(xùn)會(huì)議費(fèi)包括實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心管理人員參加省、市科技主管部門(mén)和學(xué)校組織的培訓(xùn)、會(huì)議所產(chǎn)生的交通費(fèi)、資料費(fèi)、住宿費(fèi)及會(huì)務(wù)費(fèi)。(3)差旅交通費(fèi)包括管理人員公務(wù)外出發(fā)生的市區(qū)內(nèi)乘坐公共交通工具或出租車(chē)的費(fèi)用。外購(gòu)動(dòng)物及動(dòng)物的廢棄物的運(yùn)輸費(fèi)用不在此項(xiàng)目核算。(4)宣傳資料費(fèi)包括資料印刷、櫥窗宣傳（宣傳實(shí)驗(yàn)動(dòng)物福利）等費(fèi)用。(5)辦公設(shè)備的購(gòu)置、維修費(fèi)是指學(xué)校設(shè)備管理部門(mén)采購(gòu)、維修行政辦公所用的電腦、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)、文件柜、辦公桌椅等物品的相關(guān)費(fèi)用。

1.2 飼養(yǎng)支出 主要包括教學(xué)用的本實(shí)驗(yàn)中心繁殖的動(dòng)物——清潔級(jí)大、小鼠生產(chǎn)過(guò)程中的各種消耗。包括飼養(yǎng)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、設(shè)施設(shè)備維修費(fèi)、飼養(yǎng)動(dòng)物發(fā)生的飼料、墊料支出、清洗消毒費(fèi)、洗衣費(fèi)、動(dòng)物廢棄物處理費(fèi)用、實(shí)驗(yàn)動(dòng)物環(huán)境質(zhì)量及動(dòng)物質(zhì)量檢測(cè)費(fèi)、動(dòng)物引種費(fèi)、低值易耗品等，按照以上類別設(shè)置二級(jí)會(huì)計(jì)核算科目。(1)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)包括教學(xué)用實(shí)驗(yàn)動(dòng)物飼養(yǎng)過(guò)程中所需儀器設(shè)備的采購(gòu)費(fèi)用。(2)設(shè)施設(shè)備維修費(fèi)包括實(shí)驗(yàn)動(dòng)物屏障設(shè)施、脈動(dòng)真空高壓滅菌鍋、無(wú)菌水處理設(shè)備等維護(hù)、維修費(fèi)用。(3)飼養(yǎng)動(dòng)物的飼料、墊料支出按動(dòng)物生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際領(lǐng)用量計(jì)算。(4)清洗消毒費(fèi)包括動(dòng)物生產(chǎn)飼養(yǎng)設(shè)施中，微生物質(zhì)量控制及外圍清洗、消毒用材料的耗費(fèi)。飼養(yǎng)員及后勤保障人員勞護(hù)用品、消毒、洗滌用品的領(lǐng)用也在此項(xiàng)目中核算。(5)洗衣費(fèi)包括飼養(yǎng)員及后勤保障人員進(jìn)出設(shè)施更換的工作服的洗滌費(fèi)用。(6)廢棄物處理費(fèi)主要指教學(xué)實(shí)驗(yàn)后動(dòng)物、淘汰動(dòng)物尸體的集中處置費(fèi)。按照《江蘇省實(shí)驗(yàn)動(dòng)物管理辦法》（江蘇省人民政府45號(hào)令，2008）要求進(jìn)行無(wú)害化處理。(7)檢測(cè)費(fèi)包括每年的儀器校對(duì)、高壓鍋檢測(cè)所需的費(fèi)用及江蘇省動(dòng)物質(zhì)量檢測(cè)站對(duì)實(shí)驗(yàn)動(dòng)物環(huán)境質(zhì)量及動(dòng)物質(zhì)量檢測(cè)所收的費(fèi)用等。(8)自檢材料費(fèi)包括實(shí)驗(yàn)動(dòng)物環(huán)境質(zhì)量及動(dòng)物質(zhì)量定期自檢所消耗的試劑、耗材。(9)動(dòng)物引種費(fèi)包括向國(guó)家實(shí)驗(yàn)動(dòng)物種子中心每2年引進(jìn)一次的作為定期更新種群的動(dòng)物及相應(yīng)的包裝費(fèi)、檢疫費(fèi)。(10)低值易耗品包括動(dòng)物生產(chǎn)過(guò)程中易損的動(dòng)物籠具、飲水瓶易耗品及消耗的乳膠手套、帽子等一次性使用物品。

1.3 其他支出 主要包括非本實(shí)驗(yàn)中心繁殖的動(dòng)物采購(gòu)成本、相關(guān)動(dòng)物產(chǎn)品采購(gòu)成本、運(yùn)輸成本、勞務(wù)人員體檢費(fèi)等，按照以上類別設(shè)置二級(jí)會(huì)計(jì)核算科目。(1)非本實(shí)驗(yàn)中心繁殖的動(dòng)物采購(gòu)成本包括普通級(jí)犬、兔、豚鼠；兩棲類動(dòng)物蟾蜍等采購(gòu)成本。(2)相關(guān)動(dòng)物產(chǎn)品采購(gòu)成本包括雞胚蛋、豬血、羊血、豬眼球等采購(gòu)成本。(3)運(yùn)輸成本包括采購(gòu)非本實(shí)驗(yàn)中心繁殖的動(dòng)物、相關(guān)動(dòng)物產(chǎn)品產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)。(4)勞務(wù)人員體檢費(fèi)。根據(jù)《江蘇省實(shí)驗(yàn)動(dòng)物許可證管理辦法》，實(shí)驗(yàn)動(dòng)物從業(yè)人員要定期體檢，而實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心除在編人員外，還有一定數(shù)量的勞務(wù)派遣人員，均由實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心統(tǒng)一組織體檢。

2 教學(xué)用實(shí)驗(yàn)動(dòng)物成本核算步驟

首先對(duì)教學(xué)用實(shí)驗(yàn)動(dòng)物生產(chǎn)、采購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的各種費(fèi)用進(jìn)行審核，并按照規(guī)定確定其是否應(yīng)計(jì)入動(dòng)物成本、期間費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)入動(dòng)物成本還是期間費(fèi)用。將應(yīng)計(jì)入動(dòng)物成本的各種要素費(fèi)用，在各種動(dòng)物間按照成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配[4]。把各種間接成本費(fèi)用按照適當(dāng)?shù)谋壤謩e記入相應(yīng)的動(dòng)物成本中。本實(shí)驗(yàn)中心繁殖的動(dòng)物清潔級(jí)大、小鼠成本費(fèi)用要在可供教學(xué)用動(dòng)物、未育成動(dòng)物（不計(jì)一定比例的淘汰動(dòng)物）間進(jìn)行分?jǐn)?，?jì)算出該種教學(xué)用動(dòng)物的飼養(yǎng)成本。最后計(jì)算出各種教學(xué)用實(shí)驗(yàn)動(dòng)物及相關(guān)動(dòng)物產(chǎn)品的總成本和單位成本。分別計(jì)入各飼養(yǎng)管理崗位的實(shí)際成本。

3 教學(xué)用實(shí)驗(yàn)動(dòng)物成本控制的對(duì)策和措施

教學(xué)用實(shí)驗(yàn)動(dòng)物繁殖生產(chǎn)、飼養(yǎng)管理和采購(gòu)過(guò)程中任何活動(dòng)都會(huì)發(fā)生成本，包括直接成本、間接成本。但所有發(fā)生成本都須在成本控制范圍之內(nèi)。因?yàn)槌杀究刂剖菍?shí)驗(yàn)動(dòng)物中心得以高效運(yùn)行的根本途徑之一[5]。實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心的每位教職人員都負(fù)有成本控制的責(zé)任，成本控制要求設(shè)法影響執(zhí)行作業(yè)或有權(quán)干預(yù)作業(yè)的教職人員能夠?qū)崿F(xiàn)自我約束和控制。高校教學(xué)用實(shí)驗(yàn)動(dòng)物成本控制是一項(xiàng)極其重要又十分繁雜的工作。首先要求管理人員充分認(rèn)識(shí)和了解各項(xiàng)成本控制的目標(biāo)和方法，并將成本控制的結(jié)果看作檢驗(yàn)自身工作成效的標(biāo)準(zhǔn)之一。其次實(shí)施成本控制本身需要管理人員堅(jiān)持實(shí)事求是的態(tài)度，腳踏實(shí)地、有序推進(jìn)。第三實(shí)施成本控制要求各級(jí)管理人員以身作則，有效控制自身的崗位成本。成本控制是實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心全體人員的共同任務(wù)，全體人員必須群策群力、同心協(xié)力，真正將成本控制貫穿于教學(xué)用實(shí)驗(yàn)動(dòng)物生產(chǎn)、繁育、購(gòu)買(mǎi)等工作的各個(gè)環(huán)節(jié)中。只有實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心人人樹(shù)立成本意識(shí)，培養(yǎng)節(jié)約成本的優(yōu)良習(xí)慣和自覺(jué)行為，全體人員都來(lái)關(guān)心、關(guān)注成本控制的結(jié)果，并據(jù)此來(lái)優(yōu)化工作的方法和舉措，通過(guò)相互協(xié)作，密切配合才能完成。成本控制的對(duì)策和措施必須通過(guò)全員、全過(guò)程、全方位的控制。從而建立起各個(gè)環(huán)節(jié)的成本控制目標(biāo)，而這個(gè)目標(biāo)包含6個(gè)方面內(nèi)容：（1）牢固樹(shù)立實(shí)驗(yàn)動(dòng)物質(zhì)量意識(shí)：實(shí)驗(yàn)教學(xué)希望能夠達(dá)到最好的教學(xué)效果，取得理想的實(shí)驗(yàn)結(jié)果，這就必須保證實(shí)驗(yàn)動(dòng)物質(zhì)量合格。實(shí)驗(yàn)教學(xué)過(guò)程中使用實(shí)驗(yàn)動(dòng)物的是老師和學(xué)生，他們的身體健康更為重要，因此合格的、高質(zhì)量的實(shí)驗(yàn)動(dòng)物才可以保證他們不受人畜共患病的威脅。教學(xué)實(shí)驗(yàn)室是高校實(shí)驗(yàn)室的重要組成部分，公共衛(wèi)生安全、生物安全防控是實(shí)驗(yàn)室工作的重要內(nèi)容。高質(zhì)量的實(shí)驗(yàn)動(dòng)物才可消除致病微生物、寄生蟲(chóng)的干擾和威脅。教學(xué)質(zhì)量的提高，師生健康的保證就是教學(xué)經(jīng)費(fèi)效益的最好體現(xiàn)。(2)建立保障實(shí)驗(yàn)動(dòng)物安全的工作機(jī)制：實(shí)驗(yàn)動(dòng)物自身的安全是實(shí)驗(yàn)動(dòng)物飼養(yǎng)管理的首要工作。由于實(shí)驗(yàn)動(dòng)物是一個(gè)特殊的生命群體，稍有不慎就可能導(dǎo)致其活動(dòng)異常、生病甚至死亡。通過(guò)建立全面、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫群凸ぷ鞣椒?，既保證實(shí)驗(yàn)動(dòng)物福利、安全，又尋找降低各個(gè)飼養(yǎng)環(huán)節(jié)材料成本費(fèi)用的有效措施。同時(shí)建立起協(xié)同合作、相互制約的內(nèi)控制度，這些制度的核心就是圍繞能夠確保實(shí)驗(yàn)動(dòng)物健康、舒適、安全，而安全的前提又是實(shí)驗(yàn)動(dòng)物設(shè)施的有效運(yùn)行。(3)落實(shí)經(jīng)費(fèi)預(yù)算和執(zhí)行的合理安排及有效監(jiān)督：按照財(cái)務(wù)部門(mén)要求每年年初進(jìn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制，項(xiàng)目?jī)?nèi)容盡可能明確、細(xì)化，說(shuō)明編制預(yù)算的依據(jù)，如何做到合理可控。使用過(guò)程的監(jiān)督措施首先是執(zhí)行學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度，其次是內(nèi)部管理環(huán)節(jié)必須規(guī)范。經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)手人、驗(yàn)收人、證明人、審批人要認(rèn)真核對(duì)、審核并切實(shí)履行職責(zé)。(4)建立完整科學(xué)的績(jī)效考評(píng)制度：落實(shí)目標(biāo)管理責(zé)任制是目前實(shí)驗(yàn)動(dòng)物飼養(yǎng)管理中有效手段之一。明確崗位分工，落實(shí)崗位責(zé)任，制定科學(xué)飼養(yǎng)管理規(guī)程，合理分解經(jīng)費(fèi)指標(biāo)，有利實(shí)驗(yàn)動(dòng)物飼養(yǎng)管理工作正常有序開(kāi)展。在目標(biāo)責(zé)任制基礎(chǔ)上，分人、分崗位按照上述成本歸類法進(jìn)行獨(dú)立成本核算。執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控程序和操作規(guī)程，實(shí)行耗料考核獎(jiǎng)懲制度，促使人人厲行節(jié)約、杜絕浪費(fèi)，從而達(dá)到能夠有效控制教學(xué)用實(shí)驗(yàn)動(dòng)物成本的目標(biāo)。(5)強(qiáng)化優(yōu)質(zhì)服務(wù)的理念：通過(guò)建立嚴(yán)格、規(guī)范的工作制度，可控嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髁鞒碳翱旖萦行Чぷ鞣椒?，?lái)保證服務(wù)教學(xué)的及時(shí)性、有效性。通過(guò)定期走訪相關(guān)教學(xué)實(shí)驗(yàn)室，學(xué)生座談會(huì)等形式，聽(tīng)取意見(jiàn)改進(jìn)作風(fēng)，提升為實(shí)驗(yàn)教學(xué)服務(wù)的水平。規(guī)范高效、周到服務(wù)同樣能有效降低教學(xué)用實(shí)驗(yàn)動(dòng)物的成本。比如實(shí)驗(yàn)動(dòng)物的準(zhǔn)時(shí)送達(dá)和及時(shí)回收，縮短動(dòng)物在非規(guī)范飼養(yǎng)條件下滯留時(shí)間，則有可能提高某些動(dòng)物的重復(fù)利用率。再如采取有效措施減少動(dòng)物運(yùn)輸途中的應(yīng)激反應(yīng)，也將有助于動(dòng)物實(shí)驗(yàn)的成功率和準(zhǔn)確性。(6)建立完善的學(xué)習(xí)交流機(jī)制：加強(qiáng)與同行的交流互訪，使得相關(guān)工作人員能夠及時(shí)有效地學(xué)習(xí)、借鑒兄弟單位實(shí)驗(yàn)動(dòng)物管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，了解掌握實(shí)驗(yàn)動(dòng)物成本管理的新理念、新動(dòng)態(tài)和新方法。

總之，加強(qiáng)教學(xué)用實(shí)驗(yàn)動(dòng)物成本控制，有利于實(shí)驗(yàn)動(dòng)物的科學(xué)飼養(yǎng)管理，有利于提升實(shí)驗(yàn)教學(xué)質(zhì)量，有利于教學(xué)經(jīng)費(fèi)使用的效益最大化，需要實(shí)驗(yàn)動(dòng)物管理工作者不斷探索和創(chuàng)新。

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