湯向玲

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃主要是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)投資理財(cái)活動(dòng)中，在法律規(guī)定和允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收利益，從而實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化和稅負(fù)最低。具體有以下幾方面特點(diǎn)：

（一）合法性

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)具有合法性，具體包括兩方面含義，一是籌劃方案要符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；二是籌劃方案在實(shí)施過(guò)程中也要符合法律法規(guī)的規(guī)定。只有這兩方面都符合，才能稱(chēng)為合法的稅收籌劃。

（二）超前性

企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，通常將稅收作為一個(gè)重要的考慮因素進(jìn)行設(shè)計(jì)和安排，即稅收籌劃，也就是說(shuō)企業(yè)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)和投資等活動(dòng)要有一個(gè)符合稅法的事先安排，因一旦經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義，故要提前在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中考慮稅收因素。

（三）目的性

稅收籌劃的目的主要減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也要使企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)盡量降為零。企業(yè)要降低稅收支出，一可以選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)意味著低的稅收成本；二可以延遲納稅時(shí)間，納稅時(shí)間的推后，可以減少企業(yè)的實(shí)際納稅支出，通過(guò)稅負(fù)減輕從而達(dá)到收益最大化的目的。

二、稅收籌劃及其財(cái)務(wù)決策對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響

目前現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)存在較大的爭(zhēng)議，但不論哪種觀點(diǎn)，其中心思想都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。從折現(xiàn)現(xiàn)金流角度考慮，企業(yè)價(jià)值是企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，而決定企業(yè)價(jià)值的因素有兩個(gè)：未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，其中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造的現(xiàn)金流量是企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量最根本的源泉，也是企業(yè)價(jià)值的決定性因素。

一方面，在稅收籌劃的各種定義中，都將稅收籌劃當(dāng)作一種納稅現(xiàn)象，并將其看作一種稅務(wù)活動(dòng)，從本質(zhì)上說(shuō)，稅收籌劃是一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是具有鮮明稅務(wù)特點(diǎn)的理財(cái)活動(dòng)。稅收籌劃作為一項(xiàng)以稅負(fù)支出為主的規(guī)劃，其目標(biāo)應(yīng)是企業(yè)價(jià)值最大化，而這正是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。因而從本質(zhì)上說(shuō)，稅收籌劃活動(dòng)是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分。另一方面，通過(guò)科學(xué)的財(cái)務(wù)決策，企業(yè)可以創(chuàng)造理想的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，結(jié)合合理的風(fēng)險(xiǎn)控制，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益相關(guān)者財(cái)富的最大化。財(cái)務(wù)決策的過(guò)程，就是對(duì)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃的過(guò)程，其實(shí)現(xiàn)的過(guò)程就是企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。

三、稅收籌劃及其財(cái)務(wù)決策在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的實(shí)證分析

上面兩部分只是對(duì)稅收籌劃及其財(cái)務(wù)決策進(jìn)行了簡(jiǎn)單論述，下面通過(guò)一個(gè)案例進(jìn)行實(shí)證分析企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中到底選擇哪家購(gòu)貨對(duì)象比較劃算，分析購(gòu)貨對(duì)象的選擇問(wèn)題。

（一）購(gòu)貨對(duì)象的稅收籌劃

某電視機(jī)廠為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)含稅銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元，同時(shí)需要外購(gòu)電子元件200件?，F(xiàn)有甲、乙兩個(gè)企業(yè)提供貨源，其中甲為生產(chǎn)電子元件的一般納稅人，能夠開(kāi)據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，適用稅率17%，乙為生產(chǎn)電子元件的小規(guī)模納稅人（2009年起小規(guī)模納稅人增值率3%），能夠委托主管稅局代開(kāi)增值稅征收率為3%的專(zhuān)用發(fā)票，甲、乙兩個(gè)企業(yè)提供的電子元件質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為每件3萬(wàn)元、2.5萬(wàn)元，作為財(cái)務(wù)人員，為降低增值稅納稅額應(yīng)當(dāng)如何選擇？分析如下：

從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)：

應(yīng)納增值稅額＝800／（1＋17%）×17%－200×3／（1＋17%）×17%＝29.06（萬(wàn)元）

從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)：

應(yīng)納增值稅額＝800／（1＋17%）×17%－200×2.5／（1＋3%）×3%＝101.68（萬(wàn)元）

從上述可以看出，由于采購(gòu)對(duì)象不同造成企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額差異較大。從節(jié)稅的角度考慮，大多數(shù)企業(yè)肯定會(huì)選擇甲企業(yè)進(jìn)貨。

（二）購(gòu)貨對(duì)象的財(cái)務(wù)決策

上述是從節(jié)稅的角度考慮，如果從現(xiàn)金流量及利潤(rùn)角度考慮，又該如何選擇呢？分析如下：

從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)：

現(xiàn)金流量分析：現(xiàn)金流凈增＝800－200×3－29.06＝170.94（萬(wàn)元）

利潤(rùn)分析：利潤(rùn)＝800／（1＋17%）－200×3／（1＋17%）＝683.76－512.82＝170.94（萬(wàn)元）

從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)：

現(xiàn)金流量分析：現(xiàn)金流凈增＝800－200×2.5－101.68＝198.32（萬(wàn)元）

利潤(rùn)分析：利潤(rùn)＝800／（1＋17%）－200×2.5／（1＋3%）＝683.76－485.44＝198.32（萬(wàn)元）

由此可知，如果從乙企業(yè)購(gòu)買(mǎi)，其應(yīng)納的增值稅額較多，但其現(xiàn)金流凈增加額及利潤(rùn)都增加了，所以從現(xiàn)金流量及利潤(rùn)角度考慮，大多數(shù)企業(yè)肯定會(huì)選擇乙企業(yè)進(jìn)貨。

（三）購(gòu)貨對(duì)象的最終抉擇

那到底在什么情況下選擇哪家企業(yè)進(jìn)貨比較劃算呢？這時(shí)候可以利用價(jià)格優(yōu)勢(shì)進(jìn)行利益最大化分析。假設(shè)小規(guī)模企業(yè)含稅進(jìn)貨價(jià)為x，其他數(shù)據(jù)參照上例，其分析過(guò)程如下：

假設(shè)兩者利潤(rùn)相等，可列如下等式：

683.76－512.82＝683.76－200×x／（1＋3%）

則：x＝2.64（萬(wàn)元）

即如果小規(guī)模企業(yè)進(jìn)貨價(jià)高于2.64萬(wàn)元，應(yīng)選擇一般納稅人；如果小規(guī)模企業(yè)進(jìn)貨價(jià)低于2.64萬(wàn)元，則選擇小規(guī)模企業(yè)進(jìn)貨劃算。如本例乙企業(yè)進(jìn)貨價(jià)為2.5萬(wàn)元，低于2.64萬(wàn)元，則這時(shí)候應(yīng)該選擇乙企業(yè)進(jìn)貨比較劃算。

當(dāng)然這里分析的小規(guī)模企業(yè)能夠委托主管稅局代開(kāi)增值稅征收率為3%的專(zhuān)用發(fā)票，如果不能開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)普通發(fā)票，即不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，其分析結(jié)果是一樣的；另還需補(bǔ)充一點(diǎn)，這兒沒(méi)有考慮運(yùn)費(fèi)的情況，如果存在運(yùn)費(fèi)的話，同樣參照這樣的思路進(jìn)行分析，這里就不再贅述。

[1]李霞，陳光，吳元元.承租人選擇租賃方式的財(cái)務(wù)決策及會(huì)計(jì)核算［J］.財(cái)會(huì)月刊，2012，（1）上旬.

[2]喬靜.淺談現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃［J］.財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2012，（10）.

[3]于秀霞.探討企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中稅收籌劃的運(yùn)用［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2012，（29）.