舒 方 秦嘉龍

劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出“審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)”，表明審計(jì)不僅僅是事后監(jiān)督，更要做到事前監(jiān)督，防范于未然，這是未來(lái)我國(guó)審計(jì)工作的一個(gè)重要發(fā)展方向。我國(guó)的審計(jì)體系是“上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)”，所以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)是職責(zé)所在，是整合審計(jì)資源、發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)整體合力的需要，更是實(shí)現(xiàn)審計(jì)的事前監(jiān)督作用的需要。本文以青海省為例，對(duì)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)如何加強(qiáng)對(duì)下指導(dǎo)進(jìn)行研究。

一、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下指導(dǎo)工作現(xiàn)狀與分析

（一）審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃及審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施管理的現(xiàn)狀及分析

1.審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的現(xiàn)狀與分析

目前，我省基層審計(jì)機(jī)關(guān)仍處在“條塊結(jié)合，以塊塊管理為主”的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的管理下。在雙重領(lǐng)導(dǎo)管理模式下，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的地位和獨(dú)立性相對(duì)較弱，受當(dāng)?shù)卣陀嘘P(guān)部門牽制較大，容易，對(duì)審計(jì)計(jì)劃的安排產(chǎn)生一些不利的影響。同時(shí)，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃過(guò)程中，存在重年度計(jì)劃而輕中長(zhǎng)期計(jì)劃的現(xiàn)象，這在很大程度上限制了審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程的連續(xù)性。由于計(jì)劃的制定通常是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)，缺乏可行性分析與論證性研究，容易導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中出現(xiàn)重點(diǎn)不突出、涉及范圍不全面、審計(jì)項(xiàng)目交叉審計(jì)、任務(wù)分配不公、審計(jì)項(xiàng)目的變更等問(wèn)題。

2.審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施管理的現(xiàn)狀及分析

審計(jì)項(xiàng)目管理就是由審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)審計(jì)人員按照審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行管理的全過(guò)程。它是運(yùn)用各種科學(xué)手段、制度和載體，進(jìn)行計(jì)劃、執(zhí)行、控制、檢查、監(jiān)督和反饋等一系列自我約束的活動(dòng)，但在實(shí)際的審計(jì)工作中，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在在這一方面的領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)方面的職責(zé)并沒(méi)有得到充分的履行和實(shí)現(xiàn)。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)家審計(jì)署統(tǒng)一部署的專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目中對(duì)下級(jí)審計(jì)項(xiàng)目的管理力度大，做到了實(shí)時(shí)監(jiān)督與管理。在其他審計(jì)項(xiàng)目中，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)的管理缺乏足夠的控制力，不利于我省審計(jì)資源的全面配置與整合，不利于形成并發(fā)揮整體的作用。

(二)審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源管理的現(xiàn)狀與分析

審計(jì)人力資源整合是指審計(jì)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、提高政府工作效率的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)對(duì)時(shí)間的有效控制和空間防偽的合理適用，對(duì)其可利用人力資源精心篩選、合理配置和充分利用，以達(dá)到最優(yōu)的過(guò)程。在雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下，我省審計(jì)廳擁有全省審計(jì)工作人員資格認(rèn)定的權(quán)力，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的上級(jí)政府擁有著下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)人員配置的決定權(quán)，由于各級(jí)政府在進(jìn)行有關(guān)人員的調(diào)動(dòng)時(shí)，并沒(méi)有充分考慮審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際需要，造成引進(jìn)人員的專業(yè)審計(jì)能力較薄弱，人員崗位的不匹配，不利于實(shí)現(xiàn)我省現(xiàn)有審計(jì)人力資源的整合，更不利于審計(jì)工作的開(kāi)展。

（三）上級(jí)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)檢查指導(dǎo)現(xiàn)狀與分析

我國(guó)的法律規(guī)定上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。近幾年，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)逐步突破了自身任務(wù)重、人力資源緊張等不利因素，加強(qiáng)了對(duì)下級(jí)在業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)并取得了一定的成績(jī)。第一，對(duì)于全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)項(xiàng)目，上級(jí)通過(guò)統(tǒng)一組織項(xiàng)目、統(tǒng)一編制工作方案和審計(jì)報(bào)告，積極拓寬下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)思路；第二，依法審計(jì)是審計(jì)人員必須堅(jiān)持的最高原則和“法理精神”,為逐步增強(qiáng)下級(jí)審計(jì)人員的法律認(rèn)識(shí)，規(guī)范審計(jì)人員的行為，上級(jí)加強(qiáng)了對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)的法律教育；第三，加大對(duì)下級(jí)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，實(shí)行重要項(xiàng)目的“以審代培”制度，以及去外省學(xué)習(xí)的“引進(jìn)來(lái)”戰(zhàn)略，提高基層審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。

二、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)下指導(dǎo)工作的方法及措施

在下級(jí)審計(jì)項(xiàng)目的確立與項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在保證下級(jí)充分自主的前提下，應(yīng)加強(qiáng)統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)與指導(dǎo)。通過(guò)實(shí)施項(xiàng)目的統(tǒng)籌確定與安排，有效的避免各級(jí)、各行業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的交叉與重復(fù)審計(jì)，有利于節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率；對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的統(tǒng)一指導(dǎo)，有利于綜合考慮審計(jì)任務(wù)與審計(jì)力量之間的分配，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的全面配置與整合；對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量統(tǒng)一的要求與監(jiān)督，有利于實(shí)現(xiàn)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)任務(wù)保質(zhì)保量的完成。因此，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)信息化建設(shè)、審計(jì)科研工作、審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)等方面著手對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行指導(dǎo)。

（一）要加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的管理，注重整合審計(jì)資源

整合審計(jì)資源，就是要通過(guò)制度、機(jī)制創(chuàng)新對(duì)審計(jì)中的人員、經(jīng)費(fèi)、技術(shù)、信息等資源進(jìn)行科學(xué)、有效地統(tǒng)籌安排，以便充分發(fā)揮資源的作用。上級(jí)通過(guò)積極參與到下級(jí)審計(jì)計(jì)劃的制定中，一方面能加強(qiáng)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的合理性和科學(xué)性方面的指導(dǎo)，確保其在安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)做到先急后緩，先重后輕；另一方面通過(guò)統(tǒng)一的計(jì)劃與安排，有效克服我省下級(jí)各審計(jì)機(jī)關(guān)在人力資源、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、審計(jì)項(xiàng)目、硬件設(shè)備、審計(jì)信息等方面的欠缺，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，節(jié)約社會(huì)成本，形成并發(fā)揮我省整體合力。

（二）創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)管理，指引下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)范開(kāi)展審計(jì)工作

為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)下級(jí)的指導(dǎo)，上級(jí)應(yīng)繼續(xù)加大實(shí)際的調(diào)研、調(diào)查力度，掌握下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的現(xiàn)狀并分析其原因。通過(guò)溝通充分了解下級(jí)在實(shí)際審計(jì)工作中的難題，以提出針對(duì)性的建議。針對(duì)全省審計(jì)過(guò)程中存在共性的問(wèn)題進(jìn)行歸納與總結(jié)，找出解決的措施與辦法，在全省執(zhí)行統(tǒng)一的方案，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范性。同時(shí)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)檢查監(jiān)督指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)上下聯(lián)動(dòng)。努力加強(qiáng)上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間的溝通和協(xié)調(diào)，合理分配工作，并及時(shí)搜集下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的反饋信息，堅(jiān)持定期和不定期的工作檢查制度，幫助下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)解決實(shí)際工作中的問(wèn)題，注重聽(tīng)取下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的建議和意見(jiàn)，樹(shù)立地區(qū)審計(jì)工作“一盤棋”的思想。

（三）制定實(shí)施和建立健全審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部規(guī)章制度

審計(jì)工作的有效開(kāi)展，審計(jì)職能及作用的發(fā)揮，都依賴于良好、完善的審計(jì)法制環(huán)境。建立健全符合我省實(shí)際情況的審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部規(guī)章制度，對(duì)于改善審計(jì)法制環(huán)境，提高我省審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)行的規(guī)范性，提升審計(jì)機(jī)關(guān)的工作能力，推動(dòng)我省審計(jì)工作走向事業(yè)化、規(guī)范化，具有重要意義。

1.完善選拔用人和人員分配制度

人員匱乏和審計(jì)任務(wù)日趨繁重是下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān)難以保質(zhì)保量的完成計(jì)劃的主要原因，也嚴(yán)重制約著我省審計(jì)工作的發(fā)展。針對(duì)這一問(wèn)題，第一，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極拓展人才引進(jìn)渠道，增加審計(jì)經(jīng)費(fèi)的投入，改善工作環(huán)境和待遇，積極引進(jìn)審計(jì)專業(yè)人才，為審計(jì)機(jī)關(guān)引入新鮮血液。第二，嚴(yán)把“進(jìn)口關(guān)”。對(duì)于新進(jìn)人員，要實(shí)行嚴(yán)格有效的考核，不僅需要對(duì)專業(yè)素養(yǎng)（包括審計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)等）進(jìn)行考核，也要對(duì)涉及團(tuán)隊(duì)協(xié)作等的綜合能力測(cè)試，著力引進(jìn)德才兼?zhèn)涞娜藛T來(lái)充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)注入新生力量。第三，完善人員分配制度，努力做到人盡其用。

2.建立審計(jì)工作分級(jí)責(zé)任制與獎(jiǎng)懲制度

為強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，明確審計(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)的科學(xué)考核和合理的評(píng)價(jià)，上級(jí)審計(jì)機(jī)應(yīng)建立健全工作分級(jí)責(zé)任制，將審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃規(guī)定的總目標(biāo)經(jīng)過(guò)層層分解，落實(shí)到各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，再由各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)建立并運(yùn)用科學(xué)有效的績(jī)效評(píng)價(jià)和考評(píng)制度。

3.促進(jìn)審計(jì)科研工作，提高審計(jì)人員理論與研究能力

為更新我省審計(jì)人員的理論知識(shí)，增強(qiáng)其科研能力，我省上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可借鑒審計(jì)署加強(qiáng)審計(jì)科研機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍建設(shè)的方法，加強(qiáng)審計(jì)廳本級(jí)及其下屬機(jī)關(guān)審計(jì)人員的研究能力，使其成為“分析研究的高手”，增強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平與理論研究能力，促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化建設(shè)。

4.拓寬渠道，創(chuàng)新對(duì)下指導(dǎo)方式與方法

第一，提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化學(xué)習(xí)。一是繼續(xù)充分發(fā)揮審計(jì)業(yè)務(wù)骨干人才的帶領(lǐng)作用，大力推進(jìn)目前的“實(shí)務(wù)導(dǎo)師制”和“傳幫帶”等活動(dòng)；二是定期組織審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)交流，分享工作經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)整體的共同提高；三是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。第二，創(chuàng)新機(jī)制，實(shí)施審計(jì)人員審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部交換及崗位輪換。第三，聯(lián)網(wǎng)機(jī)制。隨著計(jì)算機(jī)的發(fā)展與廣泛運(yùn)用，特別是審計(jì)管理軟件與信息數(shù)據(jù)庫(kù)的開(kāi)發(fā)與推廣，上級(jí)機(jī)關(guān)在對(duì)下級(jí)指導(dǎo)中應(yīng)注重信息化技術(shù)的運(yùn)用，把現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)與審計(jì)工作緊密的結(jié)合起來(lái)，不斷提高審計(jì)管理水平。

科研課題：

本文系青海省2012年審計(jì)學(xué)會(huì)重點(diǎn)科研課題的階段性研究成果。

[1]劉家義同志在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上的講話[J].審計(jì)研究,2009（01）：3-11.

[2]尹穎.河南省地方審計(jì)機(jī)關(guān)管理體制存在的問(wèn)題[J].管理工程師,2011（04）：6-8.

[3]劉兆明，李娜，劉旸.論審計(jì)項(xiàng)目管理的架構(gòu)[J].合肥工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2008（05）：13-17.

[4]陳太輝，張龍.如何提高審計(jì)專業(yè)人員的工作能力[J].審計(jì)研究,2011（04）：25-31.