林惠英

【摘要】本文對(duì)個(gè)稅新政的實(shí)施在工資薪金、全年一次性獎(jiǎng)金、非現(xiàn)金方式的集體福利、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、促銷贈(zèng)送、工傷保險(xiǎn)待遇等多方面利好表現(xiàn)，結(jié)合具體實(shí)例進(jìn)行解讀。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；稅負(fù)；相關(guān)政策

新的《個(gè)人所得稅法》實(shí)施以來與個(gè)人所得稅相關(guān)的法律法規(guī)以及一些優(yōu)惠政策也隨之推出，新政的實(shí)施使節(jié)稅空間和效果顯現(xiàn)，利好突出表現(xiàn)，現(xiàn)將相關(guān)政解讀如下：

1.工資薪金所得稅負(fù)普遍降低

自2011年9月新的《個(gè)人所得稅法》實(shí)施以來，新政帶來的最大變化是工資薪金所得稅負(fù)普遍降低。一是工資薪金所得的月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由2000元提高到3500元，惠及更多人群。二是調(diào)低工資薪金所得稅率結(jié)構(gòu)，將9級(jí)超額累進(jìn)稅率縮為7級(jí)，適用稅率由5%-45%調(diào)為3%-45%，并適當(dāng)擴(kuò)大了低檔稅率和最高檔稅率的適用規(guī)模。這些變化充分體現(xiàn)照顧中低收入者及增強(qiáng)高收入者征稅力度的政策。

2.全年一次性獎(jiǎng)金的稅負(fù)降低

全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅計(jì)算采用“老算法，新稅率”?！袄纤惴ā笔侨暌淮涡元?jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)據(jù)以確定適用稅率和速算扣除數(shù)，應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)?！靶露惵省笔?月1日（含）以后當(dāng)月實(shí)際取得的全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)適用修改后的新個(gè)人所得稅法規(guī)定的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

3.非現(xiàn)金方式的福利原則上不計(jì)征個(gè)稅

國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云曾表示，對(duì)于發(fā)放給個(gè)的的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)計(jì)征個(gè)稅，但目前對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不計(jì)征個(gè)稅。

因此企業(yè)可以通過采用非貨幣支付方式提高職工公共福利支出，這樣個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了部分應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款。實(shí)現(xiàn)節(jié)稅?！纠浚?）由企業(yè)為職工提供廉租的住房，或免費(fèi)宿舍，而不是支付含有購房費(fèi)用或房租補(bǔ)貼的高工資。（2）由企業(yè)向職工提供免費(fèi)交通便利，提供職工食堂等福利設(shè)施及服務(wù)，在職工收入沒有增加的情況下，使生活和消費(fèi)水準(zhǔn)得以較大幅度提高，從而減少繳納個(gè)稅的義務(wù)。（3）增加外地員工報(bào)銷探親路費(fèi)的次數(shù)等。

4.有正當(dāng)理由的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不實(shí)行核定征收

根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取核定的方法征收，有正當(dāng)理由的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不實(shí)行核定征收（國稅總局[2010]27號(hào)）。關(guān)于正當(dāng)理由之一是，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、（外）祖父母、孫子女、（外）孫子女、兄弟姐妹及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人。

5.符合條件的促銷展業(yè)贈(zèng)送送禮品不征個(gè)稅

財(cái)稅[2011]50號(hào)文對(duì)企業(yè)在營銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等有關(guān)個(gè)人所得稅問題予以明確，即企業(yè)贈(zèng)送的禮品如果和直接銷售或提供服務(wù)有關(guān)的則不征收個(gè)人所得稅，而與直接銷售或提供服務(wù)沒有直接關(guān)系的則需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅。（1）企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；（2）企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品；（3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

6.個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入的處理

8.企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題得到細(xì)化補(bǔ)充

國家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)文件規(guī)定，自2011年1月30日起，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照國稅函[2009]694號(hào)第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

【例】A企業(yè)某員工月工資收入2500元，上繳法定的三險(xiǎn)一金計(jì)1000元，職工年金賬戶中每月個(gè)人繳費(fèi)200元，企業(yè)繳費(fèi)800元。工資薪金應(yīng)納稅所得額1500元（2500-1000），低于個(gè)人扣除標(biāo)準(zhǔn)所以工資薪金部分不征收個(gè)稅。

9.按規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇免征個(gè)人所得稅

據(jù)財(cái)稅[2012]40號(hào)文規(guī)定，自2011年1月1日起，對(duì)工傷職工及其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇，免征個(gè)人所得稅。

【例】某單位職工張某，2012年5月因患職業(yè)病需停工接受工傷醫(yī)療，經(jīng)申請批準(zhǔn)其停工留薪12個(gè)月，當(dāng)月除取得工資外還按照規(guī)定取得外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用等1萬元，張某應(yīng)發(fā)工資5000元、個(gè)人負(fù)擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)400元（稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)）。

張某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（5000-400-3500）*3%=33元。即該1萬元免稅，而停工留薪期內(nèi)取得工資所得按要求交稅。[科]