董月

【摘要】20世紀60年代中期以來，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化發(fā)展以及社會各界對審計意見依賴性的增強，審計風(fēng)險有越演越烈的趨勢，給審計報告的使用者帶來巨大的損失，從而嚴重影響到社會經(jīng)濟秩序。因此，如何正確認識審計風(fēng)險，有效控制審計風(fēng)險，成為了審計理論界與實務(wù)界的重要課題。本文從注冊會計師審計風(fēng)險的概念和特點出發(fā)，分析了審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并提出了控制和防范審計風(fēng)險的措施。

【關(guān)鍵詞】注冊會計師；審計風(fēng)險；防范措施

1.緒論

1.1注冊會計師審計風(fēng)險的概念

審計風(fēng)險是指由于在審計過程中存在一些不確定因素，使得審計人員或者審計組織出具的審計結(jié)論與客觀事實不相符，受到相關(guān)者的指控，進而遭受損失的可能性。

1.2注冊會計師審計風(fēng)險的特點

客觀性。審計風(fēng)險的存在是客觀的，它普遍存在于審計的整個過程中，并且存在于所有的審計業(yè)務(wù)中。審計結(jié)論只要沒有得到充分驗證，就有存在審計風(fēng)險的可能性，審計風(fēng)險是客觀存在的。

時效性。審計風(fēng)險只存在于具體審計業(yè)務(wù)的某一特定的時間范圍內(nèi)，一旦超出了這個特定的時間范圍，審計風(fēng)險就會自動解除。一般來說，從審計工作的開始到得出審計結(jié)論，是審計風(fēng)險的形成期間，從審計結(jié)論的得出到審計結(jié)論的驗證，是審計風(fēng)險的承受期間，審計風(fēng)險的形成期間和承受期間共同組成審計風(fēng)險期間。

可防范性。審計風(fēng)險雖然是客觀存在的，但并不是說審計風(fēng)險是無法控制、無法防范的。無論哪一種審計風(fēng)險，通過審計人員和審計組織的主管努力都有控制和防范的可能性，都有可能不引起審計責(zé)任。

不可消除性。審計風(fēng)險是客觀存在的，也是可以控制可以防范的，但是無論審計人員和審計組織怎樣努力，都只能是降低審計風(fēng)險，而不可能消除審計風(fēng)險。原因在于：一方面，審計風(fēng)險是客觀存在的，客觀存在的風(fēng)險不可能被消除；另一方面，防范、控制審計風(fēng)險涉及到成本效益原則，降低審計風(fēng)險必須要投入相關(guān)的資源，如果投入的資源超出了一定的范圍，就有可能得不償失。

2.注冊會計師審計風(fēng)險成因分析

2.1注冊會計師審計職業(yè)道德風(fēng)險

我國注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，不僅要履行自身經(jīng)濟監(jiān)督鑒證的責(zé)任，還要對被審計單位進行服務(wù)，從而得到經(jīng)濟報酬。履行職責(zé)與追求利益的矛盾是導(dǎo)致一些舞弊、造假案件發(fā)生的主要原因。

利益追求驅(qū)使注冊會計師在執(zhí)業(yè)時喪失獨立性。會計師事務(wù)所本身就是一個企業(yè)，追求經(jīng)濟利益是企業(yè)的必然屬性。審計行業(yè)收費標準較低、審計風(fēng)險大、客戶關(guān)系十分復(fù)雜等諸多原因加大了注冊會計師的負擔(dān)。尤其是最近幾年加入了WTO之后，我國逐漸與國際接軌，國外知名的會計師事務(wù)所逐步開始涉足中國地區(qū)，這大大加重了中國會計職業(yè)的激烈競爭程度。因此，為了生存和追求利益，很可能使注冊會計師及會計師事務(wù)所喪失獨立性，為了招攬客戶、獲取不正當(dāng)利益，與被審計單位合謀造假。

2.2被審計單位舞弊的風(fēng)險

如今會計造假賬現(xiàn)象已十分普遍，很多企業(yè)為了追求經(jīng)濟利益或逃避國家稅收而對會計賬目進行粉飾造假，假賬真做或真賬假做，甚至憑空捏造虛假業(yè)務(wù)，而且舞弊手段越來越多，給注冊會計師審計工作帶來了很大的阻礙，加大了審計風(fēng)險，也使廣大社會公眾、投資者蒙受巨大的損失，會計師事務(wù)所的誠信體系遭到質(zhì)疑。會計舞弊很多都是企業(yè)或上市公司的高級管理人員所為，他們基于各種原因，對企業(yè)會計賬目及財務(wù)報告進行造假，造假花樣層出不窮，僅靠注冊會計師搜集證據(jù)和查看企業(yè)會計賬目很難發(fā)現(xiàn)，這大大增加了注冊會計師審計的風(fēng)險。

2.3審計人員對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚J識不足

許多注冊會計師沒有準確掌握現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚撜f起來頭頭是道，但實際上對如何操作運用卻一知半解，水平仍停留在對賬水平上。實務(wù)操作時，注冊會計師由于缺乏經(jīng)驗，面對收集的與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的大量信息，不能把業(yè)務(wù)范圍擴展到會計賬簿以外相關(guān)的信息和證據(jù)，對業(yè)務(wù)隨便敷衍，搞形式主義，這些都導(dǎo)致了很多重大風(fēng)險的產(chǎn)生，不能真正發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向作用。

3.注冊會計師審計風(fēng)險防范對策

3.1業(yè)務(wù)承接階段的審計風(fēng)險控制

接受被審單位委托、簽訂業(yè)務(wù)約定書是審計過程的首要環(huán)節(jié)，會計師事務(wù)所對這一環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制如何，直接影響審計各階段的質(zhì)量控制。根據(jù)規(guī)定的要求，會計師事務(wù)所承接審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮客戶的誠信與執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源以及能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

會計師事務(wù)所是否具備承接業(yè)務(wù)所需要的時間與資源，是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的知識、經(jīng)驗與能力，直接決定審計項目的成敗。從我國目前的會計市場看，由于會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍較窄，基本上是處于買方市場狀態(tài)，事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)競爭比較激烈。在此情形下，會計師事務(wù)所應(yīng)更加重視審計風(fēng)險的控制。對于超出自身經(jīng)驗、學(xué)識和能力的項目，應(yīng)本著降低風(fēng)險重于降低成本的原則，尋求外界專家的幫助。

3.2審計實施階段的風(fēng)險控制

通過審計程序控制審計風(fēng)險。審計程序包括審查的內(nèi)容與運用的方法。審查的內(nèi)容可分為與財務(wù)報告可靠性有關(guān)的內(nèi)部控制及財務(wù)報告兩個部分；審查的方法有檢查文件、檢查實物、觀察、函證、分析、詢問等。通過審計程序控制審計風(fēng)險，要求注冊會計師應(yīng)了解被審單位及其環(huán)境，以識別和評估財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上，設(shè)計和實施進一步審計程序，以便合理保證審計后的財務(wù)報表不存在重大錯報。

通過審計證據(jù)控制審計風(fēng)險。審計證據(jù)是注冊會計師得出審計結(jié)論、形成審計意見所使用的信息。只有充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，才能作為形成審計意見的基礎(chǔ)。審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)的數(shù)量要求，與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)；審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)的質(zhì)量要求，其含義是審計證據(jù)在支持財務(wù)報表認定或發(fā)現(xiàn)其中的錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。審計過程就是收集、評價和運用審計證據(jù)得出審計結(jié)論的過程。在審計過程中，應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以控制審計風(fēng)險。

通過審計工作記錄控制審計風(fēng)險。審計工作記錄反映了注冊會計師從承接到完成審計項目的全過程，是審計報告的直接依據(jù)，也以此證明其執(zhí)行的業(yè)務(wù)符合審計準則的規(guī)定與要求。對審計工作記錄的總體要求是：能夠清楚地反映實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；根據(jù)審計證據(jù)與一定的職業(yè)判斷得出的結(jié)論。

3.3審計報告階段的風(fēng)險控制

在審計報告階段，注冊會計師根據(jù)審計實施階段取得的證據(jù)與形成的結(jié)論，對被審單位的財務(wù)報表發(fā)表審計意見。被審單位的財務(wù)信息披露應(yīng)同時附有注冊會計師的審計報告，兩者共同構(gòu)成企業(yè)投資人及其他相關(guān)方面了解企業(yè)、作出決策的依據(jù)。與此同時，審計報告則成為注冊會計師應(yīng)承擔(dān)審計風(fēng)險和被追究審計責(zé)任的證據(jù)。因此，注冊會計師在撰寫審計報告時，對審計項目的性質(zhì)、所審財務(wù)報表的范圍、被審單位管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任、注冊會計師的審計責(zé)任、遵循的審計準則及對財務(wù)報表表述的審計意見、審計報告的日期等，應(yīng)按照真實、合法、恰當(dāng)?shù)脑瓌t，作出專業(yè)化的表述，避免因表述不當(dāng)使審計報告的使用者產(chǎn)生誤解而形成審計風(fēng)險。[科]

【參考文獻】

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