鐘齊

【摘要】2007年，我國(guó)開(kāi)始施行的新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，打破以往的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范，企業(yè)特別是上市公司作為執(zhí)行新準(zhǔn)則的信息披露方必須作出相應(yīng)的調(diào)整和反應(yīng)。分析了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給信息披露帶來(lái)的影響，闡述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在信息披露方面的不足，并提出了改進(jìn)的策略。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)信息；披露

1.新準(zhǔn)則給會(huì)計(jì)信息披露帶來(lái)的影響

2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成，擴(kuò)大了財(cái)務(wù)報(bào)告要求披露的會(huì)計(jì)信息數(shù)量和涉及范圍，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增和改進(jìn)的一些準(zhǔn)則，在一定程度上擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息披露的信息量，但對(duì)于非財(cái)務(wù)信息量的披露還不夠，只有基本準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的性質(zhì)做了簡(jiǎn)單的說(shuō)明。在會(huì)計(jì)信息方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的決策有用性，特別地強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。此外，它還在充分借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，同時(shí)兼顧了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn)。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響因素分析

2.1經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)性增強(qiáng)

由于公允價(jià)值本身就受市場(chǎng)波動(dòng)性的影響，而廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量，勢(shì)必影響企業(yè)會(huì)計(jì)上表現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)際上較成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相比，我國(guó)作為活躍市場(chǎng)事后證據(jù)的市場(chǎng)價(jià)格等交易信息系統(tǒng)還不夠完善，難以為由公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息的鑒證提供可資依賴的、必不可少的證據(jù)。而且資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的金額都是時(shí)點(diǎn)數(shù)字，編表后幾乎所有的公允價(jià)值都會(huì)發(fā)生變化，會(huì)計(jì)信息的披露也應(yīng)作出相應(yīng)的變化。

2.2凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差額增大

盡管公允價(jià)值表明了資產(chǎn)的價(jià)值，但是進(jìn)入利潤(rùn)表的資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)是未實(shí)現(xiàn)的收入，使得凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差額變得更大。而且長(zhǎng)期資產(chǎn)公允價(jià)值上的損益與現(xiàn)金流量的差異時(shí)間更長(zhǎng)，如投資性房地產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)等。非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益與現(xiàn)金流量的時(shí)間上差異可能更難把握。實(shí)際上，資產(chǎn)的公允價(jià)值不能等同于資產(chǎn)的實(shí)際變現(xiàn)金額，公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益不能等同于將來(lái)的現(xiàn)金收益，這樣使得凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差額給報(bào)表使用者增添了新的難度，這不僅需要更多的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，對(duì)新準(zhǔn)則更透徹的理解，還需要企業(yè)披露更多的有用的信息。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)信息披露方面的不足

3.1公允價(jià)值往往成為利潤(rùn)操縱工具

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的概念和計(jì)量方式?？傮w上說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。但是由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允性沒(méi)有作出明確的界定，并且在現(xiàn)實(shí)中，公平交易與自愿行為在市場(chǎng)交易中也難界定。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值比較容易確認(rèn)，但在市場(chǎng)不充分的情況下，如何確認(rèn)公允價(jià)值卻是一個(gè)難題。因此，對(duì)公允價(jià)值在市場(chǎng)非充分條件下計(jì)量時(shí)由于過(guò)多涉及評(píng)估者的主觀因素會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值很容易成為新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)操縱的工具。由于采用了公允價(jià)值的計(jì)量方式，債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并等交易容易成為企業(yè)粉飾利潤(rùn)的工具。因此，公允價(jià)值的引入應(yīng)受到高度重視，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)相應(yīng)制定制約和規(guī)范的制度進(jìn)行約束和管理。

3.2無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限和方式不合理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了按照反映與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式攤銷其價(jià)值的方法，指出無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷，改變了原準(zhǔn)則一律分期平均攤銷的做法。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至，不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止的有限使用壽命內(nèi)攤銷，沒(méi)有強(qiáng)調(diào)按照法律規(guī)定年限攤銷。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方式與攤銷年限都具有很大的不確定性，這給予了企業(yè)會(huì)計(jì)處理很大的靈活性。無(wú)形資產(chǎn)不同于固定資產(chǎn)，沒(méi)有明確的使用年限、攤銷年限，在實(shí)際操作中沒(méi)有一定的標(biāo)準(zhǔn)可依，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值浮動(dòng)性大。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不再?gòu)?qiáng)制要求直線攤銷而采取在持有期每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試的處理方式。因此，個(gè)別企業(yè)可能會(huì)趁機(jī)把一些使用壽命有限的資產(chǎn)劃分為使用壽命不確定的資產(chǎn)，以減少攤銷費(fèi)用，增加每其利潤(rùn)。

4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在信息披露方面的改進(jìn)策略

4.1為公允價(jià)值的使用創(chuàng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境

創(chuàng)建一個(gè)公開(kāi)、公平、公正的市場(chǎng)，以便公允價(jià)值的取得公開(kāi)且方便，同時(shí)對(duì)公允價(jià)值的確認(rèn)、運(yùn)用建立更嚴(yán)謹(jǐn)和完善的管理、監(jiān)督準(zhǔn)則和制度，是新準(zhǔn)則仍需要努力完善的地方。公允價(jià)值的需通過(guò)法律法規(guī)體系的建設(shè)、資本市場(chǎng)和要素市場(chǎng)的完善以及市場(chǎng)監(jiān)管、職業(yè)道德建設(shè)等系統(tǒng)工程來(lái)解決，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。引入公允價(jià)值，逐漸保持與國(guó)際同步、公開(kāi)的準(zhǔn)則體系，我國(guó)現(xiàn)階段還需要建立相應(yīng)支持性市場(chǎng)和更完善的監(jiān)督體系。這樣，才能達(dá)到引入公允價(jià)值的真正目的，使交易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息反饋更真實(shí)、公允。

4.2規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限和攤銷方式

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)攤銷方式上，給與了企業(yè)比較大的可選擇空間，對(duì)于這種空間，要進(jìn)行管理和控制。攤銷方式可以提供多種選擇，但是針對(duì)不同的實(shí)際情況，應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的選擇。這樣才能達(dá)到既靈活又充分適應(yīng)各類無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際情況，使得新準(zhǔn)則的靈活性和適用性發(fā)揮到最大效用，且能夠很好地控制企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況，不隨意更改會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)以達(dá)到不良意圖的會(huì)計(jì)操控目的。[科]

【參考文獻(xiàn)】

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