劉陽(yáng)

摘 要：近幾年來，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)取得了跨越式的發(fā)展，但是不可否認(rèn)的是，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露過程當(dāng)中，依舊存在著諸多環(huán)節(jié)有待于完善。在本文的研究過程當(dāng)中，筆者主要針對(duì)當(dāng)前上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)要素進(jìn)行討論，闡述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露過程當(dāng)中存在的問題，然后從多方面著手，提出相應(yīng)的解決策略，希望能夠在一定程度上起到借鑒作用。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；披露

一、上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的相關(guān)概論

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露，主要強(qiáng)調(diào)的是公司重要信息方面的披露，其主體是股票發(fā)行公司，依照國(guó)家和證券交易所當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)當(dāng)中的重要信息進(jìn)行公開，從而保證投資者進(jìn)行正確的判斷和有效投資。按照相關(guān)規(guī)定，對(duì)于股份有限公司來講，其必須要對(duì)于相關(guān)信息進(jìn)行公開，而公開的信息當(dāng)中又包含了財(cái)務(wù)報(bào)表和上市公告書等諸多內(nèi)容。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)使得信息使用者能夠全方位了解企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，使其能夠更好地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和未來發(fā)展?jié)摿?。所以，一方面，企業(yè)需要對(duì)于會(huì)計(jì)信息進(jìn)行系統(tǒng)化的披露，另一方面，也需要對(duì)于非財(cái)會(huì)進(jìn)行披露。當(dāng)前，互聯(lián)網(wǎng)及相關(guān)信息技術(shù)發(fā)展較快，很多投資者主要依賴于電視和網(wǎng)絡(luò)等媒介，對(duì)于上市公司的定期報(bào)告進(jìn)行分析，從而對(duì)于公司進(jìn)行深入了解，所以，公司全方位反映信息是極為重要的。

二、上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露存在的問題

1.會(huì)計(jì)報(bào)告披露不充分

從當(dāng)前我國(guó)一部分上市公司的會(huì)計(jì)信息當(dāng)中，可以看出來，存在著一些上市公司，在招股說明書以及上市公告書當(dāng)中，進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)信息的披露，但是也存在著一些公司，盡管針對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了披露，卻只是敷衍了事，或者是流于形式，并不能夠真正幫助投資者進(jìn)行有效信息的提供。在這些上市公司的信息披露過程當(dāng)中，單純注重一般項(xiàng)目的披露，對(duì)于一些不利的因素，并不進(jìn)行披露。具體表現(xiàn)是關(guān)于公司董事會(huì)或者是監(jiān)事會(huì)以及高級(jí)管理人員手中所持有的股份和變化都不進(jìn)行充分的披露。尤其是對(duì)于一些不利的因素，往往進(jìn)行回避，或者是采用避重就輕的手法，對(duì)于有利的客觀事實(shí)進(jìn)行夸大，而對(duì)于不利的事實(shí)進(jìn)行隱瞞。對(duì)于有效的資料，也并不能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注當(dāng)中進(jìn)行說明，從而誤導(dǎo)投資者。此外，在關(guān)于信息的披露上，也存在著措辭較為模糊的現(xiàn)象，對(duì)于相應(yīng)的數(shù)據(jù)，并不予以明確地說明，以至于整個(gè)信息的可信度降低。

2.會(huì)計(jì)報(bào)告披露不及時(shí)

財(cái)務(wù)信息的一個(gè)重要的作用就是其具有時(shí)效性，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件之下，各個(gè)領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，市場(chǎng)的變化較快，所以，及時(shí)性的意義不容小覷。雖然我國(guó)絕大多數(shù)上市公司基本都能夠在制度要求的時(shí)間內(nèi)完成信息的紕漏，但是依舊存在著違背及時(shí)性原則的情況，尤其是在定期報(bào)告信息披露的時(shí)間方面，存在著前緊后松的情況。

3.會(huì)計(jì)報(bào)告披露不真實(shí)

上市公司所披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須是真實(shí)的，不得出現(xiàn)虛假記載或者是誤導(dǎo)欺詐的現(xiàn)象，這是我國(guó)法律條文當(dāng)中的規(guī)定，也是會(huì)計(jì)報(bào)告披露過程當(dāng)中最基本的要求。但是，從當(dāng)前上市公司信息披露的現(xiàn)狀來看，影響最大的就是會(huì)計(jì)信息披露的不真實(shí)的問題。上市公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告編制的過程當(dāng)中，必須立足于客觀事實(shí)，將公司當(dāng)中的真實(shí)情況反映出來，而不存在任何夸張或者是隱瞞的情況。當(dāng)前我國(guó)上市公司當(dāng)中，存在著違反客觀規(guī)定的情況，所以，失實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他的虛假盈利的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，甚至有的公司將每股盈利作為重要的數(shù)據(jù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露上的造假。部分上市公司并不顧自身的經(jīng)營(yíng)狀況，為了能夠滿足配股資格的需要，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行惡意的粉飾偽裝，從而騙取配股資格。還存在著一部分上市公司，和投資機(jī)構(gòu)之間相互勾結(jié)，對(duì)于中小投資者進(jìn)行惡意的欺騙，蓄意造假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，對(duì)于上市公司當(dāng)中的利潤(rùn)數(shù)進(jìn)行操控修改。利益是帶來這些問題的一個(gè)重要的原因，具體來說，上市公司為了能夠使得自己達(dá)到更高的利潤(rùn)額，對(duì)于公司當(dāng)中的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行人為的操縱和控制，如此一來，使得投資者要么并不相信所披露的重要信息，由此也就不能夠做出正確的投資決策。有的時(shí)候投資者可能會(huì)相信了并不真實(shí)的信息，從而做出了并不正確的選擇和判斷。一方面，這種現(xiàn)象的存在必然會(huì)對(duì)于投資者帶來?yè)p失，從而不利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。另一方面，這也會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)出現(xiàn)資源浪費(fèi)劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象。

4.會(huì)計(jì)報(bào)告披露不規(guī)范

當(dāng)前的會(huì)計(jì)報(bào)告存在著不規(guī)范的現(xiàn)象，由于會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)當(dāng)是一次性將所有重大信息進(jìn)行全面補(bǔ)全，而不是完全依賴于后期的補(bǔ)充公告或者是更正公告。但是我國(guó)上市信息披露當(dāng)中，打補(bǔ)丁的現(xiàn)象卻常有存在，雖然這種情況能夠彌補(bǔ)信息披露當(dāng)中的一些遺漏或者是問題，但是這也使得會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)范性較弱，可能會(huì)誤導(dǎo)投資者對(duì)于信息的解讀。此外，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露當(dāng)中違規(guī)、隨意和不規(guī)范的現(xiàn)象屢見不鮮，有的公司甚至為了自身的利益隨意調(diào)整利潤(rùn)分配，還有的公司當(dāng)中對(duì)于報(bào)告的表達(dá)過于簡(jiǎn)單，難以進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)，上述現(xiàn)象都嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的有效性，失去了會(huì)計(jì)報(bào)告的真正意義所在。

三、上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露問題的成因

1.公司內(nèi)部治理不完善

我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型的重要階段，對(duì)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來說，在建立與發(fā)展的過程當(dāng)中，需要和我國(guó)國(guó)情緊密相連，不能照搬西方方法方式。當(dāng)然，還需要吸納西方經(jīng)濟(jì)當(dāng)中的積極成分和精華所在，通過不斷的摸索和實(shí)踐，逐漸建立起來。但是，我國(guó)的上市公司當(dāng)中，存在著相當(dāng)一部分都是從國(guó)有企業(yè)當(dāng)中改制或者是改組而來的。在這種情況之下，雖然企業(yè)的性質(zhì)發(fā)生了轉(zhuǎn)變，但是由于企業(yè)長(zhǎng)期受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，所以管理水平較為落后，公司內(nèi)部治理也并不完善。此外，在進(jìn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)專制的過程當(dāng)中，企業(yè)的現(xiàn)代化管理也尚且處于一個(gè)摸索的階段。因此，對(duì)于企業(yè)來說，難免會(huì)在一定程度上存在著各種規(guī)章制度滯后的情況，或者是并不健全的情況。由于企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失，在供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，就會(huì)存在著虛假會(huì)計(jì)信息并不能夠得到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和糾正。此外，從董事會(huì)結(jié)構(gòu)的設(shè)定上來看，存在著一定的不合理指出，當(dāng)前，上市公司董事會(huì)當(dāng)中，大股東所占據(jù)的比重較大，使得董事會(huì)往往會(huì)被大股東控制，以至于喪失了股東之間的制衡功能。并且，有的董事會(huì)成員本身也還是上市公司管理人員，在這種情況之下，一旦出現(xiàn)了自身的監(jiān)管問題，往往就會(huì)被忽略，當(dāng)然，這僅僅也是誘發(fā)上市公司會(huì)計(jì)信息披露管理的一個(gè)重要的原因。

2.公司外部治理不健全

（1）投資者、債權(quán)人及其他信息使用者的原因

首先，從投資者一方面來看，其主要目的在于對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息的獲取，其需要對(duì)于公司所披露的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行閱讀與分析，從而掌握公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從中得到相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合公司的管理水平與市場(chǎng)利率變動(dòng)，做出合理的預(yù)期，將上述內(nèi)容作為依據(jù)，做出相應(yīng)的評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)決策。當(dāng)然，從這一方面來看，投資者的決策必然需要財(cái)務(wù)報(bào)告的支持。

其次，從債權(quán)人以及其他信息使用者這一方面來看，其實(shí)也希望能夠通過對(duì)于會(huì)計(jì)信息的獲取，實(shí)現(xiàn)自身利益的需要，其在經(jīng)濟(jì)利益上存在著一致性，所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)其也有著重要的作用，這些都是導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露存在不客觀性的原因。

（2）有關(guān)法律法規(guī)缺失

從某種程度上來講，一個(gè)健全的法律法規(guī)能夠?qū)τ跁?huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生直接的約束力，但是，從現(xiàn)有的法律方面來看，我國(guó)還沒有建立起比較健全的會(huì)計(jì)和審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，而現(xiàn)有的法律法規(guī)存在著諸多不完善的地方，法規(guī)與法規(guī)之間也并不是完全協(xié)調(diào)，在執(zhí)行的過程當(dāng)中難免會(huì)存在著一些阻礙和困難。

從目前狀況來看，盡管我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露制度已經(jīng)初步形成，但是不可否認(rèn)的是相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并沒有真正建立起來。盡管當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息披露制度當(dāng)中，對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容、方法和時(shí)間，都有著相應(yīng)的要求和約束，并且其與證券市場(chǎng)之間有著較為密切的聯(lián)系。但是，從另一個(gè)層面上來講，由于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著直接的影響力，所以，如果沒有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量做出相應(yīng)的規(guī)范，那么，無論會(huì)計(jì)信息披露制度本身得到怎樣的完善，都不能夠發(fā)揮其真正的作用。從我國(guó)現(xiàn)有的狀況來看，進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度已經(jīng)是迫在眉睫。

（3）第三方會(huì)計(jì)監(jiān)管不規(guī)范

關(guān)于第三方會(huì)計(jì)監(jiān)管，主要強(qiáng)調(diào)的是具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于上市公司進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)和監(jiān)管。從證券市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露當(dāng)中有著重要的作用。第三方監(jiān)管對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真情況的制約有著重要的作用，監(jiān)督機(jī)構(gòu)能夠利用相應(yīng)的工具和自身的職能，在信息披露之前，對(duì)于會(huì)計(jì)信息進(jìn)行準(zhǔn)確及時(shí)的披露，從而有效提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而，從我國(guó)第三方會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)來看，其設(shè)置上并不健全，有的機(jī)構(gòu)之間責(zé)任分工不清，尚且缺乏一個(gè)健全有效的體系來作為支撐。有的機(jī)構(gòu)，也只是單純將利益放在首要位置，和企業(yè)的上層管理者勾結(jié)，從而對(duì)于企業(yè)當(dāng)中的一些違紀(jì)違法的現(xiàn)象視而不見，或者是大事化小，小事化了。事實(shí)上，審計(jì)的本質(zhì)與價(jià)值就在于其具有一定的獨(dú)立性，但是在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，卻存在著會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司一同做假賬的現(xiàn)象，這就給投資者帶來了一定的損失。

四、完善上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的策略

1.加強(qiáng)公司內(nèi)部整頓

（1）優(yōu)化內(nèi)部控制制度

上市公司應(yīng)當(dāng)充分建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，其中最為重要的就是關(guān)于股東或者是所有者的產(chǎn)權(quán)監(jiān)督機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制的建立，從而使得責(zé)任與義務(wù)能夠全方位覆蓋下去。當(dāng)前我國(guó)上市公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)并不合理，因此，應(yīng)當(dāng)盡快形成多元化的投資主體，不斷引入相應(yīng)的戰(zhàn)略投資者，這樣一來，就能夠使得信息市場(chǎng)當(dāng)中的需求主體能夠得到滿足。需要注意的是，當(dāng)前我國(guó)上市公司激勵(lì)機(jī)制依舊停留在傳統(tǒng)層面，并不能夠和當(dāng)前形式發(fā)展的需要相契合，經(jīng)理層和員工的收入與公司效益之間的聯(lián)系十分有限，這也依舊是一個(gè)較為普遍的問題。所以，應(yīng)當(dāng)從法律上允許和鼓勵(lì)上市公司采取有效的措施來優(yōu)化股權(quán)激勵(lì)。在人力資源的控制方面，應(yīng)當(dāng)著重針對(duì)公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行職業(yè)道德教育，使其能夠樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從根本上避免虛假會(huì)計(jì)信息的滋生。

（2）完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)

董事會(huì)的成員和經(jīng)理層之間，應(yīng)當(dāng)是一個(gè)交叉任職的關(guān)系，需要將董事會(huì)的職責(zé)充分發(fā)揮出來董事會(huì)的職責(zé)。加強(qiáng)董事會(huì)作用，使得審計(jì)委員制度能夠得到完善和獨(dú)立。與此同時(shí)，關(guān)于董事問責(zé)機(jī)制和股東訴訟制度也需要進(jìn)行完善，在這一過程當(dāng)中，對(duì)于失職的董事應(yīng)當(dāng)進(jìn)行問責(zé)，如果董事違反了相關(guān)法律法規(guī)，或者是給公司造成重大的損失的，對(duì)于股東來說，應(yīng)當(dāng)享受一定的訴訟權(quán)和追責(zé)權(quán)。

2.加大對(duì)市場(chǎng)整體的調(diào)控

（1）優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)

首先，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)股權(quán)的分散，因?yàn)楹芏嗌鲜泄敬嬖凇耙还瑟?dú)大”的現(xiàn)象，股權(quán)過于集中。所以，應(yīng)當(dāng)減持一定的股份，在保證權(quán)利制衡的同時(shí)，也能夠增強(qiáng)股權(quán)的流通性，避免單方面對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的操縱。

其次，可以引入戰(zhàn)略投資者，使其能夠成為公司的二股東、三股東，這樣一來，能夠進(jìn)一步建立起來相互制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。一方面，能夠?qū)τ谠瓉淼膰?guó)有資本進(jìn)行改善，另一方面，對(duì)于本公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展也有著重要的影響和意義。

（2）完善相關(guān)法律法規(guī)

現(xiàn)階段，我國(guó)急需制定出來一套合理、科學(xué)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，在這一體系當(dāng)中，不僅涵蓋了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息披露制度，還包含了審計(jì)制度和其他的相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心地位不容小覷，而信息披露準(zhǔn)則是上市公司組織信息披露工作的基本原則和行為規(guī)范。從當(dāng)前全球各國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r來看，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露當(dāng)中的基本準(zhǔn)則主要有誠(chéng)信、持續(xù)、對(duì)稱和敏感。關(guān)于這些內(nèi)容，我國(guó)《證券法》和《上市公司治理準(zhǔn)則》當(dāng)中有著明確的說明。而對(duì)于當(dāng)前法律法規(guī)的完善，需要體現(xiàn)出來一定的前瞻性。當(dāng)前，我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，我們可以借鑒國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的精髓，對(duì)于當(dāng)前我國(guó)所缺少的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)折進(jìn)行完善。與此同時(shí)，應(yīng)當(dāng)廣泛收集社會(huì)各界對(duì)于這一準(zhǔn)則的看法，鼓勵(lì)其參與到上市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的體系當(dāng)中來。通過法律法規(guī)的完善，能夠?qū)⑸鲜泄矩?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告暴露在陽(yáng)光之下，對(duì)于維護(hù)證券市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展有著重要意義。

五、結(jié)語(yǔ)

總的來說，上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露問題是當(dāng)前國(guó)內(nèi)外理論界關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)問題，其不僅關(guān)系到公司自身的戰(zhàn)略發(fā)展，也關(guān)系到整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的整體進(jìn)步。對(duì)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的治理需要從諸多方面著手，不僅要完善公司內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)，還應(yīng)當(dāng)優(yōu)化外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)與優(yōu)化，并強(qiáng)化第三方機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，以此為基礎(chǔ)，全方位實(shí)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的規(guī)范化發(fā)展。

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