錢夕陽 李維剛 佳木斯大學經(jīng)濟管理學院

一、會計監(jiān)督在現(xiàn)代企業(yè)制度下的特征

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立需要會計監(jiān)督。對于企業(yè)內(nèi)部而言，以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學為特征的現(xiàn)代企業(yè)制度，需要建立和健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制，以保證會計信息具有可靠性和對企業(yè)成本費用進行有效的管控。對于企業(yè)外部而言，外部會計監(jiān)督可以維護會計法律法規(guī)的嚴肅性和獨立性。會計監(jiān)督不只是為了建立現(xiàn)代企業(yè)制度而進行的活動，更是現(xiàn)代企業(yè)制度必不可缺少的一部分。因此，下面就對會計監(jiān)督的特征分析進行簡要說明：

1.監(jiān)督性質(zhì)

不同于其他監(jiān)督方式，現(xiàn)代企業(yè)制度下的所謂會計監(jiān)督主要是從微觀經(jīng)濟管理出發(fā)的，雖然這種監(jiān)督仍然采用財務會計等相類似的方法，但從其基本上來說，仍是屬于經(jīng)濟監(jiān)督的范疇，只是層次更高。

2.監(jiān)督主體

會計監(jiān)督的監(jiān)督主體是按有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定對法定會計主體進行在權(quán)利范圍內(nèi)監(jiān)督的機構(gòu)，比如上級財政部、內(nèi)部審計部、被授權(quán)的聘請會計師事務所等。監(jiān)督主體不具有與被監(jiān)督對象的直接利益關(guān)聯(lián)，有很強的自主決策權(quán)。

3.監(jiān)督客體

監(jiān)督客體就是上面所說的被監(jiān)督對象，可以說是會計主體，包括企事業(yè)單位、政府機關(guān)和其他經(jīng)濟組織。

4.監(jiān)督內(nèi)容

監(jiān)督內(nèi)容是指會計主體的會計行為，所指的具體內(nèi)容比較多，既應包括會計活動中的各種流程和由這種流程形成的會計信息資料等，也包括直接和間接參與到會計活動的各種會計機構(gòu)和相關(guān)人員等。

二、加強現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督的必要性分析

1.會計監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求

如今，中國的市場經(jīng)濟進程不斷深化，現(xiàn)代企業(yè)制度得到進一步確立，那么企業(yè)的所有權(quán)人和企業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人之間的矛盾不可避免存在，還有一定的矛盾和沖突存在于經(jīng)營活動密切相關(guān)的管理者、股東、政府和其他利益相關(guān)者之間。為了維持經(jīng)濟活動的正常有序開展，保障不同利益群體的權(quán)益，應當合理利用會計的相關(guān)法律法規(guī)來協(xié)調(diào)這些利益全體之間的關(guān)系，基于會計準則的要求，將企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的真實情況反映到財務報表上，接受利益相關(guān)者的監(jiān)督，作為利益相關(guān)者做出決策的依據(jù)。從上述的分析可以得知，會計監(jiān)督成為了市場經(jīng)濟發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度完善的必然要求。

2.會計監(jiān)督是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要保證

中國現(xiàn)代企業(yè)制度的一個特點之一是“政企分離”。所謂的政企分離，就是政府的社會管理職能和國有資產(chǎn)管理職能要分開。政府的社會經(jīng)濟管理職能，是指政府為了促進社會的公平競爭、維護社會的和平穩(wěn)定、確保經(jīng)濟持續(xù)文件發(fā)展而采取的一種宏觀調(diào)控的手段，政府一般會通過制定和執(zhí)行法律法規(guī)、推出一些產(chǎn)業(yè)政策、實行強制性的行政手段等方式來實現(xiàn)。在政企分離的現(xiàn)代企業(yè)制度洗啊，國有資產(chǎn)管理職能應該理清產(chǎn)權(quán)關(guān)系，其中包括：企業(yè)法人責任的范圍、管理者的權(quán)利及義務、會計部門的權(quán)利和監(jiān)督職能等，從而保障所有者的權(quán)益，實現(xiàn)資本的保值和增值。

3.會計監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分

會計監(jiān)督不僅僅是企業(yè)內(nèi)部控制機制，它的使命更是幫助企業(yè)實現(xiàn)優(yōu)化管理，合理地推動經(jīng)濟活動有效組織和資本經(jīng)營活動，增加收入和減少支出，提高經(jīng)濟的效益，為確保在國家的法律限制內(nèi)企業(yè)正常進行財務收支活動。因此，會計監(jiān)督促進建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵內(nèi)容之一。

三、當前企業(yè)會計監(jiān)督存在的主要問題

1.內(nèi)部監(jiān)督弱化

會計的內(nèi)部監(jiān)督職能是指企業(yè)會計人員的對企業(yè)各種經(jīng)紀業(yè)務活動的監(jiān)督功能和審計功能。然而，由于會計人員與企業(yè)的其他員工一樣，都是與企業(yè)簽訂勞動合同，處于雇傭與被雇傭的關(guān)系，實現(xiàn)監(jiān)督與獨立可靠未必實現(xiàn)。企業(yè)會計人員不考慮企業(yè)的利益，只要贏得領(lǐng)導的信任，就可以發(fā)生和維持雇傭關(guān)系。從實踐來看，會計人員不能停止上級領(lǐng)導的不規(guī)范行為，甚至往往會成為違規(guī)活動的參與者之一。

2.基本職能界定不清，導致三種監(jiān)督職能混淆

一般而言，企業(yè)的會計監(jiān)督可以劃分為兩部分：內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。其中，外部監(jiān)督又劃分為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。然而，內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督這三者之間他們之間的會計監(jiān)督的目標、手段和責任都非常不同的。事實上，相關(guān)的法律法規(guī)雖然對上述的三種監(jiān)督的任務做出較為明確的界定，但是尚未形成完善的會計監(jiān)督法律法規(guī)體系，對上述監(jiān)督的具體要求、三個監(jiān)督的職能界定不清晰，導致三個監(jiān)督的功能紊亂。

3.不重視和發(fā)揮外部監(jiān)督的作用

一方面，由于政府的管制不到位，對外部監(jiān)督的監(jiān)督責任不明確，一旦出現(xiàn)問題，容易出現(xiàn)相互推諉的結(jié)果，著不利于政府日后長期的監(jiān)管。另一方面，社會監(jiān)督的效果不理想，，注冊會計師作為社會監(jiān)督的主體，具有“經(jīng)濟警察”的稱號，然而，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，由于不少企業(yè)不正當?shù)纳虡I(yè)競爭行為、不規(guī)范會計核算制度以及一部分人員的職業(yè)素質(zhì)不高、對注冊會計師的監(jiān)督的重視程度有限等原因，使這個經(jīng)濟警察的作用并沒有發(fā)揮出來。

四、現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督的完善途徑

由會計監(jiān)督體系可知，要發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督的作用，需協(xié)同內(nèi)外部會計監(jiān)督的效用，即既要健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，又要加強企業(yè)外部監(jiān)督。

1.健全內(nèi)部會計監(jiān)督

（1）控制企業(yè)成本，對成本費用的合理性和規(guī)范性進行監(jiān)督

是嚴謹確定跨期攤余成本的攤銷，必須嚴格按照規(guī)定的受益年限進行攤銷。正在建設(shè)的項目，應及時竣工結(jié)算，并按照驗收規(guī)定辦理驗收程序，驗收后的會計期間需按照規(guī)定定期計提折舊。涉及到貸款利息的項目，嚴格按照制度法規(guī)的要求，完成前的利息支出列入資本支出，完成后利息支出應列入當前的財務費用。二是監(jiān)督控制營業(yè)費用，定期對管理費用和銷售費用進行分析考核，避免亂支亂列，不得超過制度和規(guī)定所要求的總支出的限額。嚴格監(jiān)管差旅費用，制定差旅費用中各類費用的標準，報銷差旅費時，財務人員應仔細檢查的各項目。三是通過會計行為對企業(yè)的購銷業(yè)務進行監(jiān)督。企業(yè)在購買的原材料和輔助材料活動中，應明確規(guī)定各類原輔材料的質(zhì)量關(guān)和價格關(guān)，并不斷建立和完善原輔材料供應商的電子檔案，及時了解更新市場信息。最后，對于企業(yè)虧損、發(fā)生應收賬款壞賬損失、產(chǎn)品成品過高等情況，應該深入細致的進行調(diào)查，執(zhí)行嚴格的審批程序。

（2）完善利潤分配的監(jiān)督機制，維護利益相關(guān)者的利益

首先是加強監(jiān)管的營運開支，未經(jīng)審批程序不得任意增加營運開支項目。二是完善稅后利潤的分配監(jiān)督機制，確保分配方式符合相關(guān)的會計法律法規(guī)的規(guī)定，符合公司章程的規(guī)定。三是加強監(jiān)管的國有資本及權(quán)益，審查國有資本及其變化趨勢，特別關(guān)注公司重組、合并、分立和轉(zhuǎn)讓等設(shè)計財產(chǎn)權(quán)利以及產(chǎn)權(quán)變動的活動，按規(guī)章制度處理，做到有規(guī)可循，責任分明。

2.加強外部會計監(jiān)督

現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征之一是權(quán)責明確，目的就在于明確所有者、經(jīng)營者和債權(quán)人的義務，確保企業(yè)所有者，債權(quán)人，管理人員，利益相關(guān)者的權(quán)力。因為單純依靠內(nèi)部的自我約束和控制機制是不足夠的，企業(yè)所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人和利益相關(guān)者的權(quán)力和義務也需要企業(yè)外部監(jiān)督機構(gòu)的捍衛(wèi)。

（1）社會審計監(jiān)督

充分的、恰當?shù)陌l(fā)揮民間審計的作用，實現(xiàn)對企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和經(jīng)營成果的監(jiān)督。注冊會計師在發(fā)揮民間審計監(jiān)督作用的時候要對企業(yè)相關(guān)的財務資料進行整體性、全面性的審查，檢查該企業(yè)在當前會計期間內(nèi)的財務報表是否具有真實性和合法性，檢查該企業(yè)的資產(chǎn)的管理情況，從而減少和避免企業(yè)出于某種利益而編制虛假財務報表、錯報或者漏報一些企業(yè)的重大會計信息，確保會計信息的真實性，確保利益相關(guān)者使用財務會計信息的合法權(quán)益。

（2）政府的監(jiān)督

政府對會計師事務所和注冊會計師進行監(jiān)督，保證民間審計的審計質(zhì)量，維護注冊會計師審計行業(yè)保持謹慎、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，確保審計報告的客觀公正，確保民間審計發(fā)揮其應有外部監(jiān)督作用。

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