王曉玲

一、加強中小企業(yè)內部控制制度體系建設的重要意義

加強和完善企業(yè)內部控制制度體系已成為當前理論界和實務界最為關注的話題之一。我國經(jīng)過多年的理論研究和探索，應該說在內部控制領域已經(jīng)取得了一定的研究成就，涌現(xiàn)出不少具有理論見地或者具有較大應用價值的研究成果。這些為普及我國的內部控制管理，提高人們的內部控制管理意識奠定了較為堅實的基礎，同時也為我國制定內部控制制度做了較好的理論鋪墊。但與國外先進國家相比較，我國無論在研究的理論深度、廣度還是對于內部控制未來發(fā)展方向的把握上，都還與之存在著相當大的差距。特別對于中小企業(yè)，目前沒有獨立地提出具有中小企業(yè)特征的內部控制理論體系和控制理念。實踐中，一些企業(yè)不重視內部控制，完整的內部控制制度體系更是無從談起。針對這種狀況，為了提高我國中小企業(yè)內部控制的理論研究水平和實踐管理能力，加強內部控制制度體系的構建就顯得尤為重要。

二、我國中小企業(yè)內部控制制度體系的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)內部控制制度制定環(huán)節(jié)存在不足

目前，有相當一部分企業(yè)管理者對內部控制認識不足，內部控制意識薄弱，通常以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內部控制制度，甚至濫用職權謀取私利。有些企業(yè)雖有建立，但在內部控制制度的制定環(huán)節(jié)，認為內部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關鍵點進行控制。內部控制制度制定沒有滲透到公司的各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風險預防監(jiān)控，內部控制建設不成體系。

（二）權利和責任分配不合理

由于體制等原因，很多企業(yè)內部人控制現(xiàn)象較為嚴重，崗位設置及權限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內部控制制度相背離，業(yè)務決策人員與經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，重大事項的決策和執(zhí)行沒有很好的分離制約，權利和責任的分配不合理。使得工作缺少規(guī)劃，工作進度不明顯。這是造成內部控制制度失效，進而導致舞弊行為發(fā)生、會計信息失真的一個重要的原因。

（三）管理層內部控制意識薄弱

有些企業(yè)管理人員內部控制意識薄弱，一方面水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內部控制所需的知識層次，影響內部控制制度的實施。另一方面雖具有足夠的專業(yè)技術水平，但出于個人利益驅動無視職業(yè)道德，對發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內部控制漏洞，不僅沒有主動提出建議加以完善，甚至參與違法違紀活動。管理人員這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內部控制的建設，使內部控制流于形式。

（四）企業(yè)監(jiān)督、評價機制不健全

有些企業(yè)沒有嚴格的內部控制制度，缺少有力的監(jiān)督系統(tǒng)，有時企業(yè)制定了規(guī)章制度，但由于監(jiān)督力度不足，導致實施效果事與愿違。很多企業(yè)在內部控制的監(jiān)督過程中內部審計、評價等未能履行其應有職能，也未能充分發(fā)揮應有的作用。

三、完善我國中小企業(yè)內部控制制度體系的措施

（一）科學合理的認識企業(yè)內部控制制度體系建設

有效的內部控制制度是有助于幫助企業(yè)實現(xiàn)內部控制目標。但內部控制作用發(fā)揮的關鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內部自發(fā)需要。因而提高企業(yè)管理者對內部控制的認識水平，提高全體員工對加強內部控制建設的重要性的認識，將內部控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度，使內部控制意識滲透到每個人的內心，執(zhí)行內部控制制度形成一種習慣，每個經(jīng)濟活動和與經(jīng)濟活動有關的內容均是內部控制范圍。這樣，無論在內部控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能形成自上而下和自下而上相結合的監(jiān)督體系，同時給予必要利益激勵。從而達到觀念的認同和利益的驅動相輔相成，才是建立健全和落實內部控制制度的根本方法。

（二）明確規(guī)定各崗位的權利和責任

權利和責任的分配應考慮國家法律法規(guī)、監(jiān)管要求、經(jīng)營管理實際以及員工的知識、經(jīng)驗和技能，充分發(fā)揮其積極性、主動性和創(chuàng)造性。在合理設置組織機構的基礎上，將各個部門的業(yè)務活動劃分為若干具體的工作崗位并在不同的崗位上配備具體的控制人員，而且每一項業(yè)務活動或事項制定必要的和恰當?shù)恼吆统绦?，?guī)定其崗位職責、工作標準，將各項控制政策落到實處。企業(yè)應當特別注意授權和所分配的責任應當吻合。

（三）提高內部控制管理人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質

提高管理人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質，是內部控制機制得以順利運行的前提。首先，要加強內部控制管理人員的政策教育、法制教育以及職業(yè)道德教育，增強內部控制管理人員紀律性，使其具有強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，無論何種情況都不喪失原則。其次，應加強對內部控制管理人員定期培訓和考核，提高專業(yè)知識和業(yè)務素質，能正確應用內部控制方法實現(xiàn)企業(yè)的控制目標，加強內部控制執(zhí)行力的力度。

（四）充分發(fā)揮企業(yè)內部審計的作用

要確保內部控制制度切實得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督方式就是內部審計。因而切實提高企業(yè)對內部審計的認識，實現(xiàn)內部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進行內部控制制度的制定，加強考核、監(jiān)督、制約機制，這樣才能真正發(fā)揮企業(yè)內部審計的作用，以保證內部控制制度的有效實施。

（五）充分發(fā)揮企業(yè)內部評價的作用

對企業(yè)來說，建立健全內部控制制度是一個漸進的過程，必須建立內部控制評價體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題對相應的內部控制制度作出及時修正或建立新的內部控制制度，只有不斷進行內部控制自我評價和改進，才能有助于企業(yè)自我完善內部控制體系。企業(yè)開展內部控制評價應緊緊圍繞控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督等進行，具體評價內容應該根據(jù)企業(yè)內部控制制度，制定具體的測試評價方法，形成評價結論，出具評價報告。通過自我評價，提高企業(yè)的風險管理水平、內部控制狀況以及與此相關的發(fā)展戰(zhàn)略，促進企業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展。

[1]《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布.

[2]楊雄勝.內部控制理論研究新視野.會計研究.2005年第7期.

[3]鐘瑋.我國企業(yè)內部控制有效性研究.財政部財政科學研究所.2011年5月.