王志揚(yáng) 孫全民 王善立

（1.集美大學(xué)，廈門(mén) 361021；2.財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，北京 100142）

稅收協(xié)定是締約國(guó)雙方解決爭(zhēng)端的一個(gè)有效平臺(tái)。各國(guó)的國(guó)際稅收爭(zhēng)議常常跟轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)，為此需要一個(gè)有效的轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)端應(yīng)對(duì)機(jī)制。預(yù)約定價(jià)安排為轉(zhuǎn)移定價(jià)爭(zhēng)端的解決提供了一種合作方式。這里我們分析這個(gè)應(yīng)對(duì)機(jī)制的方式及其作用機(jī)制，同時(shí)考察預(yù)約定價(jià)安排在中國(guó)的應(yīng)用及完善思路。

在經(jīng)濟(jì)全球化的持續(xù)深入發(fā)展過(guò)程中，跨國(guó)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，利用各國(guó)稅法的差異以及國(guó)際稅收體系中的漏洞，通過(guò)種種手段進(jìn)行國(guó)際避稅的現(xiàn)象也愈演愈烈。這其中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)避稅已成為跨國(guó)企業(yè)最主要的避稅手段之一。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的存在，既給一國(guó)的財(cái)政收入造成損失，又會(huì)對(duì)稅收的公平性帶來(lái)沖擊。因此，世界上絕大多數(shù)國(guó)家都針對(duì)這一現(xiàn)象專門(mén)制定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法。傳統(tǒng)的調(diào)整方法，如可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法和成本加成法等，在維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益、打擊非法轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面發(fā)揮了一定的作用。但是，從實(shí)踐效果來(lái)看，傳統(tǒng)的方法均屬于事后調(diào)節(jié)機(jī)制，存在著不少的欠缺之處，如事后調(diào)整追溯時(shí)間過(guò)長(zhǎng)及市場(chǎng)的非完全競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，使得正常交易價(jià)格難以確認(rèn)、取證困難，納稅人難以感覺(jué)到尊重等。在這一背景之下，為了更好地規(guī)制轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為，捍衛(wèi)國(guó)家利益和稅法的權(quán)威，預(yù)約定價(jià)機(jī)制應(yīng)運(yùn)而生。

一、預(yù)約定價(jià)安排及其主要方式

預(yù)約定價(jià)安排（Advance Pricing Agreement，APAs）是企業(yè)就未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)部門(mén)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)部門(mén)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。①國(guó)家稅務(wù)總局，中國(guó)預(yù)約定價(jià)安排年度報(bào)告2010。按照OECD和美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署的規(guī)定，APAs不僅僅指稅企雙方所簽訂的協(xié)議，還包括事前的調(diào)查磋商以及事后的跟蹤管理、審計(jì)調(diào)整等一系列活動(dòng)和程序。①OECD MAP APAs Guidelines 1999。在實(shí)踐過(guò)程中，根據(jù)參與的國(guó)家稅務(wù)主管當(dāng)局的數(shù)量不同，預(yù)約定價(jià)安排可以分為單邊、雙邊和多邊預(yù)約定價(jià)安排等三種主要方式。

單邊預(yù)約定價(jià)安排（unilateral APAs），是指一國(guó)稅務(wù)部門(mén)與本國(guó)的納稅人就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行受控交易所使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法達(dá)成的協(xié)議，這種協(xié)議僅僅協(xié)調(diào)了本國(guó)的征納關(guān)系，不能有效避免跨國(guó)企業(yè)境外關(guān)聯(lián)方被所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。

雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排（bilateral/multilateral APAS），是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅務(wù)部門(mén)事先就某一個(gè)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和方法達(dá)成的一種協(xié)議，它有利于減少重復(fù)征稅問(wèn)題，避免稅收糾紛。但是，由于各國(guó)稅收利益的差異，雙邊/多邊預(yù)約定價(jià)安排的簽訂并非易事。

這三種方式中，后兩種方式是國(guó)際稅收協(xié)定中比較常用的，有利于解決國(guó)與國(guó)之間在轉(zhuǎn)讓定價(jià)上存在的爭(zhēng)端，解決重復(fù)征稅的問(wèn)題。

二、預(yù)約定價(jià)安排對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議的應(yīng)對(duì)機(jī)制

（一）國(guó)際稅收協(xié)定中轉(zhuǎn)讓定價(jià)的主要爭(zhēng)議

轉(zhuǎn)讓定價(jià)（Transfer Pricing）是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間為了實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體利益，采取有別于正常交易價(jià)格（arm’s length price）的定價(jià)方法來(lái)決定他們之間內(nèi)部交易的價(jià)格或報(bào)酬收取或費(fèi)用分?jǐn)??？鐕?guó)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為常見(jiàn)于貨物購(gòu)銷、勞務(wù)提供和金融交易等領(lǐng)域?？鐕?guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為不論是出于避稅考慮、還是其他戰(zhàn)略考量，在客觀上都會(huì)造成企業(yè)賬面利潤(rùn)和實(shí)際利潤(rùn)相脫節(jié)，影響相關(guān)國(guó)家的稅收利益，從而必然會(huì)招致國(guó)家對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整就意味著利益的重新分配，主要是國(guó)家間稅權(quán)的重新分配，必然會(huì)在不同當(dāng)事人之間引起爭(zhēng)議；在現(xiàn)行的國(guó)際稅收協(xié)定中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)主要存在以下兩個(gè)方面爭(zhēng)議。

1.納稅人與其所在國(guó)稅務(wù)部門(mén)之間的爭(zhēng)議。納稅人和所在國(guó)稅務(wù)部門(mén)之間的爭(zhēng)議主要體現(xiàn)在對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的判斷和調(diào)整上。美國(guó)規(guī)則和OECD指南一致主張遵循正常交易原則來(lái)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，即關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)當(dāng)和非關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易一致。但是跨國(guó)企業(yè)的組成結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性、實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)目標(biāo)的多元性，決定了在現(xiàn)實(shí)生活中很難找到相同的交易，因此使得應(yīng)用正常交易原則對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)做調(diào)整遇到不少困難。通常情況下，只能是參考可比環(huán)境下、可比交易的結(jié)果來(lái)做調(diào)整，這就賦予了稅務(wù)當(dāng)局相當(dāng)大的自由裁量權(quán)。一旦關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)被稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定為偏離了正常交易價(jià)格而受到調(diào)整，則企業(yè)必然面臨補(bǔ)交相關(guān)稅款乃至罰金的損失，同時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策容易受到轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)處理滯后性和不確定性的影響。由于征納雙方立場(chǎng)不同、信息不對(duì)稱，征納過(guò)程中出現(xiàn)稅企之間沖突和對(duì)立就顯得不可避免。

2.相關(guān)國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)之間的爭(zhēng)議。相關(guān)國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)上的爭(zhēng)議主要體現(xiàn)在某些國(guó)際稅收爭(zhēng)端及重復(fù)征稅上。由于跨國(guó)公司同時(shí)對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家負(fù)有納稅義務(wù)，其關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和調(diào)整方法不僅涉及跨國(guó)集團(tuán)母公司或子公司的利潤(rùn)和稅收問(wèn)題，而且影響國(guó)家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。一國(guó)稅務(wù)部門(mén)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整主要是基于本國(guó)稅法而推行的，往往缺乏國(guó)際間的協(xié)調(diào)和磋商；各國(guó)為實(shí)現(xiàn)自身稅收利益最大化，通常會(huì)采取一系列對(duì)本國(guó)有利的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制條款。當(dāng)一國(guó)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為某跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)不符合正常交易原則而對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行調(diào)整，另一國(guó)卻未做相應(yīng)調(diào)整時(shí)，就容易產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅現(xiàn)象。若各國(guó)都只注重自身的稅收利益，缺乏有效的磋商協(xié)調(diào)，就會(huì)引起國(guó)際稅收爭(zhēng)議，使全球經(jīng)濟(jì)陷入一種非合作狀態(tài)，給國(guó)際貿(mào)易和投資帶來(lái)巨大沖擊。

（二）以預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議機(jī)制分析

APAs作為一種爭(zhēng)端應(yīng)對(duì)機(jī)制，旨在讓納稅人與稅務(wù)部門(mén)之間、以及不同國(guó)家的稅務(wù)主管部門(mén)之間，就關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的使用達(dá)成一致，從而避免因看法不同所造成的糾紛和損失。這種安排既可保障國(guó)家財(cái)政收入、減少稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的干擾，又可有效地促進(jìn)國(guó)際稅收協(xié)作、避免重復(fù)征稅。預(yù)約定價(jià)安排對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)爭(zhēng)議的應(yīng)對(duì)作用機(jī)制體現(xiàn)在其合理的制度設(shè)計(jì)上，主要體現(xiàn)如下。

1.納稅人與本國(guó)稅務(wù)部門(mén)之間的預(yù)約定價(jià)安排。納稅人與本國(guó)稅務(wù)部門(mén)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)爭(zhēng)端可以通過(guò)事先簽訂預(yù)約定價(jià)安排來(lái)解決。根據(jù)OECD指南的要求，APAs的談簽通常包括以下幾個(gè)步驟：預(yù)備會(huì)談—正式申請(qǐng)—審核評(píng)估—相互磋商—簽訂協(xié)議—監(jiān)控執(zhí)行—更新。APAs簽訂之后在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)（通常3—5年）都可以適用。稅務(wù)部門(mén)只需在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生重大變化時(shí)，對(duì)APAs加以調(diào)整，而不用花費(fèi)大量的時(shí)間與精力對(duì)納稅人進(jìn)行審計(jì)稽查，有利于其提高效率、節(jié)約稅收成本。對(duì)于納稅人來(lái)講，事先就可以確切知道自己在轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易方面所要承擔(dān)的稅負(fù)，免卻了潛在的被稽查的麻煩，并可就此來(lái)確定商業(yè)預(yù)期和計(jì)劃，做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。APAs通過(guò)稅企雙方合作的方式，解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題以及潛在爭(zhēng)議，有助于稅企雙方增進(jìn)理解、加強(qiáng)合作，減少稅務(wù)部門(mén)的管理成本以及納稅人的遵從成本，為稅企雙方帶來(lái)稅收的確定性，是一項(xiàng)有效的爭(zhēng)端應(yīng)對(duì)機(jī)制。

2.各國(guó)稅務(wù)主管部門(mén)之間的雙邊或者多邊APAs。國(guó)與國(guó)之間因轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題引起的國(guó)際稅收爭(zhēng)端和重復(fù)征稅問(wèn)題可以借由雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排來(lái)處理。同單邊的APAs相比，雙邊或者多邊APAs由于涉及的國(guó)家較多，其談簽過(guò)程不僅包括企業(yè)與各國(guó)稅務(wù)主管部門(mén)的談判，還包括各國(guó)稅務(wù)部門(mén)之間的談判，因此會(huì)更加的復(fù)雜艱巨。某一企業(yè)需要同時(shí)和各國(guó)稅務(wù)主管部門(mén)提出申請(qǐng)，然后，相關(guān)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局在稅收協(xié)定的框架下，共同就有關(guān)交易的稅收管轄權(quán)進(jìn)行分析協(xié)商，明確各自稅收權(quán)力，并簽訂雙邊或者多邊APAs，將跨國(guó)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為納入國(guó)際稅收協(xié)定的實(shí)施范圍之內(nèi)。這既有利于避免重復(fù)征稅或雙重不征稅、減少國(guó)家間的稅收沖突，也可為企業(yè)提供一個(gè)良好的稅收環(huán)境。

三、預(yù)約定價(jià)安排在中國(guó)的應(yīng)用

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)放程度的不斷加深，國(guó)家稅源國(guó)際化和企業(yè)稅收安排國(guó)際化的趨勢(shì)日益突出，跨國(guó)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題成為中國(guó)必須要直面的問(wèn)題。為此，在參考國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，中國(guó)就預(yù)約定價(jià)安排進(jìn)行了一系列的嘗試，并取得了較大的成功。預(yù)約定價(jià)安排在中國(guó)的應(yīng)用根據(jù)其制度設(shè)計(jì)看，主要是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，在未來(lái)還需要進(jìn)行完善。

1.稅務(wù)主管部門(mén)與企業(yè)簽訂單邊預(yù)約定價(jià)安排。中國(guó)市場(chǎng)開(kāi)放的早期，由于全國(guó)統(tǒng)一的具體操作規(guī)范尚未形成，在解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)端方面也只能是做一些嘗試性的預(yù)約定價(jià)安排，主要是由一些地方的稅務(wù)部門(mén)和企業(yè)簽訂了一些單邊預(yù)約定價(jià)安排。這些嘗試有力地推動(dòng)了預(yù)約定價(jià)安排的制度化進(jìn)程，使其成為了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法之一，并從行政規(guī)章級(jí)別提升到法律層級(jí)。這些條款總括性地提出預(yù)約定價(jià)安排的談簽首先要由納稅人向稅務(wù)當(dāng)局提供關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則和計(jì)算方法，繼而由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核、批準(zhǔn)，并監(jiān)督納稅人執(zhí)行情況。但是這些最早的制度設(shè)計(jì)明顯但是普遍存在條款過(guò)于簡(jiǎn)化、功能風(fēng)險(xiǎn)分析和可比性分析不足等問(wèn)題，總體來(lái)說(shuō)并不規(guī)范。

2.國(guó)家稅務(wù)總局實(shí)施了預(yù)約定價(jià)監(jiān)控管理制度。在后來(lái)的預(yù)約定價(jià)安排制度設(shè)計(jì)中，國(guó)家稅務(wù)總局實(shí)施了預(yù)約定價(jià)監(jiān)控管理制度，對(duì)促進(jìn)全國(guó)預(yù)約定價(jià)管理工作的規(guī)范統(tǒng)一和穩(wěn)步推進(jìn)起到了重要作用。其主要內(nèi)容是進(jìn)一步明確規(guī)定了預(yù)約定價(jià)安排的談簽流程，各地稅務(wù)部門(mén)都必須遵照?qǐng)?zhí)行；同時(shí)，規(guī)定各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在簽訂單邊預(yù)約定價(jià)安排時(shí)，必須要逐級(jí)層上報(bào)至國(guó)稅總局審核，避免濫用安排和不規(guī)范操作；2009年初，國(guó)稅總局又就雙邊預(yù)約定價(jià)安排的談簽程序及要求提出具體規(guī)定，明確規(guī)定雙邊/多邊APAs統(tǒng)一由國(guó)稅總局負(fù)責(zé)談簽，各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助調(diào)查審核。相關(guān)法律法規(guī)的完善和配套措施的推出，使得預(yù)約定價(jià)安排的談簽日趨規(guī)范且迅速發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)提出預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)，預(yù)約定價(jià)審核和簽署數(shù)量也不斷增長(zhǎng)。僅2005年-2009年五年時(shí)間，中國(guó)就簽署了41個(gè)單邊預(yù)約定價(jià)安排和12個(gè)雙邊預(yù)約定價(jià)安排。

四、預(yù)約定價(jià)安排的完善思路

預(yù)約定價(jià)安排作為應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)端的有效制度安排，其作用機(jī)制富于針對(duì)性，逐漸成為各國(guó)國(guó)際稅收協(xié)議的重要組成部分。中國(guó)在預(yù)約定價(jià)安排制度的應(yīng)用上取得了一些突破，但也存在很多不足，需要進(jìn)一步完善，主要包括商業(yè)秘密的保護(hù)、針對(duì)中小企業(yè)提出簡(jiǎn)易的專項(xiàng)條款、稅務(wù)部門(mén)人才隊(duì)伍建設(shè)等方面的問(wèn)題。這些問(wèn)題直接牽涉到預(yù)約定價(jià)安排機(jī)制的適用范圍和可操作性，影響企業(yè)的積極性。中國(guó)稅務(wù)主管部門(mén)未來(lái)應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收爭(zhēng)議的預(yù)約定價(jià)安排的完善思路具體如下。

1.加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)合作，促進(jìn)雙邊/多邊APA的發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，跨國(guó)公司的涉稅業(yè)務(wù)往往涉及到多個(gè)國(guó)家，加快雙邊/多邊APA的發(fā)展，既有助于消除重復(fù)征稅問(wèn)題，也能夠?yàn)楦鲊?guó)更好地掌握跨國(guó)企業(yè)的納稅情況提供支持。為此，各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局應(yīng)當(dāng)本著平等互利的態(tài)度，在稅收協(xié)定的框架之內(nèi)，積極開(kāi)展稅收情報(bào)交換，有針對(duì)性地加強(qiáng)在雙邊/多邊APA方面的協(xié)調(diào)合作，共同推動(dòng)APA的健康發(fā)展。

2.適度簡(jiǎn)化APA簽訂程序，設(shè)立針對(duì)中小企業(yè)的專項(xiàng)條款。如前所述，APA簽訂過(guò)程中所可能產(chǎn)生的成本費(fèi)用會(huì)影響納稅人的預(yù)期利益，限制其適用范圍，為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在不違反相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，在簽約程序、申請(qǐng)材料和費(fèi)用等方面做適度調(diào)整，提高簽約定價(jià)效率，增強(qiáng)APA的吸引力。此外，中小企業(yè)由于自身規(guī)模和涉稅額度較小，不愿意在APA過(guò)程中消耗過(guò)多的人力物力。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以專門(mén)針對(duì)中小企業(yè)制定便利條款，促使其加入到APA程序中來(lái)，擴(kuò)大APA的適用范圍。

3.完善企業(yè)信息保密機(jī)制，健全APA信息管理體制。商業(yè)秘密泄漏的可能性是不少企業(yè)不愿意簽訂APA的重要原因，因此，必須要明確規(guī)定商業(yè)秘密的范圍，制定相應(yīng)的泄密處罰措施，嚴(yán)格保護(hù)納稅企業(yè)的合法利益。此外，APA的簽訂是建立在協(xié)議各方已有的信息基礎(chǔ)之上的，信息不對(duì)稱的存在可能會(huì)使得協(xié)議的某一方受到損失。通常情況下，企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)信息的掌握是優(yōu)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的，因此，在談判過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)因沒(méi)有掌握足夠的信息而利益受損。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要加大對(duì)APA信息的收集力度，拓寬信息來(lái)源渠道、加強(qiáng)國(guó)際間的交流合作，設(shè)立專門(mén)的機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)信息管理體制的建設(shè)。

4.加強(qiáng)APA專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高征管水平?？鐕?guó)公司在高素質(zhì)人才方面的優(yōu)勢(shì)，對(duì)稅收機(jī)關(guān)的人才隊(duì)伍建設(shè)提出了很高的要求。若無(wú)一支素質(zhì)過(guò)硬、盡忠職守的征管隊(duì)伍，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難在APA過(guò)程中維護(hù)國(guó)家的利益。因此，應(yīng)當(dāng)積極吸收和培養(yǎng)高素質(zhì)人才，創(chuàng)新征管理念，提高征管水平，以滿足APA簽訂和執(zhí)行過(guò)程中的需要。

〔1〕 胡勇輝，張學(xué)斌.國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的發(fā)展趨勢(shì)及我國(guó)的政策選擇[J].涉外稅務(wù)，2004（6）.

〔2〕 孫群.美國(guó)預(yù)約定價(jià)的主要程序、重點(diǎn)環(huán)節(jié)工作要求及借鑒[J].涉外稅務(wù)，2006（8）.

〔3〕 方衛(wèi)平.修改我國(guó)《預(yù)約定價(jià)安排（參照文本）》的建議[J].稅務(wù)研究，2006（8）.

〔4〕 孔丹陽(yáng).規(guī)范預(yù)約定價(jià)安排管理促進(jìn)預(yù)約定價(jià)發(fā)展[J].涉外稅務(wù)，2010（1）.

〔5〕 葛夕良.我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)反避稅規(guī)制及其完善[J].稅務(wù)研究，2009（8）.

〔6〕 李明輝.對(duì)我國(guó)實(shí)施預(yù)約定價(jià)制的思考[J].統(tǒng)計(jì)與決策.2005（11）.

〔7〕 OECD，Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations，2010.