沈極柱

近幾年來汽車行業(yè)銷售火爆，利潤豐厚，而行業(yè)整體稅負卻普遍偏低。對此，沈陽市國稅局稽查局通過人工選案分析，發(fā)現(xiàn)遼寧眾志誠汽車銷售服務有限公司銷售收入逐年增加，但增值稅稅負卻在下降，其近3年的增值稅稅率分別為1.17%、0，47%和0.67%。對此，市稽查局將該企業(yè)列為汽車行業(yè)典型檢查對象。

該企業(yè)成立于2002年1月，同年4月取得稅務登記。公司注冊類型為有限責任公司，注冊資本金額1200萬元，系增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍為主營上海大眾品牌轎車及其售后維修保養(yǎng)服務（4S店）。

經(jīng)第二稽查局檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)采取刪除營銷管理系統(tǒng)中涉稅數(shù)據(jù)，將取得的現(xiàn)金收入計入賬外“現(xiàn)金核算表”中，隱匿應稅收入18177542.89元。其中：2009年隱瞞應稅收入5336883.77元；2010年隱瞞應稅收入5149152.63元；2011年隱瞞應稅收入7691506.49元（含：收取途觀車價外收入掛往來賬1694342.00元），未申報納稅。國稅機關追繳其所偷增值稅171萬元、企業(yè)所得稅319萬元，并處所偷稅50%罰款，即245萬元，課征滯納金113萬元。

制定檢查預案巧定檢查時機

按照第二稽查局查前必須制定檢查預案，無檢查預案不得進戶檢查的制度要求，進戶之前檢查人員暗中走訪了業(yè)內(nèi)人士，觀察該企業(yè)日常經(jīng)營活動情況，結合選案環(huán)節(jié)提供的疑點制定了檢查預案。

首先，通常情況下4S店在銷售整車的同時一定附帶一些保養(yǎng)、維修、銷售配件之類的業(yè)務發(fā)生，應將這些業(yè)務發(fā)生情況及申報納稅情況列為檢查重點；其次，通過暗訪了解到，該企業(yè)財務人員通常在每天的下午進行內(nèi)部會計業(yè)務處理，如果此時突擊檢查有可能獲得意外收獲。

為此，檢查組決定下午進戶檢查，重點關注企業(yè)每一位財務人員現(xiàn)場處理的涉稅資料方面?；槿藛T分為3組：第1組負責對該企業(yè)每一位財務人員現(xiàn)場處理的涉稅資料進行鑒別控制；第2組負責對營銷管理電子系統(tǒng)數(shù)據(jù)的提?。坏?組負責相關法律文書的準備，及現(xiàn)場突發(fā)情況的控制。

現(xiàn)場突擊檢查獲取重要線索

8月7日下午13時30分，檢查人員分3組攜帶稅務檢查通知書、稅務檢查證等執(zhí)法文書進入該企業(yè)財務總監(jiān)的獨立辦公室。財務總監(jiān)正在用筆記本電腦核算經(jīng)營收入數(shù)據(jù)。她面對稅務稽查人員突然到場，不知所措，兩次試圖拔掉筆記本電腦中的U盤，檢查人員敏銳地感覺到其U盤一定有問題便及時予以阻止。

第2組稽查人員對該企業(yè)營銷管理電子系統(tǒng)的計算機終端進行了依法檢查，并依據(jù)《稅務檢查工作規(guī)程》第三十條的規(guī)定，依法用攜帶的電子拷貝工具對其相關數(shù)據(jù)進行了復制、封存。

在檢查現(xiàn)場，該企業(yè)個別人員試圖關閉財務室防盜門來阻擾檢查，被第3組稽查人員及時制止，但此時該企業(yè)出納員卻趁亂將部分涉稅資料交給1名男業(yè)務員試圖進行轉移，檢查人員及時發(fā)現(xiàn)，追了回來并依法調(diào)取。面對該企業(yè)如此妨礙稅務檢查的情況，檢查組依法對該單位主要負責人進行了教育。該企業(yè)個別人員企圖違法阻撓稅務檢查，將依據(jù)《稅收征管法》第七十條之規(guī)定，依法追究其法律責任。這一方法起到了教育、震懾作用。

該企業(yè)的總經(jīng)理及財務總監(jiān)表示一定配合國稅機關的納稅檢查，并在檢查組出示的調(diào)取賬簿資料通知書等執(zhí)法文書上簽了字。同時，當場向該企業(yè)的財務總監(jiān)等有關人員下達了《詢問通知書》，履行程序后，檢查人員與該企業(yè)的財務總監(jiān)等有關人員帶著檢查現(xiàn)場依法提取的涉稅資料一同回到了稽查局。

分析數(shù)據(jù)資料固定違法證據(jù)

首先，在稽查局辦公室內(nèi)，檢查組在第一時間內(nèi)對該企業(yè)財務總監(jiān)進行了依法詢問。在詢問中，檢查人員分別向她出示了現(xiàn)場依法提取的依U盤打印出的紙質(zhì)財務經(jīng)營數(shù)據(jù)、個人銀行存折、銀行卡、財務工作總結匯報等相關證據(jù)。在此過程中，檢查人員充分利用心理戰(zhàn)術，根據(jù)表情及時捕捉其心理變化，突破其心理防線。最終在大量證據(jù)面前，該企業(yè)財務總監(jiān)將其設置賬外現(xiàn)金收入核算表，隱瞞部分現(xiàn)金收入并將這部分現(xiàn)金存入以個人名義開立的銀行卡內(nèi)，逃避納稅義務的違法事實全部供認。

其次，檢查人員對依法提取的該企業(yè)營銷管理電子系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行了查詢。該企業(yè)使用的是DMS汽車經(jīng)銷商管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)涵蓋了整車銷售、售后服務、索賠管理、配件銷售、信息反饋、客戶服務等業(yè)務。該4S店使用的是由上海大眾自行開發(fā)DMS系統(tǒng)的SVW—2操作系統(tǒng)。該4S店內(nèi)的若干臺安裝SVW—2系統(tǒng)的客戶機將所有的數(shù)據(jù)處理上傳至本地1臺專用服務器，該服務器與遠程服務器（上海公司總部）進行實時連接。

了解系統(tǒng)功能及運行模式之后，檢查人員對經(jīng)營數(shù)據(jù)信息進行了分析，發(fā)現(xiàn)該店使用的SVW—2操作系統(tǒng)中開具的委托書編號不連續(xù)。委托書也稱工單，既是客戶修理汽車的證明，也是4S店財務結算的憑據(jù)。委托書編號是按照一定的順序規(guī)則由系統(tǒng)自動生成的。為此，檢查人員將一定時期內(nèi)的委托書全部從數(shù)據(jù)中抽出，然后篩選出缺少的委托書編號，再到該企業(yè)服務器中相應的模塊下查找這些缺少的委托書是否存在。經(jīng)過此番篩選，檢查人員發(fā)現(xiàn)存在大量的委托書丟失的情況。

檢查人員經(jīng)過對該現(xiàn)象的分析，認為由于整個操作系統(tǒng)采用了C/S架構模式，數(shù)據(jù)經(jīng)過本地服務器實時傳送給遠程服務器的同時，本地服務器中應存有備份。數(shù)據(jù)上傳之后，其總部的服務器中也應有存儲。檢查人員到該企業(yè)向服務經(jīng)理詢問時，他卻不能給出合理的解釋，推脫是服務器出了毛病，不予配合。檢查人員查看系統(tǒng)日志后發(fā)現(xiàn)，委托書丟失的原因是本地數(shù)據(jù)庫中部分數(shù)據(jù)被刪除造成的。檢查人員多次使用技術手段試圖恢復被刪除數(shù)據(jù)，但沒有成功。檢查組立即向局領導進行了匯報，局領導當即決定派人直接前往上海公司總部進行調(diào)查取證。

經(jīng)過當?shù)貒惥值拿芮信浜?，檢查組順利地在上海公司總部取得該企業(yè)3年全部汽車維修等售后經(jīng)營數(shù)據(jù)。經(jīng)過分析整理，檢查人員最終確認該企業(yè)惡意刪除其經(jīng)營管理系統(tǒng)中委托書信息，并將該部分數(shù)據(jù)存入了財務總監(jiān)的U盤之中，隱瞞2009年至2011年維修和配件銷售等現(xiàn)金收入16483200.89元，偷逃稅款的違法事實。

甄別財務賬套查透違法問題

在對企業(yè)會計憑證、賬簿及申報表等納稅資料進行依法檢查中，檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“應收賬款”記賬筆數(shù)多、時間較長等不正常現(xiàn)象。面對稅務檢查人員的詢問，該企業(yè)財務總監(jiān)承認其以定金名義收取途觀SUV汽車加價提車款共3638137.00元。其中：已計入賬外現(xiàn)金核算表中1943795.00元，計入“應收賬款”中1694342.00元遲遲不作財務處理，以此隱匿應稅收入。

經(jīng)查，該企業(yè)取得銷售舊配件（廢機油、廢配件、廢輪胎）、拆解費、維修汽車、銷售汽車配件、銷售3G上網(wǎng)電腦筆記本、客戶休息室銷售飲料、銷售廢舊物、途觀汽車加價等8項收入，共計11787765.47元，未計銷售收入，未申報納稅，少納增值稅1712752.22元；該企業(yè)取得拖車服務費、廠家提供的廣告宣傳費、銀行返給售車時辦理個人貸款的個貸手續(xù)費、保險公司手續(xù)費、外出救援服務費、二手車手續(xù)費、聯(lián)通發(fā)射架場地租賃費、借款利息、理財利息、車間改造清理費、客戶保險保證金、違約金、維修會員卡工本費等13項收入共計1700萬余元，未計入應納稅所得額，未申報納稅。少繳企業(yè)所得稅3186182.79元。

沈陽市國稅局稽查局第二稽查局根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條、第十九條，《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條之規(guī)定，追繳其所偷的增值稅1712752.22元。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條、第六條之規(guī)定，追繳其所偷的企業(yè)所得稅3186182.79元。根據(jù)《稅收征管法》第六十三條第一款的規(guī)定，該企業(yè)上述違法行為屬于偷稅，處所偷稅款4898935.01元50%的罰款，即2449467.51元，并加收滯納金113萬元，補稅罰款共計1224.7萬元，有力地打擊了該公司的偷逃稅行為。