葉祖斌

（福州海峽職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建 福州350014）

從奢侈品消費(fèi)看我國的消費(fèi)稅法律制度改革

葉祖斌

（福州海峽職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建 福州350014）

消費(fèi)稅設(shè)立的初衷，一方面是為了增加國家的財(cái)政收入，另一方面則是為了抑制不合理的過高消費(fèi)，促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的合理化。近年來，奢侈品消費(fèi)具有逐漸增長的趨勢，應(yīng)擴(kuò)大應(yīng)稅奢侈品范圍、對(duì)奢侈品稅率實(shí)行多級(jí)累進(jìn)稅率、改變計(jì)稅方式，并不斷調(diào)整奢侈品范圍以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。

奢侈品消費(fèi)；消費(fèi)稅；完善建議

消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為征收對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱，有一般消費(fèi)稅和特種消費(fèi)稅之分。一般消費(fèi)稅是指針對(duì)一般生活必需品所普遍要征的稅，而特種消費(fèi)稅是指只針對(duì)部分特種消費(fèi)品所征的稅。我國實(shí)行的是特種消費(fèi)稅，主要目的在于抑制不合理的過高消費(fèi)行為，調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，保障國家的稅收收入。然而，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，消費(fèi)稅對(duì)奢侈品消費(fèi)的調(diào)節(jié)作用并未得到很好地體現(xiàn)。究其原因是我國消費(fèi)稅法律制度存在一系列漏洞，需要在法律實(shí)踐中不斷完善。

一、我國的奢侈品消費(fèi)現(xiàn)狀

奢侈品在國際上被定義為“一種超出人們生存和發(fā)展范圍的，具有獨(dú)特、稀缺和珍奇等特點(diǎn)的消費(fèi)品”。奢侈品消費(fèi)泛指一些超高檔的消費(fèi)行為。目前常見的奢侈品包括：香水、名表、皮草、豪車、名包和珠寶鉆石等。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的物質(zhì)文化需求從基本的生活必需品消費(fèi)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)奢侈品的需求。這是物質(zhì)生活日益充裕的體現(xiàn)，也是人們文化觀念轉(zhuǎn)變的體現(xiàn)，但現(xiàn)在奢侈品消費(fèi)卻逐漸變成人們身份與社會(huì)地位的象征，或者少數(shù)人炫富的一種方式。奢侈品消費(fèi)行為并未因征收高額的消費(fèi)稅而有所下降，反而有上升的趨勢。據(jù)世界奢侈品協(xié)會(huì)的數(shù)據(jù)顯示，2007年中國奢侈品市場的規(guī)模達(dá)到了80億元，占全球市場份額的18%。截止2008年10月份，中國奢侈品消費(fèi)總額達(dá)到了86億美元，比2007年的消費(fèi)總額增長了8%—10%。2009年全球普遍受金融危機(jī)的影響，各國消費(fèi)均有所下降，唯獨(dú)中國的奢侈品消費(fèi)卻增長了約3%。[1]另據(jù)國內(nèi)權(quán)威奢侈品網(wǎng)站報(bào)道，2010年中國消費(fèi)者購買了107億美元的奢侈品，占全球消費(fèi)品市場份額的25%，位列世界第一。自2012年1月1日起至2012年2月1日為期一個(gè)月，中國內(nèi)地奢侈品消費(fèi)達(dá)17.5億美元，且主要集中在北京、上海等地區(qū)。①數(shù)據(jù)來源：華人春節(jié)海外奢侈品消費(fèi)數(shù)據(jù)監(jiān)測報(bào)告（2012）。

從以上數(shù)據(jù)可以看出，我國奢侈品消費(fèi)呈逐年遞增的趨勢，這是消費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理的一個(gè)體現(xiàn)，通過這個(gè)現(xiàn)象也反映出我國消費(fèi)稅背后的法律制度問題。

二、對(duì)奢侈品征收消費(fèi)稅的意義

（一）實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入的公平分配

實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)是我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，在一個(gè)開放、公平的市場環(huán)境中，隨著競爭不斷加劇，滾雪球效應(yīng)也越來越明顯，貧富差距逐漸擴(kuò)大。為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體的分配公平，國家需要利用稅收對(duì)社會(huì)成員的收入進(jìn)行二次分配。征收消費(fèi)稅是對(duì)高收入群體收入的再次分配，將這些收入作為彌補(bǔ)貧富差距過大的來源，有利于緩和社會(huì)矛盾。

（二）實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的目標(biāo)

1.根據(jù)我國目前的國情，國家不提倡對(duì)奢侈品的過度消費(fèi)。對(duì)奢侈品征稅可引導(dǎo)消費(fèi)導(dǎo)向，調(diào)節(jié)需求結(jié)構(gòu)，抑制人們的超前消費(fèi)，培養(yǎng)人們的投資意識(shí)，有利于經(jīng)濟(jì)的長期發(fā)展。

2.根據(jù)國際貿(mào)易的情況來看，我國目前的奢侈品主要來自于國外進(jìn)口，過多的奢侈品消費(fèi)會(huì)導(dǎo)致過多的貿(mào)易支出。對(duì)奢侈品征稅可在一定程度上限制奢侈品進(jìn)口，有利于保障國家的國際收支平衡。

三、我國的消費(fèi)稅法律制度

（一）我國目前的消費(fèi)稅立法現(xiàn)狀

我國目前征收消費(fèi)稅的法律依據(jù)的是1994年頒布的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，國務(wù)院于2008年對(duì)其進(jìn)行了修訂，主要課稅項(xiàng)目包括：一是“寓禁于征”，酒、鞭炮和焰火等；二是有“奢侈品”特征的商品，如珠寶首飾及名表豪車、高爾夫球具、游艇等；三是出于“綠色環(huán)保”考慮的商品，如實(shí)木地板、木制一次性筷子、小汽車、摩托車和汽車輪胎等；四是不可再生或不可替代的商品，如汽柴油、航空煤油、潤滑油等。[2]筆者將著重討論對(duì)具有“奢侈品”特征的商品所征消費(fèi)稅的法律制度。

（二）對(duì)奢侈品征消費(fèi)稅法律制度的瑕疵

1.征收消費(fèi)稅的奢侈品范圍過窄

征收消費(fèi)稅具有促使形成合理消費(fèi)結(jié)構(gòu)的巨大作用，但不可否認(rèn)其在抑制過高消費(fèi)行為時(shí)仍有不足，體現(xiàn)在征收消費(fèi)稅的高檔產(chǎn)品范圍狹窄。我國消費(fèi)稅稅目稅率表中只列舉了金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇。很顯然，在物質(zhì)生活如此豐富的今天，人們的高檔消費(fèi)種類并非僅限于此，導(dǎo)致很多不夠理性的消費(fèi)行為無法通過征消費(fèi)稅的方式加以抑制。

2.消費(fèi)稅稅目種類需要及時(shí)更新

高檔消費(fèi)品是一個(gè)實(shí)效概念，隨著時(shí)代不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不同，高檔消費(fèi)品的范圍也不同?；瘖y品是現(xiàn)代社會(huì)職場女性的生活必需品，對(duì)算得上是奢侈品的高檔化妝品征稅是無可厚非的，但一般的化妝品不僅不是奢侈品，而且不對(duì)其征稅還可擴(kuò)大消費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此應(yīng)修改消費(fèi)稅的稅目種類以適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。

3.奢侈品消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)不合理

為了加強(qiáng)稅源控制，便于征收管理，消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)征稅，除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品改為零售環(huán)節(jié)征稅外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品只在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。[3]筆者認(rèn)為，實(shí)行此種制度有其不合理之處，設(shè)立消費(fèi)稅主要是為了調(diào)解消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向。目前我國消費(fèi)稅法律制度只對(duì)奢侈品征收一道稅，難以對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)起到調(diào)節(jié)作用。

四、我國奢侈品消費(fèi)稅的改革出路

（一）擴(kuò)大應(yīng)稅奢侈品征收范圍

在人們物質(zhì)享受欲膨脹的今天，應(yīng)該將更多的高檔消費(fèi)品及消費(fèi)活動(dòng)納入征收消費(fèi)稅的范圍。如高檔保健品、高檔家具、私人飛機(jī)、別墅等，以及一些高檔的貴族娛樂消費(fèi)項(xiàng)目，如高級(jí)俱樂部、桑拿洗浴、夜總會(huì)等。對(duì)這些項(xiàng)目征收消費(fèi)稅可抑制過高消費(fèi)，縮小貧富差距，調(diào)節(jié)社會(huì)成員的收入，形成對(duì)收入的再次分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的整體公平。同時(shí)奢侈品消費(fèi)的主要群體是高收入人群，對(duì)其征收較高的消費(fèi)稅，不僅不會(huì)影響到他們的生產(chǎn)生活，還能實(shí)現(xiàn)他們的社會(huì)責(zé)任，緩和與低收入群體的矛盾。

（二）對(duì)奢侈品稅率實(shí)行多級(jí)累進(jìn)稅率

我國的消費(fèi)稅是特定消費(fèi)稅，消費(fèi)稅作為流轉(zhuǎn)稅的一種也具有賦稅轉(zhuǎn)嫁性，最終的承擔(dān)者是消費(fèi)者。消費(fèi)稅的稅率高低直接體現(xiàn)了消費(fèi)者承擔(dān)賦稅的多少。由于奢侈品消費(fèi)的主要群體是高收入群體，且過多的奢侈品消費(fèi)是不夠理性的消費(fèi)行為，有必要進(jìn)行抑制。因此應(yīng)對(duì)其設(shè)置較高的稅率，并盡量采取超額累進(jìn)稅率，消費(fèi)的奢侈品價(jià)格越高，則證明其承擔(dān)能力越強(qiáng)，根據(jù)稅收量能原則①稅收量能負(fù)擔(dān)原則，是指為了使納稅負(fù)擔(dān)在所有的納稅人之間分配公平，讓全體納稅人按照其實(shí)質(zhì)的納稅能力負(fù)擔(dān)起應(yīng)繳的稅收的原則。，也應(yīng)該對(duì)其征收較高的稅率，既保障了收入公平，又能對(duì)不夠理性的奢侈品消費(fèi)行為起到一定的抑制作用。

（三）改變計(jì)稅方式

我國的消費(fèi)稅實(shí)行的是價(jià)內(nèi)稅，除金銀首飾1995年起改為零售環(huán)節(jié)征稅外，其他均在生產(chǎn)銷售和委托加工環(huán)節(jié)征稅。價(jià)內(nèi)稅②價(jià)內(nèi)稅是指，稅款包含在征稅對(duì)象的價(jià)格之中的稅。的優(yōu)點(diǎn)是便于計(jì)算，征收方便。但從實(shí)踐情況來看，即便是昂貴奢侈品的消費(fèi)者也不知道自己繳納的稅金金額，不利于培養(yǎng)消費(fèi)者的納稅意識(shí)以及評(píng)價(jià)自己的消費(fèi)行為。筆者建議我國的消費(fèi)稅可推行價(jià)外稅③價(jià)外稅是指，商品價(jià)格中不包含應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅的稅金，消費(fèi)者在購買商品或者服務(wù)時(shí)，除了支付商品價(jià)款外還需要支付按規(guī)定稅率算出來的稅金。，將消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榱闶巯M(fèi)環(huán)節(jié)。當(dāng)消費(fèi)者在購買奢侈品時(shí)，就會(huì)明確自己繳了多少稅，明確商品價(jià)值在消費(fèi)價(jià)款中所占的比重，也就會(huì)評(píng)價(jià)自己的消費(fèi)行為，考慮這種商品值不值得付出那么大的代價(jià)。這樣可以降低人們對(duì)奢侈品的購買欲望，抑制不理性消費(fèi)，使社會(huì)資源重新得到配置和更有效的利用，提高社會(huì)整體的福利水平。[4]

（四）不斷調(diào)整奢侈品范圍

有學(xué)者認(rèn)為，奢侈品是指一定歷史時(shí)期普通公眾無力消費(fèi)的，而只有小部分人才能消費(fèi)得起的商品和勞務(wù)。[5]對(duì)奢侈品的界定具有很強(qiáng)的時(shí)效性，會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)文明的不斷變化而變化。我國應(yīng)對(duì)消費(fèi)稅制中的奢侈品范圍進(jìn)行重新界定，把近年來興起的高檔消費(fèi)品及高消費(fèi)行為納入奢侈品征稅行列，將那些曾經(jīng)是奢侈品而如今已走入尋常百姓家的消費(fèi)品或者生活必需品排除在外。調(diào)整奢侈品的范圍以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，才能真正起到抑制過高消費(fèi)的不理性行為。

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D922.29

A

1673―2391（2013）09―0073―02

2013-04-16 責(zé)任編校：王 歡