薛緋　顧曉敏等

摘 要：戰(zhàn)略預(yù)算管理編制優(yōu)化可以實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)博弈下的戰(zhàn)略均衡。戰(zhàn)略預(yù)算編制起點(diǎn)必須與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，戰(zhàn)略預(yù)算編制的原則是價(jià)值最大化，企業(yè)在預(yù)算管理實(shí)踐中應(yīng)該選擇滾動(dòng)預(yù)算法進(jìn)行戰(zhàn)略預(yù)算編制。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略預(yù)算管理；編制；改進(jìn)；創(chuàng)新

中圖分類號(hào)：C935 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2013）05-0071-04

預(yù)算編制是整個(gè)預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)，制定科學(xué)的預(yù)算編制方案是預(yù)算管理成功實(shí)施的基本保證。大多數(shù)學(xué)者對(duì)預(yù)算編制的研究主要集中從預(yù)算編制內(nèi)容方面，展開對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算和資本支出預(yù)算的具體編制過(guò)程的探討[1]。本文依據(jù)戰(zhàn)略預(yù)算管理的基本原則和理念，擬展開分析戰(zhàn)略預(yù)算編制的起點(diǎn)、方法、過(guò)程和流程的改進(jìn)和創(chuàng)新，探討戰(zhàn)略預(yù)算編制的選擇模式。

一、預(yù)算編制的起點(diǎn)：與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合

目前關(guān)于戰(zhàn)略預(yù)算管理編制起點(diǎn)的研究觀點(diǎn)較多，國(guó)內(nèi)學(xué)者王斌最早運(yùn)用生命周期理論展開對(duì)預(yù)算編制起點(diǎn)的探討，作者將企業(yè)初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期的預(yù)算編制起點(diǎn)分別歸納為資本預(yù)算、銷售預(yù)算、成本控制和現(xiàn)金流量預(yù)算。到目前為止，國(guó)內(nèi)關(guān)于預(yù)算編制起點(diǎn)的理論觀點(diǎn)還有“生產(chǎn)觀預(yù)算”、“銷售觀預(yù)算”和“利潤(rùn)觀預(yù)算”和“多起點(diǎn)預(yù)算觀”四種。

（一）生產(chǎn)觀預(yù)算

“生產(chǎn)觀預(yù)算”主張預(yù)算或“財(cái)務(wù)計(jì)劃”編制應(yīng)從生產(chǎn)或從確定生產(chǎn)任務(wù)開始，其基本假設(shè)是以產(chǎn)定銷，即：無(wú)論生產(chǎn)多少產(chǎn)品都能被全部銷售。這種觀點(diǎn)在我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期得到廣泛應(yīng)用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)由買方轉(zhuǎn)向賣方，這種觀點(diǎn)顯然已經(jīng)不適合目前企業(yè)面臨的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。但這種生產(chǎn)觀預(yù)算編制方法仍然可以某些壟斷性行業(yè)企業(yè)中得以繼續(xù)沿用。

（二）銷售觀預(yù)算

在“以銷定產(chǎn)”的思想理念指導(dǎo)下，“銷售觀預(yù)算”主張預(yù)算編制應(yīng)該從銷售或從確定銷售數(shù)量開始，認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者具有強(qiáng)烈追求無(wú)限利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，銷售與利潤(rùn)的增減變化具有一致性，因此，企業(yè)必須努力擴(kuò)大市場(chǎng)占有大份額，以便獲取最大利潤(rùn)空間。銷售起點(diǎn)論基于競(jìng)爭(zhēng)性消費(fèi)者市場(chǎng)和商品供給相對(duì)過(guò)剩的現(xiàn)實(shí)背景出發(fā)，相對(duì)于“以產(chǎn)定銷”的生產(chǎn)能力起點(diǎn)論具有一定的優(yōu)勢(shì)。由于商品銷售量并不是影響企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的唯一變量，相反，各種市場(chǎng)變化因素都可能成為影響商品銷售量的變量，并直接影響企業(yè)的資金流向和財(cái)務(wù)預(yù)算管理績(jī)效。因此，以銷售量為起點(diǎn)的預(yù)算方針，可能造成企業(yè)“因小失大”的局面。

（三）利潤(rùn)觀預(yù)算

于增彪和梁文濤提出“利潤(rùn)觀預(yù)算”，認(rèn)為現(xiàn)代公司制企業(yè)預(yù)算編制的起點(diǎn)應(yīng)該是“每股收益”（Earnings Per Share，EPS）或利潤(rùn)[2]。在此預(yù)算觀下，蘇壽堂認(rèn)為預(yù)算應(yīng)圍繞著企業(yè)可能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行編制[3]。這種觀點(diǎn)將企業(yè)預(yù)算與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)了，特別適合于在以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的企業(yè)或大型企業(yè)集團(tuán)得以應(yīng)用。然而，利潤(rùn)起點(diǎn)論的預(yù)算觀點(diǎn)將年度預(yù)算收支建立在“虛擬目標(biāo)利潤(rùn)”的基礎(chǔ)上，在企業(yè)盈利的情況下，盡管各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)都可以輕松完成，但無(wú)法充分調(diào)動(dòng)部門和員工的工作積極性，甚至可能出現(xiàn)年底突擊花錢的現(xiàn)象。如果以上一個(gè)年度的利潤(rùn)水平加上一定的增長(zhǎng)幅度作為目標(biāo)利潤(rùn)，既可能遭到企業(yè)內(nèi)部抵制和部門之間無(wú)休止的推諉扯皮，也容易誘發(fā)經(jīng)營(yíng)者的短期行為，導(dǎo)致企業(yè)由于過(guò)度追求利潤(rùn)而存在較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）多起點(diǎn)觀預(yù)算

耿慧敏認(rèn)為，現(xiàn)代競(jìng)爭(zhēng)加劇使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境面臨的不確定性因素增多，預(yù)算的編制起點(diǎn)不能僅僅依靠單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)[4]。預(yù)算編制應(yīng)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，綜合分析財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建多起點(diǎn)、多方位綜合考慮戰(zhàn)略預(yù)算管理體系。多起點(diǎn)是指用諸如現(xiàn)金流量、目標(biāo)利潤(rùn)、杠桿系數(shù)、EVA等多個(gè)指標(biāo)作為企業(yè)活動(dòng)函數(shù)的自變量。在選擇多起點(diǎn)指標(biāo)時(shí)，既要考慮相關(guān)的收益指標(biāo)，又考慮諸如安全邊際、經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)、銷售增長(zhǎng)率、財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率等反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)。多方位是指引進(jìn)客戶忠誠(chéng)度、新產(chǎn)品率和質(zhì)量、員工滿意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。多起點(diǎn)觀綜合考慮了預(yù)算編制可能涉及的多方面因素，但容易導(dǎo)致預(yù)算編制的混亂。各個(gè)預(yù)算起點(diǎn)所衍生出的預(yù)算指標(biāo)如何協(xié)調(diào)一致，并變成易于執(zhí)行的預(yù)算方案，成為該方法無(wú)法跨越的障礙。

綜上所述，各研究者所提出的觀點(diǎn)各有優(yōu)劣。本文認(rèn)為，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化時(shí)代的到來(lái)，預(yù)算編制的起點(diǎn)必須與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)保持一致。因?yàn)轭A(yù)算編制是將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解到企業(yè)各責(zé)任部門，通過(guò)對(duì)各責(zé)任部門目標(biāo)的監(jiān)控和考核，達(dá)到全面加強(qiáng)企業(yè)控制和提高績(jī)效的目的。預(yù)算編制起點(diǎn)是整個(gè)預(yù)算管理的起點(diǎn)，是影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵性驅(qū)動(dòng)因素，可以明確企業(yè)及各部門今后的工作方向。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的合理性能和可實(shí)現(xiàn)性與預(yù)算編制的起點(diǎn)直接相關(guān)，預(yù)算編制的起點(diǎn)必須以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向來(lái)確定，并且能夠充分反映企業(yè)的戰(zhàn)略方向。企業(yè)在具體確定編制起點(diǎn)時(shí)在宏觀方面要綜合考慮戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，在微觀方面要綜合考慮財(cái)務(wù)目標(biāo)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)。預(yù)算編制的起點(diǎn)只有與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，才能確保企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不偏離企業(yè)戰(zhàn)略方向，才能促進(jìn)職能部門相互協(xié)作和促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。此外，當(dāng)企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生變化而導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)生改變時(shí)，企業(yè)必須及時(shí)調(diào)整預(yù)算編制起點(diǎn)，以保證預(yù)算編制與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一致性。

二、戰(zhàn)略預(yù)算管理編制的原則：價(jià)值最大化

由于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)都存在一定的局限性，以傳統(tǒng)的諸如凈利潤(rùn)、每股收益（EPS）和投資報(bào)酬率（ROI）等指標(biāo)作為預(yù)算編制起點(diǎn)，都可能引發(fā)非價(jià)值最大化的傾向。如凈利潤(rùn)由于采用不同會(huì)計(jì)方法會(huì)得出不同的結(jié)論，以凈利潤(rùn)做分子的投資報(bào)酬率也會(huì)對(duì)投資報(bào)酬率產(chǎn)生不同程度的影響。而每股收益除了受到凈利潤(rùn)的影響以外，還會(huì)由于經(jīng)理人的不可控而造成股價(jià)波動(dòng)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)諸如凈利潤(rùn)、每股收益（EPS）和投資報(bào)酬率（ROI）的提高和企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)相關(guān)程度很低，以之為目標(biāo)存在誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的危險(xiǎn)。理論研究表明，由于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造最大化是戰(zhàn)略預(yù)算管理的基本目標(biāo)，因此戰(zhàn)略預(yù)算管理編制的起點(diǎn)應(yīng)該能充分體現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)此戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略預(yù)算管理編制的起點(diǎn)應(yīng)該是價(jià)值最大化，而非利潤(rùn)最大化。價(jià)值創(chuàng)造最大化（EVA）從股東利益角度思考問(wèn)題，追求企業(yè)價(jià)值的長(zhǎng)期持續(xù)增長(zhǎng)，注重資本的使用效率與效益，價(jià)值創(chuàng)造與管理是其核心理念，這與戰(zhàn)略預(yù)算的基本目標(biāo)是一致的。尤為重要的是，EVA兼顧了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，避免了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[5]。而且，以EVA為基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)，投資者就可以合理地編制出各種預(yù)算來(lái)控制和保證EVA目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[6]。由于EVA的內(nèi)涵是企業(yè)在補(bǔ)償了企業(yè)所有資金投入的資本成本后的剩余，EVA就是企業(yè)自身的價(jià)值增加，以EVA為預(yù)算編制起點(diǎn)和企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，即是以增加企業(yè)的價(jià)值為目標(biāo)。因此，戰(zhàn)略預(yù)算管理的起點(diǎn)應(yīng)該是EVA。以EVA為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式迎合了企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以EVA作為預(yù)算編制的起點(diǎn)和考核的主導(dǎo)指標(biāo)是構(gòu)建戰(zhàn)略預(yù)算管理基本框架必然選擇。

三、戰(zhàn)略預(yù)算編制方法選擇：滾動(dòng)預(yù)算法

（一）傳統(tǒng)預(yù)算編制方法評(píng)述

作為戰(zhàn)略預(yù)算的起點(diǎn)，采用什么樣方法進(jìn)行預(yù)算編制成為戰(zhàn)略預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，甚至直接影響到企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理的效果[7]。預(yù)算編制方法有多種，根據(jù)預(yù)算編制基礎(chǔ)的不同可分為不同的預(yù)算方法，目前實(shí)務(wù)工作中主要存在的預(yù)算編制方法有零基預(yù)算、彈性預(yù)算、調(diào)整預(yù)算、固定預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等。以下先對(duì)各種傳統(tǒng)預(yù)算方法進(jìn)行評(píng)述。

1.零基預(yù)算法

零基預(yù)算是通過(guò)對(duì)預(yù)算年度中意欲實(shí)施的所有業(yè)務(wù)進(jìn)行詳盡分析、審查和考核以后，對(duì)于所有的預(yù)算支出均在零的基礎(chǔ)上編制預(yù)算的方法。零基預(yù)算假定企業(yè)費(fèi)用在現(xiàn)有業(yè)務(wù)不斷發(fā)展中得到充分利用，企業(yè)在未來(lái)會(huì)計(jì)年度內(nèi)必須至少維持現(xiàn)有水平，增加預(yù)算費(fèi)用是值得的。零基預(yù)算從根本上研究、分析和判斷每項(xiàng)預(yù)算支出是否具有支出的必要性和支出數(shù)額的大小，通過(guò)對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目所需的人力、物力和財(cái)力及其經(jīng)濟(jì)效果逐個(gè)進(jìn)行估算，按項(xiàng)目的輕重緩急性質(zhì)來(lái)分配預(yù)算經(jīng)費(fèi)，合理確定各種費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)。零基預(yù)算的編制程序經(jīng)歷擬訂方案、評(píng)定方案和落實(shí)方案三個(gè)步驟，如下表1所示。零基預(yù)算目標(biāo)明確，既可以有效配置資源，區(qū)分方案的輕重緩急，克服資金浪費(fèi)缺點(diǎn)，也可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部溝通，激勵(lì)各基層單位參與預(yù)算的積極性和主動(dòng)性，有助于提高管理人員的投入產(chǎn)出意識(shí)。因此，它特別適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門。然而，零基預(yù)算往往由于評(píng)級(jí)和資源分配具有主觀性，工作量較大，容易造成部門矛盾和成本較高，也由于注重短期利益而忽視長(zhǎng)期利益，容易遭到業(yè)績(jī)差的經(jīng)理人員的反對(duì)。

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2.彈性預(yù)算法

彈性預(yù)算是根據(jù)計(jì)劃或預(yù)算可預(yù)見的多種不同的業(yè)務(wù)量水平，分別計(jì)算其相應(yīng)的預(yù)算額，以反映在不同業(yè)務(wù)量水平下所發(fā)生的費(fèi)用和收入水平的財(cái)務(wù)預(yù)算編制模式。由于彈性預(yù)算考慮了預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的多種變化，可以隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而作相應(yīng)調(diào)整，故又稱變動(dòng)預(yù)算。彈性預(yù)算僅以某個(gè)“相關(guān)范圍”為編制基礎(chǔ)，而不是以某個(gè)單一業(yè)務(wù)水準(zhǔn)為基礎(chǔ)，可以反映一定范圍內(nèi)各業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算，為實(shí)際結(jié)果與預(yù)算的比較提供了一個(gè)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)，從而能更好地履行其在控制依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)兩方面的職能。因此，彈性預(yù)算的性質(zhì)是“戰(zhàn)略”的。從理論上分析，彈性預(yù)算適用于所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算，但彈性預(yù)算的不足是靈活性掌握不好就會(huì)失控。從實(shí)用角度看，主要用于編制彈性成本（費(fèi)用）預(yù)算和彈性利潤(rùn)預(yù)算等。特別是在預(yù)算期實(shí)際業(yè)務(wù)量與計(jì)劃業(yè)務(wù)量不一致的情況下，可以將實(shí)際指標(biāo)與實(shí)際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進(jìn)行對(duì)比，從而能夠使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀和可比的基礎(chǔ)上，比較確切并容易為被考核人所接受，便于更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用，彈性預(yù)算的具體編制步驟如下圖1所示。

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3.固定預(yù)算及調(diào)整預(yù)算

傳統(tǒng)預(yù)算編制方法往往包括固定預(yù)算、調(diào)整預(yù)算及定期預(yù)算三種。預(yù)算編制往往一年為一個(gè)周期進(jìn)行一次，這就是定期預(yù)算方法。固定預(yù)算是指以預(yù)算期某一固定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)所編制的預(yù)算，是一種靜態(tài)的預(yù)算編制方法。調(diào)整預(yù)算則是考慮到預(yù)算可能存在的變化，而在上期實(shí)際發(fā)生的基礎(chǔ)上適當(dāng)增加或減少預(yù)算金額的預(yù)算編制方法。由于調(diào)傳統(tǒng)預(yù)算編制方法通常留有一定增量或減量空間，具有簡(jiǎn)便易行的優(yōu)點(diǎn)，大多數(shù)企業(yè)通常采用傳統(tǒng)預(yù)算方法來(lái)編制預(yù)算。但傳統(tǒng)預(yù)算編制方法無(wú)法適應(yīng)復(fù)雜多變的動(dòng)態(tài)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。一是不能實(shí)時(shí)反映市場(chǎng)變化，當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量偏離預(yù)算編制的業(yè)務(wù)量時(shí)，作為控制和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算便失去了存在的意義。二是容易導(dǎo)致上下級(jí)之間的對(duì)立，上級(jí)部門可能低估預(yù)算，而上級(jí)部門則使勁高估預(yù)算。三是可能為了增加后期預(yù)算，部門可能發(fā)生年底突擊花錢的現(xiàn)象，現(xiàn)象造成資源浪費(fèi)。

（二）戰(zhàn)略預(yù)算編制方法的選擇

在戰(zhàn)略預(yù)算管理框架下，預(yù)算編制方法的選擇必須滿足兩個(gè)方面的要求。一是預(yù)算編制的基本理念必須與戰(zhàn)略預(yù)算管理理念具有內(nèi)在的一致性。二是預(yù)算編制的方法應(yīng)該具有靈活性。基于上述要求考慮，基于靜態(tài)假設(shè)出發(fā)的固定預(yù)算適應(yīng)性差，而零基預(yù)算注重短期利益而忽視長(zhǎng)期利益，顯然這兩種方法與戰(zhàn)略預(yù)算動(dòng)態(tài)循環(huán)的管理理念相悖，不符合戰(zhàn)略預(yù)算管理長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造的要求。而彈性預(yù)算與戰(zhàn)略預(yù)算管理在理念上具有一致性，但彈性預(yù)算的靈活性超出了既定范圍顯得無(wú)能為力，與戰(zhàn)略預(yù)算管理對(duì)編制方法靈活性的要求也存在一定距離。相對(duì)于前面所述預(yù)算編制方法，本文認(rèn)為，滾動(dòng)預(yù)算編制思想和作業(yè)預(yù)算編制方法具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，滾動(dòng)預(yù)算進(jìn)行一定的改進(jìn)和創(chuàng)新后，可以作為戰(zhàn)略預(yù)算編制的基本指導(dǎo)思想，作業(yè)預(yù)算可以作為戰(zhàn)略預(yù)算編制的具體方法，符合戰(zhàn)略預(yù)算管理的需求。

滾動(dòng)預(yù)算（Rolling Budgeting）是將預(yù)算穩(wěn)定在一年的期限以內(nèi)，后續(xù)月份的預(yù)算根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的前1個(gè)月所發(fā)生的信息進(jìn)行修正，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行完一個(gè)月后，整個(gè)預(yù)算向后延續(xù)一個(gè)月，從而將總預(yù)算期保持在12個(gè)月[8]。從理論上來(lái)分析，由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有復(fù)雜多變性，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，不可能在預(yù)算期內(nèi)對(duì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所有因素進(jìn)行精確分析，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中總會(huì)產(chǎn)生各種難以預(yù)料的變化，從而導(dǎo)致某些預(yù)算不合時(shí)宜。而且人們對(duì)未來(lái)的認(rèn)識(shí)也是一個(gè)由粗到細(xì)和由簡(jiǎn)單到具體的過(guò)程。由于滾動(dòng)預(yù)算采取的是一種長(zhǎng)計(jì)劃、短安排的編制方式，可以克服預(yù)算過(guò)程中的盲目性，體現(xiàn)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延續(xù)性和復(fù)雜性，有助于管理者把握企業(yè)的未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略，避免了預(yù)算與實(shí)際情況有較大出入。因此，滾動(dòng)預(yù)算與戰(zhàn)略預(yù)算的戰(zhàn)略復(fù)雜性動(dòng)態(tài)假設(shè)在邏輯和理念上是一致的、相通的，選擇滾動(dòng)預(yù)算作為戰(zhàn)略預(yù)算管理的編制方法具有必然優(yōu)勢(shì)，預(yù)算的準(zhǔn)確性也就不斷地得到了提高[9]。

滾動(dòng)預(yù)算往往先對(duì)第1個(gè)月（l個(gè)季度）形成詳細(xì)可行的預(yù)算方案，而預(yù)算期其他剩余月份（季度）的預(yù)算方案則相對(duì)粗略。待第1個(gè)月（1個(gè)季度）的預(yù)算方案執(zhí)行過(guò)后，剩余的11個(gè)月（3個(gè)季度）的預(yù)算方案則根據(jù)前1個(gè)月（l個(gè)季度）的經(jīng)營(yíng)成果以及執(zhí)行過(guò)程中所發(fā)生的變化等信息加以調(diào)整和修訂，并自動(dòng)往后延續(xù)1個(gè)月（1個(gè)季度），重新編制一年期的預(yù)算。隨著時(shí)間的推移，原來(lái)相對(duì)粗略的預(yù)算逐漸變得詳細(xì)，后面隨之形成新一期粗略預(yù)算。由此可見，滾動(dòng)預(yù)算對(duì)前一期預(yù)算執(zhí)行信息反饋的時(shí)效性要求非常高，預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況和差異分析環(huán)節(jié)必須要與業(yè)務(wù)系統(tǒng)緊密結(jié)合，實(shí)時(shí)生成和反饋預(yù)算執(zhí)行信息。滾動(dòng)預(yù)算編制工作量相對(duì)較大，需要加強(qiáng)預(yù)算編制部門與執(zhí)行部門的溝通。同時(shí)，需要說(shuō)明的一點(diǎn)是，雖然戰(zhàn)略預(yù)算管理貫穿的是滾動(dòng)預(yù)算的編制思想，在具體項(xiàng)目的預(yù)算編制中，也會(huì)要應(yīng)用到諸如固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算等編制手段。

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根據(jù)戰(zhàn)略預(yù)算管理和滾動(dòng)預(yù)算的基本操作環(huán)節(jié)，本文構(gòu)建如圖2所示的戰(zhàn)略預(yù)算滾動(dòng)編制流程。通過(guò)如圖所示的循環(huán)，當(dāng)預(yù)算期方案St被執(zhí)行后，通過(guò)比較分析實(shí)際執(zhí)行情況與既定方案St的差異，設(shè)計(jì)第t+1期預(yù)算方案St+l，依次類推，滾動(dòng)推進(jìn)。滾動(dòng)預(yù)算通過(guò)強(qiáng)化年度預(yù)算計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的銜接，使各級(jí)管理人始終保持對(duì)未來(lái)12個(gè)月甚至更長(zhǎng)遠(yuǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作周詳?shù)目紤]和全盤規(guī)劃，保證企業(yè)的各項(xiàng)工作有條不紊地進(jìn)行，反映企業(yè)不斷變化的戰(zhàn)略意圖。同時(shí)，由于預(yù)算能隨時(shí)間的推進(jìn)不斷調(diào)整與修訂，使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，保證戰(zhàn)略舉措處于受控狀態(tài)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

在戰(zhàn)略預(yù)算管理框架下，滾動(dòng)預(yù)可以改進(jìn)和創(chuàng)新的方向主要有以下幾個(gè)。一是構(gòu)建基于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的戰(zhàn)略預(yù)算管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)自動(dòng)收集、存儲(chǔ)與分析功能，使預(yù)算編制人員及時(shí)準(zhǔn)確掌握預(yù)算執(zhí)行的實(shí)時(shí)信息，有效消除預(yù)算信息不對(duì)稱的問(wèn)題。二是加強(qiáng)預(yù)算管理信息系統(tǒng)與ERP等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的整合，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與運(yùn)營(yíng)管理在業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)上的雙重集成，將預(yù)算管理人員從繁雜的事務(wù)性工作中解脫出來(lái)，專心于預(yù)算的戰(zhàn)略性思考與安排。三是通過(guò)多維數(shù)據(jù)庫(kù)分析平臺(tái)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理功能，將分散于企業(yè)各部門的所有預(yù)算數(shù)據(jù)都整合到同一數(shù)據(jù)平臺(tái)，通過(guò)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理功能，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)分析與實(shí)時(shí)呈現(xiàn)，并自動(dòng)選擇合適的預(yù)算編制模型，生成新的預(yù)算方案。

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