楊東娥

【摘 要】市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，煤炭企業(yè)的竟?fàn)帲瑢?shí)際上就是商品煤成本、價(jià)格、質(zhì)量的竟?fàn)?，只有成本低、質(zhì)量?jī)?yōu)才具有竟?fàn)幜Γ拍苷碱I(lǐng)的市場(chǎng)，才會(huì)使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)竟?fàn)幹辛⒂诓粩≈?。本文?duì)煤炭企業(yè)傳統(tǒng)成本管理存在的不足進(jìn)行了分析，并對(duì)煤炭企業(yè)過程成本控制提出了自己的方法措施，有一定的借鑒意義

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè)；成本控制；管理；過程成本；分析

一、煤炭企業(yè)傳統(tǒng)成本管理存在的問題

（1）生產(chǎn)成本控制的深度、廣度不夠，措施不得力。煤炭企業(yè)屬于地下開采業(yè)，成本構(gòu)成復(fù)雜且變化大，與其它產(chǎn)品相比，具有它的特殊性。我國(guó)煤炭企業(yè)成本核算采用的是以原煤為核心的制造成本法，長(zhǎng)期以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)和人為主觀認(rèn)定，“倒推”分解成本管理目標(biāo)，在成本控制深度上，往往只重視財(cái)務(wù)部門的倒推成本核算，沒有控制產(chǎn)生生產(chǎn)成本的煤礦生產(chǎn)過程和工藝流程，僅僅是依據(jù)本礦歷史數(shù)據(jù)或類似礦井的生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)。在生產(chǎn)成本控制的廣度上，滿足于財(cái)務(wù)等經(jīng)營(yíng)管理者的“倒推”成本分解上，著重于事后核算，而沒有發(fā)揮更多生產(chǎn)管理者的成本控制作用，缺少生產(chǎn)成本的事前預(yù)測(cè)決策和事中控制協(xié)調(diào)。（2）生產(chǎn)成本考核和分配機(jī)制不完善。煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)成本考核和分配還存在一些有待完善的地方：一是生產(chǎn)成本預(yù)算、控制、考核在于少數(shù)經(jīng)營(yíng)管理者，實(shí)際決定生產(chǎn)成本高低的生產(chǎn)管理者成為被考核對(duì)象，生產(chǎn)成本的節(jié)超與生產(chǎn)管理者經(jīng)濟(jì)利益脫鉤；二是生產(chǎn)成本考核不能與煤炭生產(chǎn)過程完全結(jié)合，為預(yù)先“倒推”的成本數(shù)據(jù)而去控制生產(chǎn)成本，甚至為了實(shí)現(xiàn)預(yù)先“倒推”的生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)而變更設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝流程和生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃，存在短期行為現(xiàn)象，不利于礦井長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（3）企業(yè)傳統(tǒng)成本管理目的不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要。煤炭企業(yè)傳統(tǒng)成本管理以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的，是為了滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的過程，對(duì)于過程生產(chǎn)成本控制力度小，成本核算一定程度上脫離生產(chǎn)過程、工藝流程 ，沒有與煤炭生產(chǎn)作業(yè)過程、現(xiàn)場(chǎng)職工自身潛移默化的成本控制連接起來，使得傳統(tǒng)成本法提供的成本信息失真，無法滿足煤炭企業(yè)的決策和管理需要。（4）企業(yè)可控成本控制不利，預(yù)算指標(biāo)分解難以落實(shí)到位。我國(guó)煤炭企業(yè)管理框架基本沿襲原煤炭部行業(yè)管理模式，煤炭企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理制度，預(yù)算的生產(chǎn)成本指標(biāo)主要是原煤?jiǎn)挝怀杀竞透黜?xiàng)材料的定額消耗。這些生產(chǎn)成本指標(biāo)在向下分解時(shí)只能橫向分解給某些職能部門，而不能縱向落實(shí)到一線生產(chǎn)單位，也不直接支配各種資源的消耗量，只是被動(dòng)地對(duì)各區(qū)隊(duì)、各班組進(jìn)行考核，造成成本超支的可能性增大，預(yù)算指標(biāo)分解不能有效和過程費(fèi)用控制結(jié)合，控制力度小。

二、煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本動(dòng)因分析

（1）煤礦開采設(shè)計(jì)過程是煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的決定性因

素。煤炭生產(chǎn)不同于其他工業(yè)生產(chǎn)，地下煤炭賦存地質(zhì)狀況是約束煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的第一要素。對(duì)于相同的地下煤炭資源，采用合理、先進(jìn)的開采設(shè)計(jì)對(duì)于今后煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本具有極大的約束力，不同的開采設(shè)計(jì)，在相同的煤炭技術(shù)條件下，同時(shí)決定了煤炭企業(yè)當(dāng)前和今后的生產(chǎn)成本，決定了一個(gè)企業(yè)的遠(yuǎn)期生產(chǎn)成本，遠(yuǎn)期生產(chǎn)成本涵蓋了整個(gè)煤礦生命期。不同的采區(qū)設(shè)計(jì)、開采方法以及三量的儲(chǔ)備，直接影響了一個(gè)煤炭企業(yè)的當(dāng)期和遠(yuǎn)期生產(chǎn)成本，煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本管理是一個(gè)長(zhǎng)期行為，而不是一個(gè)短期目標(biāo)。（2）煤炭企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)過程是決定煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的重要因素。煤礦生產(chǎn)技術(shù)設(shè)計(jì)所決定的生產(chǎn)條件是生產(chǎn)成本控制的基礎(chǔ)，在同樣生產(chǎn)技術(shù)基礎(chǔ)上，選擇最優(yōu)化的生產(chǎn)技術(shù)方案是影響生產(chǎn)成本的重要因素，積極應(yīng)用先進(jìn)新技術(shù)，是降低煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的重要舉措。（3）煤炭生產(chǎn)管理過程是制約煤炭企業(yè)成本管理的重要因素。煤炭生產(chǎn)是地下開采作業(yè)，受煤炭賦存條件影響以及煤礦生產(chǎn)工藝過程限制，煤礦生產(chǎn)管理過程對(duì)生產(chǎn)成本控制產(chǎn)生了很大影響。同時(shí)，煤礦生產(chǎn)條件具有多變性，這也決定了煤礦生產(chǎn)管理過程具有多變性。因此，煤炭企業(yè)不像制造業(yè)那樣，生產(chǎn)成本隨產(chǎn)出的增減而增減變化，在一定時(shí)間階段內(nèi)，生產(chǎn)成本投入與煤炭產(chǎn)出往往不成比例。如當(dāng)煤炭賦存條件復(fù)雜、過大斷層等多變狀況影響生產(chǎn)時(shí)，投入多產(chǎn)出小，甚至只有投入沒有產(chǎn)出。當(dāng)原煤生產(chǎn)穩(wěn)定正常，產(chǎn)量增加時(shí)，投入?yún)s不增加，甚至減少。在這些諸多因素影響下，煤炭生產(chǎn)管理過程成為了煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本控制的重點(diǎn)。（4）密集型人力資源管理過程是影響生產(chǎn)成本的多樣性、多元化因素。煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程不同于現(xiàn)代流水線自動(dòng)化生產(chǎn)過程，行業(yè)的特殊性決定了煤炭生產(chǎn)過程需要密集型勞動(dòng)力，多數(shù)煤炭生產(chǎn)過程、工藝操作和系統(tǒng)維修需要大量的勞動(dòng)力來保證，受勞動(dòng)力技術(shù)水平高低、責(zé)任心強(qiáng)弱和成本節(jié)約意識(shí)的影響，勞動(dòng)力組織對(duì)生產(chǎn)成本管理產(chǎn)生了巨大影響，密集型勞動(dòng)力成為煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本管理的多樣性、多元化影響因素。

三、煤炭企業(yè)過程成本控制的基本對(duì)策

（1）運(yùn)用過程成本控制管理方法。煤礦是一個(gè)復(fù)雜的煤炭資源開采企業(yè)，生產(chǎn)成本具有多元化特點(diǎn)，研究成本支出的生產(chǎn)過程，在生產(chǎn)成本耗費(fèi)過程上做成本管理文章，進(jìn)行生產(chǎn)成本過程控制，是煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本控制的關(guān)鍵。煤炭企業(yè)應(yīng)從當(dāng)前和遠(yuǎn)景兩個(gè)過程進(jìn)行水平、采場(chǎng)、采掘工藝總體設(shè)計(jì)，預(yù)測(cè)礦井當(dāng)前和遠(yuǎn)景兩個(gè)時(shí)期的概算生產(chǎn)成本。在確定當(dāng)前生產(chǎn)過程的基礎(chǔ)上，根據(jù)煤炭企業(yè)的可控成本發(fā)生的過程環(huán)節(jié)，有生產(chǎn)技術(shù)、安全管理、財(cái)務(wù)部門共同參與，以歷史數(shù)據(jù)為參考，從設(shè)計(jì)、技術(shù)、安全、生產(chǎn)、管理等過程進(jìn)行預(yù)算，建立過程成本預(yù)測(cè)、過程成本目標(biāo)分解、過程成本控制、過程成本數(shù)據(jù)分析、過程成本考核獎(jiǎng)懲、過程成本財(cái)務(wù)核算等生產(chǎn)成本管理程序，最大化降低生產(chǎn)成本。（2）樹立相對(duì)過程成本管理思想。對(duì)于煤炭企業(yè)而言，從礦井初步設(shè)計(jì)開始，就設(shè)定了整個(gè)煤炭企業(yè)的生命周期，排除煤炭生產(chǎn)過程中外部煤炭市場(chǎng)價(jià)格對(duì)單一礦井生產(chǎn)成本的影響，煤炭企業(yè)既要考慮當(dāng)前生產(chǎn)階段的生產(chǎn)成本，還要兼顧今后、甚至更長(zhǎng)時(shí)間階段的生產(chǎn)成本，并且更要綜合考慮礦井當(dāng)前和今后兩個(gè)過程的企業(yè)收益高低。因此，煤炭企業(yè)采用相對(duì)過程成本控制是一種更行之有效的方法，這不僅是礦井當(dāng)前生產(chǎn)過程的基于實(shí)時(shí)實(shí)地的成本控制思想，而且還是一種前瞻性的思路，從礦井長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展過程來實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本管理控制。（3）實(shí)施全過程成本管理控制策略。煤炭生產(chǎn)包括采煤、掘進(jìn)、地質(zhì)、機(jī)電、運(yùn)輸、通防等眾多復(fù)雜過程，每個(gè)過程需要設(shè)計(jì)、技術(shù)、管理、組織等子過程，每一個(gè)子過程又貫穿于勞動(dòng)者工作行為過程中，所有生產(chǎn)成本都耗費(fèi)在這些大大小小的過程中，決定了生產(chǎn)成本的高低。因此，煤炭企業(yè)就要在生產(chǎn)成本控制中必須堅(jiān)持設(shè)計(jì)、技術(shù)、安全、生產(chǎn)、管理、員工等全員、全過程、全方位的管理控制，讓成本控制、節(jié)約觀念成為每個(gè)過程、每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)部門、每個(gè)員工的自覺行動(dòng)。在全過程成本管理中要貫穿生產(chǎn)成本優(yōu)化控制思想，通過有效的方法促使每個(gè)過程、每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)部門、每個(gè)員工都處于受控狀態(tài)，從基礎(chǔ)抓起，從點(diǎn)滴抓起，力求走好每一步，抓好每件事，讓每一個(gè)人、每一分錢、每一份資源都發(fā)揮作用，都為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，降低生產(chǎn)成本。（4）樹立人本管理過程理念，充分調(diào)動(dòng)各方面的積極性。在煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本組成中，可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本就是在過程成本控制中可以直接量化的成本，例如在巷道支護(hù)過程中，企業(yè)確定支護(hù)方式后，一定量化的巷道就可以預(yù)算出支護(hù)成本，這是顯性的。隱性成本就是在過程成本控制中不能直接量化的成本，成本的大小受人為創(chuàng)造性、積極性、主動(dòng)性影響很大，例如在膠帶管理過程中，一批舊膠帶可以直接報(bào)廢，也可以減荷、復(fù)新、修補(bǔ)使用，這些決定性因素取決于膠帶專業(yè)管理人員。煤礦是勞動(dòng)力密集型企業(yè)，生產(chǎn)成本受人力資源管理過程的影響很大，因此礦井生產(chǎn)成本出現(xiàn)了隱性成本。樹立人本管理過程理念，根據(jù)生產(chǎn)成本真實(shí)支出過程內(nèi)因，建立生產(chǎn)成本節(jié)超獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，讓每一個(gè)勞動(dòng)者都成為生產(chǎn)成本節(jié)支的受益者，每個(gè)員工都成為生產(chǎn)成本控制的主人，變少數(shù)經(jīng)營(yíng)管理者控制成本為全員控制成本，充分調(diào)動(dòng)廣大職工的積極性，實(shí)現(xiàn)人本管理過程模式下的生產(chǎn)成本控制，努力把顯性成本控制到最優(yōu)化程度，把隱性生產(chǎn)成本降到時(shí)最低。