譚曉麗

摘要：研究醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的問題，對于建立有效的醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度，保證醫(yī)院會計信息的真實完整，保護(hù)醫(yī)院財產(chǎn)安全，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，對醫(yī)院的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。本文結(jié)合醫(yī)院的實際提出了醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的問題與對策。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部會計控制

中圖分類號：C935 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-4437（2013）03-0052-02

內(nèi)部會計控制是指對會計活動的有效性和會計記錄、會計報表的真實性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。具體是單位為了有效的管理會計工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程。內(nèi)部會計控制是由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成，其基本目的在于保護(hù)會計資料的完整性、真實性和可靠性，保護(hù)單位財產(chǎn)安全。

一、醫(yī)院內(nèi)部會計控制的特點

1.醫(yī)院財務(wù)要服務(wù)于醫(yī)療 醫(yī)院是一個提供醫(yī)療服務(wù)的場所，醫(yī)療活動的對象是人，并且本身也是一個充滿風(fēng)險的高危行業(yè)，以病人安全為主的醫(yī)療風(fēng)險控制是醫(yī)院內(nèi)控的中心和重心，財務(wù)的內(nèi)控要圍繞醫(yī)療活動展開，要體現(xiàn)醫(yī)院運行的特點并服務(wù)于醫(yī)療活動。

2.加強藥品和各種醫(yī)療耗材購進(jìn)保管使用的控制 醫(yī)院既是一個治病救人的醫(yī)療場所，也是一個藥品和醫(yī)療耗材的消費地，藥品和耗材在醫(yī)院財務(wù)支出中的比重較大，醫(yī)院應(yīng)制定一系列的財務(wù)制度，從藥品和材料的計劃、購人、保管、支出等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管和審核。確保各環(huán)節(jié)的安全，最終達(dá)到財務(wù)和醫(yī)療安全的目標(biāo)。

3.醫(yī)院醫(yī)療項目多，資金流量大 現(xiàn)在醫(yī)院主要實行的是按醫(yī)療項目收費的辦法，根據(jù)病人、病種、病情的不同，各種藥品、耗材、治療、檢查等收費項目多達(dá)上千種，每天都會有大量的資金流入，流出。醫(yī)療收費的管理已成為醫(yī)院收入管理的重點。要制定嚴(yán)格的收入管理方法和制度保證醫(yī)療收入做到不多收、不錯收、不漏收。

4.醫(yī)院的支出呈現(xiàn)項目多，成本核算較復(fù)雜，控制難度較大的特點 醫(yī)院的支出一般分為醫(yī)療成本支出、人員費用的支出、管理費用的支出，醫(yī)療成本的支出在財務(wù)管理上要做到符合醫(yī)院特點的財務(wù)支出管理制度，如成本歸集分?jǐn)傊贫龋苯映杀竞烷g接成本的劃分等。

5.為適應(yīng)醫(yī)院現(xiàn)代化發(fā)展的要求，醫(yī)院財務(wù)管理也應(yīng)多采用現(xiàn)代信息技術(shù)手段來進(jìn)行，可加強管理，減少財務(wù)人員勞動強度，降低管理成本，使財務(wù)管理在深度和廣度上都能做到精細(xì)化管理。

二、醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的問題

各級醫(yī)院都在建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計控制方面進(jìn)行了有益的嘗試，也取得了很多有益的研究成果。然而，由于我國醫(yī)院內(nèi)部控制起步較晚，其理論基礎(chǔ)比較薄弱，實踐經(jīng)驗不多，加之影響醫(yī)院會計內(nèi)部控制的因素多而復(fù)雜，因此目前會計內(nèi)部控制的實施仍存在著一定的問題，主要體現(xiàn)在對會計內(nèi)部控制的認(rèn)識不到位；制度尚不健全；會計信息管理不當(dāng)；會計人員素質(zhì)參差不齊內(nèi)控制度執(zhí)行部徹底等幾個方面，應(yīng)引起醫(yī)院管理者與會計部門相關(guān)人員的充分重視。

（一）財務(wù)內(nèi)部控制意識淡薄

目前，有很多醫(yī)院對財務(wù)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識還不夠，沒有財務(wù)內(nèi)部控制意識。即使有，也是意識不強，忽略了財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)有的財務(wù)監(jiān)督控制職能，導(dǎo)致不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）人員素質(zhì)不高，制度更新滯后

內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行需要人來實現(xiàn)，因而會計人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素養(yǎng)的高低，都會影響實施效果。就目前單位情況，有相當(dāng)一部分的會計人員沒有專業(yè)文憑和專業(yè)職稱，有的甚至沒有會計證，會計人員綜合素質(zhì)偏低，還有單位會計人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機會很少，甚至沒有，不學(xué)習(xí)，不交流，會計控制松懈，職責(zé)操作意識不強，精通業(yè)務(wù)、懂會計電算化知識人才匱乏，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責(zé)任性，甚至有的無視財經(jīng)法規(guī)，弄虛作假，使會計信息嚴(yán)重失真，因此更談不上內(nèi)部控制制度的建立和實行。另一方面，面對新情況和新問題，內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)制度沒有適時做出應(yīng)有的補充和調(diào)整，墨守成規(guī)，缺乏科學(xué)的管理控制方法，也給實行內(nèi)部控制帶來了影響。

（三）缺少評價、監(jiān)督機制

目前，醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)部監(jiān)督和評價機制沒有很好的建立，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系，致使檢查監(jiān)督和評價都流于形式，效果不理想。如對不相容職務(wù)相互分離控制原則，制衡機制不健全，缺乏對決策層的約束監(jiān)督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡。然而在實際工作中，還有個別單位沒有將不相容職務(wù)相互分離，記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)任務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有設(shè)置專人專崗，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等違規(guī)現(xiàn)象，重大事項決策和執(zhí)行也沒有很好地實行分離制約制度?？梢?，缺乏應(yīng)有的監(jiān)督機制，任何嚴(yán)密的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)都難以發(fā)揮其作用。

三、建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的對策

（一）改善單位內(nèi)部環(huán)境，建立健全內(nèi)控制度

首先，單位領(lǐng)導(dǎo)要改變家長制管理模式，重視單位內(nèi)部控制制度的建立。根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)結(jié)合本院的實際情況和中醫(yī)特色，建立規(guī)范的單位制度和議事規(guī)則，明確了院領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。

（二）加強內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督上要給予審計科相應(yīng)的監(jiān)察權(quán)利，大型構(gòu)建項目應(yīng)由審計人員參與并進(jìn)行審計。外部監(jiān)督上要相應(yīng)支持稅收、財政、物價、審計等單位對醫(yī)院的檢查監(jiān)督，并鼓勵社會及輿論監(jiān)督機構(gòu)對醫(yī)院可能存在的不良現(xiàn)象進(jìn)行監(jiān)督，使內(nèi)控工作合法、有效。加強固定資產(chǎn)全程監(jiān)控。首先在構(gòu)建前要進(jìn)行可行性研究，搞好成本效益分析，不能由少數(shù)人說了算，應(yīng)實行集體決策的制度。其次要加強日常的維護(hù)和管理，杜絕破壞性的使用。第三，要建立合理的報廢制度，防止國有資產(chǎn)流失。第四，建立定期清查制度，有專門的機構(gòu)或人員負(fù)責(zé)，做到家底清晰，賬實相符，也使醫(yī)院成本核算有真實的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，避免流于形式。

（三）建立健全合理的預(yù)算控制

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面。在西方國家醫(yī)院都非常重視預(yù)算控制作用，對經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算，各個職能部門都必須嚴(yán)格執(zhí)行。預(yù)算控制也是一個系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以涵蓋醫(yī)院整個經(jīng)營活動。通過預(yù)算的編制和實施，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較分析預(yù)算執(zhí)行差異的原因，采取改進(jìn)的措施。

（四）建立健全內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計在醫(yī)院對加強內(nèi)部控制制度和自我約束機制，貫徹醫(yī)院經(jīng)營方針和實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，以及完善自我管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面有重要作用。內(nèi)部審計通過對醫(yī)院內(nèi)部各部門的經(jīng)營情況、財務(wù)收支、業(yè)務(wù)往來以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任等經(jīng)濟(jì)活動的審計做出客觀、公正的審計結(jié)論意見，起到評價和見證的作用，同時也激勵單位內(nèi)各部門提高效益。由此可見，醫(yī)院內(nèi)部審計在內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮了重要作用，因此強化會計內(nèi)部控制必須建立、健全內(nèi)部審計制度。保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置，人員配備和工作的獨特性。

（五）加強會計人員隊伍建設(shè)

首先要嚴(yán)把進(jìn)人關(guān)，不具備會計專業(yè)素質(zhì)的人員堅決不能安排的從事財務(wù)工作。其次對在崗人員堅持繼續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。第三是加強會計人員職業(yè)道德教育，使會計人員養(yǎng)成自覺遵守有關(guān)法律法規(guī)的職業(yè)習(xí)慣，使內(nèi)控工作能真正落實到人。培養(yǎng)優(yōu)良敬業(yè)的醫(yī)務(wù)道德精神，堅持以人為本的管理思想。醫(yī)院職工的職業(yè)道德水平、勝任能力和誠信度是影響醫(yī)院會計內(nèi)部控制的一個非常重要的因素。良好的醫(yī)院文化氛圍，不僅有利于提高職工的綜合素質(zhì)，也有利于營造良好的內(nèi)控氛圍。要建立以提高職工素質(zhì)和敬業(yè)精神為核心的人力資源管理制度，通過多層次、多渠道的培訓(xùn)，創(chuàng)造公平、擇優(yōu)的用人環(huán)境，建立健全有利于優(yōu)秀人才脫穎而出的用人機制。