丘偉旗

引言：全過程跟蹤審計是重大工程建設(shè)項目的主要審計工作模式，為實現(xiàn)項目建設(shè)目標發(fā)揮了積極作用。本文主要通過研究跟蹤審計相關(guān)概念，提出了跟蹤審計重點及在實踐中需加以關(guān)注的幾個問題，以期通過不斷實踐完善，持續(xù)挖掘、增強全過程跟蹤審計在工程項目建設(shè)管理中的促進和保障作用。

全過程跟蹤審計已經(jīng)成為重大工程建設(shè)項目的主要審計工作模式。在具體實踐中如何找準定位、抓住關(guān)鍵，做到既不“越位”，又不“缺位”，有效推進工程建設(shè)項目質(zhì)量、進度、造價等目標的全面實現(xiàn)，是審計組織需要加以研究和明確的首要問題。只有審計定位準確了，重點關(guān)鍵抓住了，全過程跟蹤審計的效率和作用才會實現(xiàn)最大化。

一、工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計概述

工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計，是指審計組織從工程建設(shè)項目投資活動開始，至竣工驗收交付使用之前，對工程建設(shè)項目全部經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性、完整性及效益性進行審計。它是一種將監(jiān)督管理職能前移到項目初始環(huán)節(jié)的全過程的審計方式，其實質(zhì)是防范工程建設(shè)項目中的資金風(fēng)險和廉政風(fēng)險，減少投資失誤與損失，為企業(yè)創(chuàng)造更大價值。其主要作用有如下幾個方面：一是促進國家相關(guān)法規(guī)和基本建設(shè)程序得到嚴格執(zhí)行，確保項目建設(shè)合法合規(guī)；二是促進項目加強過程管理，及時發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)進程中出現(xiàn)的問題，確保項目規(guī)范運作、科學(xué)管理；三是促進項目建設(shè)內(nèi)部控制制度和工作機制不斷健全完善，確?！胺彩露加姓驴裳⒎彩露加袚?jù)可查、凡事都有人負責(zé)、凡事都有人監(jiān)督”；四是促進項目建設(shè)相關(guān)單位和人員加強廉潔自律，確保有關(guān)各方廉政安全和建設(shè)項目順利推進；五是促進工程造價得到科學(xué)控制，確保建設(shè)投資發(fā)揮最佳效益。

二、工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計內(nèi)容與重點

（一）項目立項及設(shè)計階段審計。

1、項目評估報告、初步設(shè)計及概算的申報和批復(fù)文件是否完整、合法、合規(guī)。2、項目內(nèi)部控制體系是否健全實用。3、項目設(shè)計方案有否全面、系統(tǒng)分析，并不斷優(yōu)化。4、施工圖設(shè)計是否符合審批界定。5、資金來源有否落實，融資方案是否合理可行。

（二）招投標階段審計。

1、投標人資格，標段劃分，發(fā)包方式，招標時間節(jié)點，投標保證金要求，招標公告發(fā)布媒體，項目工期，合同價格約定等是否符合規(guī)定。2、工程量清單和招標控制價是否真實可靠、符合規(guī)定，有無超預(yù)算，經(jīng)審計的結(jié)果是否作為招標文件的依據(jù)。3、中標人的投標報價、各種費用計提是否合理合規(guī)。

（三）合同管理審計。

1、工程建設(shè)項目合同商務(wù)談判前是否制定具體談判方案和要求；參加商務(wù)談判人員構(gòu)成是否具有代表性、符合規(guī)定；談判程序是否規(guī)范、內(nèi)容有否記錄和形成會議紀要備案存查；合同審批流程是否按規(guī)定程序運行，審計人員有否簽署意見和建議。2、結(jié)算方式、價差調(diào)整、總分包的配合與責(zé)任、工程索賠及工程變更部分價款調(diào)整等內(nèi)容，在施工合同中是否訂立明確。3、對勘察、設(shè)計及其它咨詢類合同審計時，重點審查委托人對勘察設(shè)計完成時間，勘察、設(shè)計工作內(nèi)容、質(zhì)量的要求等，是否滿足項目實際要求。

（四）施工管理階段審計。

1、管理制度的建立與執(zhí)行情況，內(nèi)容是否缺失，關(guān)鍵控制點是否合理，具體業(yè)務(wù)流程是否規(guī)范；設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位、咨詢單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位等與建設(shè)項目有關(guān)的各項管理制度和措施是否健全。2、工程監(jiān)理單位的確定是否符合有關(guān)規(guī)定，是否依法履職、規(guī)范監(jiān)理。3、有否編制項目總進度控制計劃及其三級進度控制計劃體系；工期變更、違約責(zé)任的確認與處理等情況，有否明確界定。4、工程質(zhì)量保證體系有無建立；現(xiàn)場簽證、隱蔽工程等管理制度是否建立和落地執(zhí)行，是否按規(guī)定程序組織了隱蔽工程的驗收，對不合格項的處理是否適當。5、設(shè)計變更、現(xiàn)場變更的程序是否符合約定，是否相關(guān)代表簽字，相關(guān)價格是否合理；工程重大設(shè)計變更是否組織專家論證、是否對設(shè)計變更的工程造價進行測算，審核報批手續(xù)是否完善。6、工程預(yù)付款、進度款、工程變更及簽證費用、工程索賠等是否按規(guī)定程序，經(jīng)施工單位申請及監(jiān)理、建設(shè)單位審核并出具審核意見后支付；項目建設(shè)單位有否建立相應(yīng)的工程款支付管理臺帳。

（五）竣工決算階段審計。

1、工程竣工結(jié)算金額是否正確、真實、符合規(guī)定。2、驗收過程是否符合操作規(guī)程和流程，各類資料是否分類立卷并妥善保管，資產(chǎn)交付是否及時、程序是否合規(guī)。3、竣工決算報告編制是否合理、準確、全面。4、概算調(diào)整是否經(jīng)審批、依據(jù)是否充分；超概算的原因分析后，是否存在擅自擴大規(guī)模、提高標準或擅自調(diào)整生產(chǎn)性投資和非生產(chǎn)性投資規(guī)模的比例的現(xiàn)象。

三、工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計應(yīng)予關(guān)注的三個問題

（一）應(yīng)制定科學(xué)、合理的審計實施方案。工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計是一項非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，假如沒有周密、全面、具體的審計實施方案，沒有事前明確審什么、怎么審，沒有明確項目建設(shè)相關(guān)各方職責(zé)定位和工作機制，那么，跟蹤審計的質(zhì)量、效率和作用就將大打折扣，勢必影響工程建設(shè)項目的進度、質(zhì)量和資金投入。

（二）應(yīng)建立全過程跟蹤審計工作聯(lián)席會議制度。在工程項目建設(shè)過程中，應(yīng)定期召開有設(shè)計、監(jiān)理、施工、基建管理、審計等部門或組織參加的跟蹤審計情況分析聯(lián)席會，即時通報過程跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同研究、分析出現(xiàn)問題的原因，提出解決問題的方法和整改措施，把各種隱患消除在萌芽狀態(tài)。通過聯(lián)席會議，消除不同方的誤解和偏見，構(gòu)筑理解機制、化解一切矛盾，促使建設(shè)各方增強協(xié)作意識、強化工作合力，推進工程項目建設(shè)保質(zhì)、保量、按時完成任務(wù)。

（三）應(yīng)建立現(xiàn)場巡查、備查機制。審計人員應(yīng)經(jīng)常深入項目施工現(xiàn)場，實時掌握工程進度、工程變更、隱蔽工程施工、技術(shù)工藝、工程物資情況等第一手資料，熟悉工程計量規(guī)則及相關(guān)費用的測算、審核辦法，并做好相關(guān)記錄，為高質(zhì)量、高效率實施全過程跟蹤審計奠定良好基礎(chǔ)。

總之，全過程跟蹤審計在工程項目建設(shè)中，對其進度、質(zhì)量、安全和造價目標的全面實現(xiàn)，均能發(fā)揮極為重要的作用。我們必須不斷加大全過程跟蹤審計力度，不斷創(chuàng)新發(fā)展和健全完善審計機制與體制，不斷提升審計人員專業(yè)水平，注重實戰(zhàn)中的技巧與方法，促使全過程跟蹤審計的職能作用得到全面充分發(fā)揮，使其為企業(yè)經(jīng)營管理創(chuàng)造更加可觀的經(jīng)濟價值和品牌價值。

（作者單位：福建中煙工業(yè)有限責(zé)任公司）