萬海平 幸昌盛

項目背景

2012年10月，根據(jù)省審計廳授權， 高安市審計局派出審計組對某公司2011年度財務收支進行審計。該公司生產經(jīng)營需要大量松圓木、毛竹等建材。審計人員在對該公司購買松圓木、毛竹所附育林基金專用票據(jù)審計時，發(fā)現(xiàn)育林基金專用票據(jù)及所蓋印章有偽造嫌疑，經(jīng)移送該市公安機關偵查，認定為假印章、假票據(jù)案，犯罪嫌疑人沈某已由公安機關向檢察院起訴。這是該局成立以來移送的首例假印章、假票據(jù)案例。

1.蛛絲馬跡不放過。

根據(jù)審計計劃安排，審計組進點公司進行審計。該公司為國有重點煤炭企業(yè)，企業(yè)主營煤炭，以瘦、貧煤為主，在礦井巷道中需要大量松圓木、毛竹等建材。為保護森林資源，促進林業(yè)可持續(xù)發(fā)展，國家規(guī)定對采伐銷售林木的單位和個人要按照林木產品計費價格的10%計征繳納育林基金，由各設區(qū)市、縣（市、區(qū)）林業(yè)主管部門按照管理權限負責收取。在審計實施方案中，審計組將公司購買松圓木、毛竹是否存在漏繳育林基金問題作為審計的重點之一。審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)一個奇怪現(xiàn)象，該公司購買松圓木、毛竹應繳納的育林基金不但沒發(fā)現(xiàn)漏繳，反而是多繳，有的批次多繳高達4萬余元。審計人員心里很納悶。按常理，生意人以利潤最大化為目的，多繳育林基金，那不是傻子？在同公司有關人員交談中得知，供應商是當?shù)厝?，基本上屬強賣性質，但公司要求必須提供繳交育林基金專用票據(jù)才能結算貨款。作為提供貨源的供應商，必須到當?shù)亓謽I(yè)主管部門繳交育林基金才能取得專用票據(jù)。一般情況下，當?shù)亓謽I(yè)主管部門開出的繳交育林基金專用票據(jù)都是按國家規(guī)定比例計征，為什么會存在每批次的繳交金額比應繳數(shù)都要大現(xiàn)象呢？該供應商繳交育林基金專用票據(jù)從何而來？審計人員決定從票據(jù)來源的合法性進行突破。

2.深挖細查現(xiàn)“原形”。

審計人員對該公司購買的松圓木、毛竹所附育林基金繳交票據(jù)進行仔細核查，發(fā)現(xiàn)湖南省某基層檢查站的印章，分別在湖南省和江西省印制的育林基金專用票據(jù)上出現(xiàn)的怪現(xiàn)象。針對這一細枝末節(jié)的線索，審計組高度重視，初步分析，印章和票據(jù)來源可能有問題。

為進一步收集線索，審計組將審計重點確定為驗證印章所在單位。按照確定的方向，兩張連號的“江西省育林基金征收專用票據(jù)A票”引起了審計人員的懷疑。其中一張0308918號，蓋有“高安市某木材檢查站財務專用章”圓章，該票據(jù)中所繳育林基金金額大小寫不相符；另一張為0308917號，蓋有模糊不清的“兩金一費”方章。“兩金”中的“更改資金”收費項目早已取消，不存在“兩金”之說，制假嫌疑明顯。從蛛絲馬跡中找到了真憑實據(jù)之后，審計人員十分欣慰，立即將這兩張涉案票據(jù)復印，次日即到高安市林業(yè)局進行調查核實。經(jīng)查，這兩張票據(jù)的號碼，在高安市以及宜春市范圍內均未發(fā)放使用，所蓋某檢查站印章與單位提供的原章比對有差異?！皟山鹨毁M”方章，在高安市從未使用過。審計組認為，木竹經(jīng)銷商有偽造公章、專用票據(jù)，偷逃育林基金嫌疑，并及時將情況向局主要領導匯報。

由于銷售方是個體戶，審計手段有限，難以進一步查清，經(jīng)局黨組研究，決定移送公安機關偵查，追究有關人員法律責任。

3.利欲熏心受嚴懲。

經(jīng)過審計人員和公安機關協(xié)同行動，一起偽造國家機關印章、專用票據(jù)犯罪案件終于現(xiàn)出原形。原來，嫌疑人沈某在經(jīng)營竹木時，必須向被審計的該煤炭企業(yè)提供“育林基金”征收專用票據(jù)才能結到圓木貨款，而其所提供的松圓木無該種法定票據(jù)。于是，沈某利欲熏心，動起了歪腦筋，想偽造假印章、假票據(jù)，結取貨款。經(jīng)高安市公安局刑警大隊偵查，查明嫌疑人沈某購買偽造假印章三枚，假“育林基金”征收專用票據(jù)三本，自2010年12月26日至2011年10月25日使用三枚假印章和七張假專用票據(jù)，偷逃育林基金18 855元。公安機關收繳了沈某的假印章和未使用的假專用票據(jù)，為國家挽回了可能造成的重大基金損失。犯罪嫌疑人沈某已由公安機關向檢察機關起訴，等待他的將是法律的嚴懲。

審計啟示

國家行政機關和企事業(yè)單位、社會團體的印章和票據(jù)，具有嚴肅的法律效力，有嚴格的管理辦法。偽造印章、票據(jù)或使用偽造的印章、票據(jù)，都屬于違法行為。打擊偽造印章、票據(jù)或使用偽造的印章、票據(jù)行為，通常是公安部門的職責。不過，審計人員的“火眼金睛”，也可以讓假印章、假票據(jù)現(xiàn)出原形。這個案例啟示我們：

1.遇事冷靜思考。實施方案要求審計人員對公司購買松圓木、毛竹是否存在漏繳育林基金問題進行審計。審計中，不但沒發(fā)現(xiàn)漏繳，反而是多繳。碰到這種現(xiàn)象，審計人員一開始心里很煩燥，感覺有點迷茫。但經(jīng)過認真分析，靜下心來思考，認為多繳育林基金于理不合。但供應商又必須提供繳交育林基金專用票據(jù)才能結算貨款。有的個體私營企業(yè)只要求價格便宜，不要求提供繳交育林基金票據(jù)，供應商自然會有多余的票據(jù)，但也不可能多得離奇，應從票據(jù)來源的合法性進行突破。按照這個思路，在票據(jù)中找到了蛛絲馬跡，挖出了犯罪嫌疑人。這就啟示著我們審計人員遇到問題要冷靜思考，多問個“為什么”，才能找出產生問題的原因和解決問題的方法。

2.轉變審計觀念。傳統(tǒng)的審計觀念中審計人員注意力比較多集中在有無擠占挪用專項資金，有無貪污、私設“小金庫”等問題，對繳交基金的專用票據(jù)的真假較少涉及，對公安機關打擊的假印章更不會去關注。要轉變審計觀念，發(fā)揮審計查錯糾弊、去偽存真的作用。

3.做足審前“功課”。審計工作者要分清假印章、假票據(jù)，揭露其“障眼法”背后的違法違規(guī)行為，應該做足審前“功課”，在審計每一家單位之前，應該詳細了解其業(yè)務性質、分析業(yè)務范圍及業(yè)務審批流程，才可能真正做到“火眼金睛”，讓假印章、假票據(jù)無處藏身，現(xiàn)出“原形”。（作者單位：高安市審計局）