李城漳

近年來，隨著城市建設(shè)投入力度的逐年加大，綠化景觀工程投資已占有相當(dāng)比重，各級政府對環(huán)保治理方面的重視力度空前加大。扎實有效開展綠化工程結(jié)算審計，提高投資效益，已經(jīng)成為固定資產(chǎn)投資審計工作重點內(nèi)容之一。

一、綠化景觀工程的特點

作為工程審計的一部分，綠化景觀工程擁有其不同于其他工程審計的特點，概括地說就是“兩性”、“兩難”：

（一）綠化景觀工程具有附屬性

目前來看，政府投資的綠化景觀項目，一般采取的是專項資金的方式，綠化工程往往作為某個固定資產(chǎn)投資工程項目的附加和補(bǔ)充，在整體工程建設(shè)前期并沒有相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的設(shè)計，或者僅做了一筆預(yù)備費，有些甚至工程前期并沒有相關(guān)預(yù)算。這些都給工程招投標(biāo)和后期結(jié)算造成了客觀上的阻礙。

（二）綠化景觀工程具有變更隨意性

綠化景觀工程施工過程中出現(xiàn)最多的情況就是對景觀工程主材的品種以及數(shù)量進(jìn)行隨意的變更。導(dǎo)致這些變更的原因是多方面的，例如：為了取得良好的視覺效果可以進(jìn)行變更，為了針對施工環(huán)境的變化進(jìn)行變更等等。

（三）綠化景觀工程季節(jié)性強(qiáng)，施工期短，養(yǎng)護(hù)成本掌控難

綠化景觀工程往往需要根據(jù)固定資產(chǎn)投資項目的工程施工進(jìn)度確定自身的施工時間，同時還需滿足整體工程竣工日期，有時候施工時間變動太大，導(dǎo)致景觀工程所使用的苗木品種都需進(jìn)行相應(yīng)的改變。即使施工完成后還需確保滿足特定要求的花期和苗木成活率，這些影響花草養(yǎng)護(hù)成本的因素往往都難以把握。

（四）綠化景觀工程造價控制難

建設(shè)單位和監(jiān)理單位關(guān)于綠化園林方面的專業(yè)人員匱乏，加上監(jiān)督人員本身的責(zé)任心不強(qiáng)等因素往往造成施工現(xiàn)場監(jiān)管不到位，造價控制不力。景觀工程的主材品類繁多，價格跨度大，特別是近年來高檔喬木，規(guī)模喬木以及特殊樹齡的景觀樹種越來越多。如何詢價，如何審核，凡此種種都給工程結(jié)算制造了困難。另外，專門從事綠化園林的專業(yè)施工隊伍較少，各施工隊伍間的管理水平也不盡相同。如何剔除不合理的施工成本暫時也缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。甚至綠化景觀工程作為某個大型活動的子工程，活動結(jié)束主要花木移撤，現(xiàn)場滅失，工程結(jié)算審計在無現(xiàn)場的情況下進(jìn)行，困難程度不言而喻。

二、綠化景觀工程審計的重點

盡管困難很大，但綠化景觀工程審計必須做好，現(xiàn)階段須把握以下三個審計重點：

（一）審核綠化景觀工程的合法性合規(guī)性

對于符合須公開招投標(biāo)條件的項目，必須有齊備的招投標(biāo)資料，這類問題在綠化景觀工程審計時顯得尤為突出。由于綠化景觀工程的特殊性以及人們認(rèn)識的局限性，相當(dāng)一部分須招投標(biāo)的項目采用的是直接發(fā)包的形式進(jìn)行運作的，有些將綠化景觀工程人為拆分，使之達(dá)不到招投標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，此類例子屢見不鮮。例如，將一年的花卉合同拆分成若干花期的合同，將一條路的景觀工程拆分成若干段簽訂合同。

有些項目雖然經(jīng)過招投標(biāo)，但是仔細(xì)審核就會發(fā)現(xiàn)其招標(biāo)說明書、結(jié)算書、合同條款卻在重要事項上卻存在不一致的地方。這些都是重要的審計風(fēng)險點，審計人員必須提高警惕。

（二）分清綠化景觀工程審計的主次

綠化景觀工程中，主材占款占結(jié)算總金額的比重較大，因此綠化景觀工程結(jié)算的重點在于主材，其他的諸如定額套用相對較為簡單，定額套項也不多，涉及喬木的應(yīng)注意相關(guān)規(guī)格，涉及花卉的應(yīng)注意是否帶土球或花盆等即可。

針對主材的審計主要關(guān)注三個方面：

1.主材數(shù)量的審核。要確定主材即主要苗木的數(shù)量，一般分兩步進(jìn)行：

第一步：掌握合同中約定的數(shù)量、施工單位要求結(jié)算的數(shù)量以及建設(shè)方竣工驗收報告和簽證單上的數(shù)量，對比分析，找出風(fēng)險點。

第二步：當(dāng)規(guī)模小時可直接人工現(xiàn)場清點，當(dāng)規(guī)模大時也可以采取人工現(xiàn)場清點，但為了降低工作強(qiáng)度最好分情況采用不同的方式確定數(shù)量。當(dāng)目標(biāo)喬木、花卉種植具備一定的標(biāo)準(zhǔn)化密度且總體種植面積容易確定時，可通過單位面積密度估算；當(dāng)苗木屬于調(diào)撥苗木，審計人員可通過要求取得全部的調(diào)撥資料以及詢問相關(guān)人員形成詳細(xì)的取證記錄來確保調(diào)撥苗木的數(shù)量是公允的。

2.主材價格的審核。要確定主材即主要苗木的價格，一般采用如下三種方法：

第一，信息價法。和其他工程結(jié)算審計一樣，信息價內(nèi)公布了近百種苗木的價格，這些苗木價格范圍廣泛，可信度較高，現(xiàn)階段《江西省工程造價信息》已經(jīng)是一個月公布一次，只要是里面包括的苗木，按月取價既方便又快捷，是理想的選擇。但是值得注意的是，畢竟信息價限于篇幅，很多苗木并沒有包含在內(nèi)，而且隨著園林綠化的發(fā)展，新品種苗木，反季節(jié)苗木的品種層出不窮，單就苗木綠化這方面來說信息價中提及的苗木價格信息已經(jīng)越來越不全面，甚至已經(jīng)淪為確定價格的一種補(bǔ)充方式。

第二，市場詢價法。目前各個地市基本都有苗木花卉集中交易市場，通過深入這類交易市場，基本能夠得到綠化景觀工程一般品目較為真實的價格信息。且這類價格處于市場中間水平，施工單位一般比較容易接受。但是，針對某些特殊的品目，名貴的苗木，市場上本來就難覓其蹤，市場調(diào)查客觀的局限性也暴露無遺。

第三，網(wǎng)上詢價法。俗話說的好“有問題，找百度”，對于一些難以詢價的品目，網(wǎng)絡(luò)詢價往往取得不錯的效果。

此外，上文提及的調(diào)撥苗木，在取得其調(diào)撥數(shù)量的相關(guān)資料的同時，取得相關(guān)的調(diào)撥價格資料也是個不錯的取價方法。

3.主材品目的審核。主材苗木品種繁多，同一品種的花卉有時顏色不同價格也不一致，同一品種的喬木樹形不同、或者高度粗細(xì)不同價格波動也非常大，有些苗木因產(chǎn)地不同價格相差懸殊。審計人員必須深入現(xiàn)場，查找相關(guān)資料，對審計中涉及的景觀苗木的這些內(nèi)容做到了然于胸。對于做慣了其他工程審計的審計人員來說這些方面極有可能被忽略，而這些細(xì)節(jié)的不注意很可能使上面提及的數(shù)量和價格的確定變得毫無意義。

（三）養(yǎng)護(hù)費用的確定

綠化景觀工程審計還需關(guān)注的另一個重要方面就是養(yǎng)護(hù)費用，它的確定一般合同內(nèi)都有相關(guān)的約定，符合合同約定的一般按合同約定的條款支付相關(guān)的費用，但遇到合同未提及的一些特殊情況，審計人員應(yīng)慎重考慮。例如，花期的確定和延長，苗木成活率的保證，反季節(jié)種植費用，古樹養(yǎng)護(hù)，苗木損耗費用等等。這些費用的確定所需的相關(guān)的取證資料不僅要考慮其發(fā)生的真實性，還要考慮合理性和必要性。例如，若合同規(guī)定主材的合理損耗在合同簽訂之時就已經(jīng)默認(rèn)為施工方自己承擔(dān)，在沒有發(fā)生變更事項或相關(guān)不可抗力的情況下，就不能結(jié)算主材損耗。但如果因為主體工程提前竣工，導(dǎo)致綠化景觀工程的主材苗木為了竣工驗收進(jìn)行了反季節(jié)種植，該筆費用是合同內(nèi)不可預(yù)見的因素，就應(yīng)該進(jìn)行按標(biāo)準(zhǔn)給付。

（作者單位：潯陽區(qū)審計局）