羅占文

摘要：2010年4月26日，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。要求自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的所有上市公司實(shí)施。本文從內(nèi)控建設(shè)的實(shí)踐，論述如何做好內(nèi)控體系建設(shè)工作、建設(shè)實(shí)踐中遇到的問題及對推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)工作的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；建設(shè)

一、內(nèi)控體系建設(shè)的形勢背景

2010年4月26日，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系，要求自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的所有上市公司實(shí)施。為滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)對公司內(nèi)控的監(jiān)管要求，提升企業(yè)綜合管理水平，山西省重點(diǎn)上市公司，按照監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，穩(wěn)步實(shí)施內(nèi)控體系建設(shè)工作，促進(jìn)公司發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

二、推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)的實(shí)踐策略

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及18項(xiàng)應(yīng)用指引，是立足中國經(jīng)濟(jì)、社會、文化及管理的現(xiàn)實(shí)，無論是制度要求的口徑和范圍，還是具體要素和業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容及相互關(guān)系，參照世界主要市場經(jīng)濟(jì)體的通行做法，在保持框架大體一致的前提下，又有很多適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的特色。為推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)，使其落到實(shí)處，主要采取以下幾方面的實(shí)踐策略：

1.加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，為內(nèi)控體系建設(shè)提供有力保障

內(nèi)控建設(shè)包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動、控制手段三個方面，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實(shí)物流、人力流和信息流等各項(xiàng)業(yè)務(wù)。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)控的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識，影響著全體員工實(shí)施控制活動和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識和行為，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責(zé)任等?？刂苹顒影ㄙY金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告等9個方面。控制手段涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或管理包括全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等。為了確保公司內(nèi)控規(guī)范體系的建立、實(shí)施工作的順利貫徹，確保按照工作計劃在相應(yīng)時間點(diǎn)完成，公司在總部及子分公司都成立了以一把手為組長的領(lǐng)導(dǎo)組，總部由董事會秘書處負(fù)責(zé)內(nèi)控建設(shè)的具體事務(wù)，子分公司由審計部門為日常工作執(zhí)行部門的立體式工作機(jī)構(gòu)。

2.開展宣傳，實(shí)施培訓(xùn)，使內(nèi)控體系建設(shè)深入全體員工

為了確保公司內(nèi)控體系的建設(shè)、實(shí)施，通過持續(xù)的內(nèi)控宣傳，在全公司營造一種注重風(fēng)險防范、強(qiáng)化責(zé)任意識、崇尚誠實(shí)守信、積極履行社會責(zé)任的內(nèi)控文化，為全面貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系奠定良好的環(huán)境基礎(chǔ)。內(nèi)控建設(shè)工作需要全員參與，因而要著力培養(yǎng)全體員工的內(nèi)控意識。把內(nèi)控文化作為企業(yè)文化建設(shè)一部分，為內(nèi)控建設(shè)的實(shí)施建立良好的企業(yè)文化氛圍，使全體員工樹立內(nèi)控理念，掌握內(nèi)控知識，自覺地將內(nèi)控融入落實(shí)到日常工作中，構(gòu)筑起全員參與的內(nèi)控體系建設(shè)氛圍。

實(shí)施培訓(xùn)，培訓(xùn)范圍既涉及企業(yè)高管層、中層管理人員又面向相關(guān)操作人員，對相關(guān)人員進(jìn)行針對性的內(nèi)控知識及操作培訓(xùn)，提升公司管理層以及相關(guān)人員對內(nèi)控建設(shè)和實(shí)施的認(rèn)識，全面增強(qiáng)內(nèi)控意識和能力，為順利推行相關(guān)工作消除障礙。

3.梳理現(xiàn)行的治理架構(gòu)、執(zhí)行的制度、管理辦法、規(guī)范性文件及業(yè)務(wù)流程并與標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)控要求對標(biāo)，為內(nèi)控體系建設(shè)提供詳實(shí)的的基礎(chǔ)

公司在長期的發(fā)展過程中，形成了自己的管理模式，積累了豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，擁有大量的管理制度、管理辦法、規(guī)范性文件。開展內(nèi)控體系建設(shè)，要充分尊重公司歷史，發(fā)揚(yáng)優(yōu)勢，改進(jìn)不足，在現(xiàn)有管理工作基礎(chǔ)上提升管理水平。為此，通過全面收集整理梳理現(xiàn)有治理架構(gòu)、執(zhí)行的制度、管理辦法、規(guī)范性文件，現(xiàn)場調(diào)研梳理業(yè)務(wù)流程，與標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)控要求對標(biāo)，診斷發(fā)現(xiàn)并總結(jié)出公司管理經(jīng)營過程中存在的內(nèi)控缺陷，為內(nèi)控體系建設(shè)做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備。

仔細(xì)對標(biāo)公司現(xiàn)有管理架構(gòu)、管理辦法與現(xiàn)行法律法規(guī)、規(guī)則與標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)控規(guī)范之間的差異或沖突，分析原因，評估管理中存在的內(nèi)控風(fēng)險，完善并設(shè)計適合本公司標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制風(fēng)險矩陣，形成內(nèi)部控制流程及各流程控制點(diǎn)，提出整改方案，對現(xiàn)有的治理架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程進(jìn)行調(diào)整，對現(xiàn)執(zhí)行的制度、管理辦法、規(guī)范性文件做出相應(yīng)修訂，依內(nèi)控要求健全完善各項(xiàng)管理制度，優(yōu)化內(nèi)部信息系統(tǒng)，健全風(fēng)險評估機(jī)制，優(yōu)化風(fēng)險管控流程，建立內(nèi)控責(zé)任與員工績效考評相掛鉤的機(jī)制，編制公司內(nèi)控手冊并推廣應(yīng)用，為有效執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系提供依據(jù)。

4.內(nèi)控的具體實(shí)施和評價

完成內(nèi)控建設(shè)工作的計劃、調(diào)研、對標(biāo)、診斷、設(shè)計、推廣、缺陷整改等各項(xiàng)工作，為內(nèi)控具體實(shí)施作好了準(zhǔn)備工作，是確保內(nèi)控規(guī)范體系順利實(shí)施的重要前提。建立內(nèi)控評價和考核體系，是內(nèi)控工作實(shí)施的重要保證。以公司內(nèi)控手冊的實(shí)施為切入點(diǎn)，以流程建設(shè)為依托，在內(nèi)控體系建設(shè)的基礎(chǔ)之上，結(jié)合行業(yè)及企業(yè)的特點(diǎn)，通過實(shí)施精細(xì)化管理、增強(qiáng)風(fēng)險意識，不斷鞏固、穩(wěn)步提升公司管理水平，實(shí)現(xiàn)從單一制度管理向綜合性的管理體系轉(zhuǎn)變、從傳統(tǒng)管理向風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變、從職能管理向流程管理轉(zhuǎn)變、從事后監(jiān)督向過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，確保內(nèi)控建設(shè)工作取得實(shí)效。

三、內(nèi)控建設(shè)工作實(shí)踐中遇到的問題

內(nèi)控涉及到企業(yè)經(jīng)營的方方面面，雖然內(nèi)控應(yīng)用指引為公司進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)提供了方向，但在公司實(shí)際進(jìn)行內(nèi)控體系建設(shè)過程中，如何使內(nèi)控文化深入人心，內(nèi)控長效機(jī)制如何建立，都是公司在推行內(nèi)控過程不得不面臨的問題。

1.內(nèi)控長效機(jī)制的建立

公司往往為內(nèi)控工作投入了大量的人力、物力，通過內(nèi)控審計僅僅是這項(xiàng)工作的一個非常初步的工作成果，而對于內(nèi)控工作的更大的價值，監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒有提出明確的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，這就需要公司自己來挖掘，但由于公司可能前期對于內(nèi)控工作的認(rèn)識不到位，又缺乏專業(yè)的人才來提供支持，導(dǎo)致轟轟烈烈開展的內(nèi)控工作可能在實(shí)踐中成效不顯著。內(nèi)控要持續(xù)地完善，哪怕只是“每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)”，也要不斷地提高，不斷地拓展，才能為企業(yè)的持續(xù)提升管控水平提供保障。

2.內(nèi)控文化的培育

設(shè)計內(nèi)控制度只是內(nèi)控建設(shè)工作的開端，而執(zhí)行內(nèi)控制度是內(nèi)控建設(shè)工作的核心。內(nèi)控是一個極富彈性的制度，倘若管理層忽視了內(nèi)控制度對企業(yè)的重要保障作用，不身體力行，不在企業(yè)內(nèi)部積極培育和推行內(nèi)控文化的建立，使內(nèi)控的執(zhí)行變成所有管理層和員工的自覺行為，其結(jié)果可能導(dǎo)致企業(yè)走向混亂。

四、對推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)工作的建議

對于上市公司貫徹實(shí)施內(nèi)控規(guī)范的工作，從證監(jiān)會、交易所到證監(jiān)局從組織培訓(xùn)、制定實(shí)施方案方面都開展大量的工作，從上市公司的角度來說，希望監(jiān)管機(jī)構(gòu)在公司以后推進(jìn)內(nèi)控工作的過程中，能提供如下支持：

1.制定發(fā)布行業(yè)相關(guān)技術(shù)指引

由于財政部制定的內(nèi)控應(yīng)用指引是針對所有行業(yè)和所有類型的企業(yè)，因此必然犧牲了一些具有行業(yè)特性的特殊控制手段和控制措施，在內(nèi)控建設(shè)過程中，公司希望借鑒其他公司內(nèi)控的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，尤其是同行業(yè)中的先進(jìn)做法，希望相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以總結(jié)特殊行業(yè)的一些特殊控制手段和控制措施，并制定成技術(shù)指引發(fā)布給相關(guān)企業(yè)參考。

2.提供平臺供大家交流內(nèi)控的經(jīng)驗(yàn)

監(jiān)管機(jī)構(gòu)組織一些關(guān)于內(nèi)控的交流平臺，使各上市公司或者相似類型企業(yè)互相學(xué)習(xí)和交流。

參考文獻(xiàn)：

[1]王保平等編著.企業(yè)內(nèi)部控制操作實(shí)務(wù)與案例分析，2010.7

[2]巴銀編輯.財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及配套指引，2010.7

（作者單位：大同煤業(yè)股份有限公司）