楊曉

摘 要：近年來，隨著消費(fèi)者消費(fèi)觀念的改變和信用卡繳稅問題的提出，推出一種便利且可操作的納稅方式顯得勢(shì)在必行。信用卡是一個(gè)很好地載體，在此基礎(chǔ)上，是不是存在一種更為合適的類似的金融工具呢？基于此， “稅收信用卡”的設(shè)想呼之欲出。

關(guān)鍵詞：銀行信用卡 稅收信用卡 稅收原則 可行性

“稅收信用卡”是什么概念？你在搜索引擎中輸入，不會(huì)出現(xiàn)百度百科，而是得到一系列相似的結(jié)果，如“交購置稅可以刷信用卡嗎？”、“信用卡可以用于支付房產(chǎn)稅費(fèi)嗎”等等占據(jù)整個(gè)頁面。這種現(xiàn)象無不說明用信用卡繳稅需求的存在性與我國稅款征收方式的不完善，才導(dǎo)致了納稅人的不便與困惑。而我國稅收被界定為“國家或政府為向社會(huì)提供公共品，憑借政治權(quán)利，按照法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，參與社會(huì)產(chǎn)品或國民收入的分配，無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式”，其中“滿足社會(huì)公共需要”是其根本目的，但是我們從廣大納稅者的呼聲來看，它并沒有完全實(shí)現(xiàn)其初衷。基于此，筆者在此提出“稅收信用卡”這一說法，由于它在現(xiàn)實(shí)中還不存在，只是筆者一種理想化的設(shè)想，不免存在其缺陷與局限性，因此在這里僅供參考。

設(shè)想中的稅收信用卡是普通銀行卡與信用卡的結(jié)合體。首先，我們對(duì)銀行信用卡進(jìn)行初步分析，通俗地說，就是銀行提供給用戶的一種先消費(fèi)后還款的小額信貸支付工具。即當(dāng)你的購物需求超出了你的支付能力或者你不希望使用現(xiàn)金時(shí)，你可以向銀行借錢，這種借錢不需要支付任何的利息和手續(xù)費(fèi)。換句話說，信用卡就是銀行答應(yīng)借錢給你的憑證。信用卡可以告訴你：你可以借銀行多少錢、需要什么時(shí)候還，你還可以在信用卡沒有錢的情況下，直接從ATM機(jī)中取出現(xiàn)金。

稅收信用卡與銀行信用卡有著很大的聯(lián)系但也存在區(qū)別。聯(lián)系在于二者都是以信用為基礎(chǔ)而取得的可用于支付購買的一種能暫時(shí)滿足消費(fèi)者超額需求和調(diào)節(jié)國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的手段。公民作為一個(gè)平等的個(gè)體，只要公民在收入穩(wěn)定并達(dá)到規(guī)定的收入標(biāo)準(zhǔn)下，都可以申請(qǐng)辦理稅收信用卡，根據(jù)其信用程度允許其一定額度的透支，但前提是稅收信用卡中納稅人必須預(yù)存一筆固定不動(dòng)的銀行存款，以避免個(gè)別投機(jī)取巧的納稅人透支后經(jīng)久不償還，導(dǎo)致因追不回存款而造成的稅款流失。這筆固定不動(dòng)的存款應(yīng)和公民的收入水平相配比，銀行將根據(jù)用戶的收入水平分級(jí)，級(jí)次越高，固定存款額越高；區(qū)別在于稅收信用卡同時(shí)繼承了普通銀行卡可以從中獲得相應(yīng)存款利息的功能，這與銀行信用卡是截然不同的。從理論上來講，稅收信用卡滿足了亞當(dāng)·斯密的平等原則、便利原則和最少征收費(fèi)用原則。

斯密的平等原則認(rèn)為，“每個(gè)國家的公民，都應(yīng)盡量按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護(hù)下享有的收入的比例，繳納賦稅，以維持政府?！盵1]而稅收信用卡的分級(jí)性——收入水平越高固定存款額越高恰恰體現(xiàn)了這一點(diǎn)。不過這必然會(huì)打擊高收入者的納稅積極性，為了彌補(bǔ)這一缺點(diǎn)和提高納稅人的納稅積極性，我們根據(jù)普通銀行卡存款付息的功能，稅收信用卡可按照人們固定的存款額分級(jí)后，級(jí)別越高相應(yīng)的利息就會(huì)越高，同時(shí)可以透支的額度就越大。這與銀行固定的利息率有差別，而這種差別就促使人們渴望獲取高級(jí)別的稅收信用卡，與此同時(shí)銀行存款相應(yīng)的也會(huì)增多，就算是商業(yè)銀行恐怕也拒絕不了這種誘惑吧？

就利息而言，稅收信用卡似乎改變了稅收的無償性特征，因?yàn)檎畬⒁袚?dān)銀行給予獎(jiǎng)勵(lì)納稅人那一部分的利息，從表面上看稅收的取得就不是“無償”的了，即在形式上納稅人好像是占了政府便宜，在繳納應(yīng)納稅款的同時(shí)，還獲取了“額外收入”。但實(shí)際上并沒有，銀行支付給納稅人的這部分利息其實(shí)是政府所取得的稅收收入為全體納稅人提供的社會(huì)秩序、公共安全和基礎(chǔ)設(shè)施等公共產(chǎn)品和服務(wù)中的一部分，只不過這部分拿出來的利息有效地讓納稅人消除了其負(fù)擔(dān)感以及從無償性征稅后體驗(yàn)到的具體的個(gè)人利益，這樣做的好處是一方面降低了納稅人的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”[1]，另一方面也提高了納稅人的納稅積極性，保證了政府的稅收，可謂是“互惠互利”。

便利原則和最少征收費(fèi)用原則在在稅收信用卡上體現(xiàn)的是再明顯不過了。它無需納稅人親自繳納，而是采用銀行代扣代繳的形式納稅，同時(shí)給予了納稅人和征稅人極大便利。從納稅人的角度看，這種形式極大地簡化了傳統(tǒng)繁雜的納稅手續(xù)，它只需納稅人存入一筆固定存款即可，這給納稅人節(jié)約了時(shí)間和精力去從事社會(huì)大生產(chǎn)，從而有效解決了因納稅環(huán)節(jié)繁雜而造成的低效率與納稅人對(duì)納稅的抵觸等問題；從政府的角度看，發(fā)行稅收信用卡一方面降低了征稅成本——人工成本和材料成本，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的征收方式不僅包括按章征收，一些特殊情況下還需派人催繳，這就致使了高昂的人工成本，并且一些零星小額稅款的征收也是相當(dāng)一筆“不劃算”的稅款征收，若使用稅收信用卡繳稅，則可以大大降低政府的征稅成本。另一方面，政府只要和銀行建立起一個(gè)完善的征稅系統(tǒng)，則可以方便地掌控納稅人的情況，比起傳統(tǒng)的征收方式那當(dāng)然要便利不少。我們納稅的原則是盡可能地使從納稅人那里征收的稅款等于最終國家的收入，而且這種方式避免了征稅人員和納稅人的直面沖突，有利于和諧社會(huì)的發(fā)展。 因此這些就給稅收信用卡的發(fā)行提供了一種相當(dāng)大的可能性。

上述只是筆者對(duì)稅收信用卡發(fā)行的一系列理論分析，實(shí)際施行起來必然存在很多問題，但是就可行性來講，它還是存在諸多可能。希望有一天，納稅人可以不為納稅皺眉頭，而是以一種舒適自由的消費(fèi)心態(tài)履行納稅義務(wù)，征稅人也不必懷著忐忑的心情去完成征稅任務(wù)。到那一天，稅負(fù)痛苦指數(shù)榜上也許就找不到我們中國了。