葉全高 唐義龍

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是國家治理中監(jiān)督控制系統(tǒng)的有效實(shí)施方式，是對國家治理中決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)的有效制約和監(jiān)督。當(dāng)前，開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，是黨的“十八大”會議重要思想的具體措施和有效保證，是加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督工作的一個重要環(huán)節(jié)，是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政，從源頭上預(yù)防和治理腐敗的一項(xiàng)重要舉措，是推進(jìn)依法行政、依法治國的有效手段。針對新時期黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作實(shí)際，這就要求審計部門要主動變革經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的理念、內(nèi)容方法，把握黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展趨勢，更新觀念，積極創(chuàng)新，切實(shí)提高黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的成果和效益。筆者通過幾年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作實(shí)踐，歸納出新形勢下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)把握好如下幾個內(nèi)容和方法：

一、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容

1.被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。主要包括：本級政府和上級主管部門下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和各項(xiàng)財政財務(wù)指標(biāo)。財政財務(wù)指標(biāo)主要包括：資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)增長率、資產(chǎn)保值增值率、專項(xiàng)資金（基金）支出率、財經(jīng)（計劃）目標(biāo)和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成率等。

2.預(yù)算執(zhí)行情況及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性情況。主要審計：執(zhí)行政府財政預(yù)算和國家財政法規(guī)情況；資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的真實(shí)、合法、完整性；預(yù)算外資金、專項(xiàng)資金管理、使用、效益情況；財政資金領(lǐng)撥和繳納情況；內(nèi)控制度的建立、健全與執(zhí)行情況等。

3.重大經(jīng)濟(jì)決策情況。包括重大的對外投資、基本建設(shè)、招商引資、企業(yè)改革、改組、改制、出臺的宏觀經(jīng)濟(jì)管理措施及制度建設(shè)等。

4.被審計領(lǐng)導(dǎo)干部遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律規(guī)定情況。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體內(nèi)容是：

（1）主要經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)指標(biāo)完成情況；

（2）預(yù)算（或財務(wù)計劃）執(zhí)行情況；

（3）預(yù)算外資金收支和管理情況；

（4）專項(xiàng)資金（基金）的管理和使用情況；

（5）國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況；

（6）債權(quán)債務(wù)情況；

（7）內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效性；

（8）重大經(jīng)濟(jì)決策、實(shí)施和效益情況；

（9）領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉潔從政情況。

通過以上事項(xiàng)的審計，分析黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間主要工作目標(biāo)的完成情況以及遵守國家財經(jīng)法紀(jì)的情況，分清領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，全面、客觀地評價黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

二、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要方法

對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計，主要是通過對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核，財政財務(wù)收支真實(shí)、合法、效益性和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策及遵守廉政規(guī)定情況進(jìn)行審計，找出規(guī)律性的東西和事物的內(nèi)在聯(lián)系，根據(jù)審計情況進(jìn)行綜合分析，客觀公正地評價考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績。

1.關(guān)于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的審計方法。

通過對實(shí)際指標(biāo)同計劃預(yù)算指標(biāo)比較，本期實(shí)際指標(biāo)和上期的實(shí)際指標(biāo)比較，被審計單位的實(shí)際指標(biāo)和本行業(yè)先進(jìn)水平指標(biāo)比較，在更大范圍內(nèi)客觀、全面地評價審計責(zé)任人。運(yùn)用指標(biāo)進(jìn)行分析對比時，應(yīng)注意把握好指標(biāo)的適應(yīng)性。一般情況下，選用指標(biāo)以國家規(guī)定的或社會公認(rèn)的資產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)收益等指標(biāo)為主，以分項(xiàng)的具體經(jīng)濟(jì)活動指標(biāo)為輔。通過指標(biāo)的正確選用，對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財政財務(wù)收支以及經(jīng)營決策、管理決策等進(jìn)行全面的量化考核和綜合分析比較，以便客觀評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任?？己酥笜?biāo)時，因有的指標(biāo)是根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)而收集的，具有權(quán)威性，選用時則只須注明資料來源即可，審計可以不再進(jìn)行核實(shí)。

2.關(guān)于財政財務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計方法。

對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)、合法、效益情況的審計，以查證財務(wù)資料為主，一般運(yùn)用以下方法：

（1）行政經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥審計，主要采用審閱、核對、比較、復(fù)算、分析等方法；

（2）經(jīng)費(fèi)支出審計，主要采用審閱、核對、比較、復(fù)算、分析等方法，若內(nèi)控制度不健全，會計工作比較混亂，應(yīng)采用詳查法進(jìn)行審計；

（3）貨幣資金及銀行賬號的審計，主要采用突擊盤存、調(diào)節(jié)、核對、審閱、函證及賬戶分析等方法；

（4）預(yù)算外資金審計，主要采用審閱、核對、復(fù)算、函證及賬戶分析等方法；

（5）固定資產(chǎn)審計，主要采用盤存、核對、審閱及分析等方法；

（6）債權(quán)及債務(wù)審計，主要采用審閱、核對、函證及賬齡分析法；

（7）專項(xiàng)資金（基金）審計，主要采用審閱、核對、函證分析、復(fù)算等方法；

（8）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（責(zé)任目標(biāo)）完成結(jié)果審計，應(yīng)在審計以上內(nèi)容基礎(chǔ)上，主要采用核對、復(fù)算等方法。

3.重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策審計方法。

對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策審計，采用跟蹤法、重點(diǎn)法、公示法等。對經(jīng)濟(jì)決策程序進(jìn)行跟蹤審計，查證決策者在決策過程中是否做到?jīng)Q策程序合法，決策過程民主，決策結(jié)果科學(xué)。對任期內(nèi)具有重大影響的決策事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查，從最初的可行性調(diào)查開始，到?jīng)Q策過程、決策形成、決策實(shí)施、決策效益等情況進(jìn)行審計或調(diào)查。另外對一些特殊的經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)可通過向社會公示的方法進(jìn)行取證。對決策審計還可查閱相關(guān)會議紀(jì)要原件及相關(guān)記錄。

4.遵守廉政規(guī)定情況審計方法。

這要從兩個方面進(jìn)行審計：一是對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位遵守國家有關(guān)財經(jīng)紀(jì)律、財政法規(guī)、廉政規(guī)定的情況審計。具體審計主要采用前面所講的方法進(jìn)行，但涉及個人的廉政問題，要特別慎重，審計底稿也應(yīng)注意特別對待，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)辦、主管、審批等相關(guān)證據(jù)的收集要更加全面而穩(wěn)妥。二是對領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉政問題審計。這方面可通過一定范圍的公告、座談會、個別交流、審計查賬和調(diào)查等形式收集資料，然后進(jìn)行核實(shí)。但對領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉政規(guī)定的情況主要是通過對財政財務(wù)資料的審計，從賬面上收集證據(jù)。

誠然，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要想充分發(fā)揮審計監(jiān)督“免疫系統(tǒng)”的功能，還需與干部管理和監(jiān)督部門多方面加強(qiáng)合作，協(xié)同努力，切實(shí)使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提高到一個新的水平。

（作者單位：資溪縣審計局）