李玉映

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，醫(yī)療機(jī)構(gòu)衛(wèi)生體制改革的不斷深化和發(fā)展，社會對醫(yī)療衛(wèi)生的需求與日俱增，同時(shí)要求也越來越高，如何強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部管理、完善內(nèi)部機(jī)制，來提高醫(yī)院的技術(shù)水平、效益水平，醫(yī)院成本核算也越來越體現(xiàn)出它的重要性。本文針對醫(yī)院成本核算目前存在的問題及改善對策進(jìn)行了探討和分析。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；成本核算；問題；對策

成本管理是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容之一，一方面隨著醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域中引入市場機(jī)制，迫切要求醫(yī)院盡早實(shí)現(xiàn)集約型的經(jīng)濟(jì)增長方式，即在衛(wèi)生資源有限的情況下，依靠技術(shù)進(jìn)步、科學(xué)管理和結(jié)構(gòu)調(diào)整，降低成本，提高效率，向社會提供更多更好的衛(wèi)生服務(wù)；另一方面科學(xué)的成本核算與分析結(jié)果也是制定醫(yī)療機(jī)構(gòu)合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)。強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部管理、完善內(nèi)部機(jī)制，來提高醫(yī)院的技術(shù)水平、服務(wù)水平、效益水平，醫(yī)院成本核算和成本分析也越來越體現(xiàn)出它的重要性。

一、醫(yī)院成本核算概述

1.醫(yī)院成本核算的含義

醫(yī)院成本核算是指醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》有關(guān)成本費(fèi)用開支范圍的規(guī)定，對醫(yī)院在一定時(shí)期內(nèi)業(yè)務(wù)活動中實(shí)際所發(fā)生的各種醫(yī)療服務(wù)耗費(fèi)按照核算對象進(jìn)行記錄、歸集、匯總和分配，并計(jì)算醫(yī)療總成本和單位成本的經(jīng)濟(jì)管理過程，具有計(jì)劃、核算、分析、預(yù)算、控制、決策等功能。根據(jù)核算對象的不同，成本核算可分為科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。

2.醫(yī)院成本核算的作用

（1）對醫(yī)療耗費(fèi)的補(bǔ)償起到一定的作用

醫(yī)院是政府實(shí)行一定福利政策的公益性事業(yè)單位，同時(shí)又是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，醫(yī)療成本的高低能直接反應(yīng)出醫(yī)療價(jià)值中需要補(bǔ)償部分的多少，醫(yī)療成本核算可以為醫(yī)療業(yè)務(wù)耗費(fèi)的補(bǔ)償提供確切的補(bǔ)償數(shù)據(jù)和額度。這樣醫(yī)療機(jī)構(gòu)才能在市場經(jīng)濟(jì)中自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的模式下生存和發(fā)展。

（2）對醫(yī)院實(shí)行科學(xué)化管理、充分調(diào)動員工的積極性起到促進(jìn)的作用

實(shí)行成本核算，能把醫(yī)療服務(wù)的技術(shù)管理和經(jīng)濟(jì)管理結(jié)合起來，使醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量通過經(jīng)濟(jì)效益而量化，科室利益與醫(yī)療效果、經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，勞動價(jià)值與分配掛鉤，這樣科室和個(gè)人的責(zé)、權(quán)、利更加明確，成本核算結(jié)果又能反映科室真實(shí)的盈虧狀況，通過成本核算與分析，客觀反映了醫(yī)院科室各種成本產(chǎn)生與形成的過程，充分顯示了各核算科室的成本來源與構(gòu)成情況，在提高資源利用率、減少浪費(fèi)方面發(fā)揮導(dǎo)向作用，利于指導(dǎo)科室經(jīng)營決策，改變了原來只能在會計(jì)核算后醫(yī)院高層做出事后控制的被動局面，從而使醫(yī)院各科室能夠控制自己的可控成本，形成全面成本的核算體系，使醫(yī)院全體員工樹立成本和效益意識，形成人人關(guān)心醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、降低成本、減少浪費(fèi)、關(guān)心科室勞動成果的自覺性。

（3）為政府制定醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)提供有效的數(shù)據(jù)

醫(yī)院的收費(fèi)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)大多由國家宏觀制定指導(dǎo)價(jià)，醫(yī)院只有通過對醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的固定成本如大修費(fèi)、折舊費(fèi)，變動成本的藥品、衛(wèi)生材料及管理成本的測算，才能得到醫(yī)療項(xiàng)目的成本數(shù)據(jù)，通過醫(yī)院成本核算可以降低醫(yī)院的運(yùn)營成本，提高盈利水平，計(jì)算出真實(shí)、準(zhǔn)確的成本，幫助國家制定出科學(xué)、合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這樣就能使醫(yī)務(wù)人員的技術(shù)勞務(wù)價(jià)值通過醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的提高得到充分體現(xiàn)，并在醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)價(jià)格中逐步合理反映出來。

二、目前醫(yī)院成本核算存在的問題

1.沒有樹立正確的成本核算意識

在傳統(tǒng)觀念中，很多職工都認(rèn)為成本核算是財(cái)務(wù)部門的工作，對核算工作不夠支持，使得有些數(shù)據(jù)不太真實(shí)，致使核算結(jié)果不確切。有些職工甚至領(lǐng)導(dǎo)層把成本核算與分配獎金的概念簡單的等同起來，醫(yī)院成本核算要求將管理費(fèi)用及相應(yīng)的輔助費(fèi)用全部攤?cè)肱R床、醫(yī)技科室，這樣就會使科室很容易出現(xiàn)收不抵支的問題，令科室難以接受，在醫(yī)院日常管理中重醫(yī)療，輕管理的現(xiàn)象很是普遍，領(lǐng)導(dǎo)層成本核算意識的缺失將直接致使醫(yī)院維持成本的大幅上漲，降低醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

2.成本核算未能真正發(fā)揮其作用，且缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)

目前，幾乎所有醫(yī)院都進(jìn)行了成本核算，但其目的只是為了醫(yī)院績效考核和內(nèi)部獎金提供依據(jù)，對科室收支和工作量進(jìn)行簡單的測算，不能對每個(gè)科室真實(shí)的項(xiàng)目成本、病種成本、診次成本、目標(biāo)成本進(jìn)行系統(tǒng)、全面、真實(shí)的核算管理，且缺乏相應(yīng)完善規(guī)范的成本費(fèi)用核算資料和一定的檔案記錄。從而造成科室看到的只是收入及各項(xiàng)支出一些簡單的數(shù)據(jù)，而沒有更深層次的數(shù)據(jù)分析及進(jìn)一步控制成本的意見及建議，這就使成本核算失去了應(yīng)有的意義。形成這樣的局面，主要是迄今為止我國尚未建立起一套完整成熟的，專門針對醫(yī)院的成本核算理論。

3.科室成本沒有核算不到位，費(fèi)用分配不合理

以醫(yī)院原材料核算為例，醫(yī)院衛(wèi)生材料品種多、數(shù)量大，專業(yè)性強(qiáng)、質(zhì)量要求高，而且還處在不斷的更新?lián)Q代中的一些醫(yī)用衛(wèi)生耗材、化驗(yàn)試劑、骨科耗材、放射專業(yè)耗材以及口腔耗材都是流動資產(chǎn)的重要部分，有些醫(yī)院往往只注重抓業(yè)務(wù)收入，疏于對衛(wèi)生材料成本的管理，同時(shí)由于醫(yī)院內(nèi)部控制制度不健全，沒有將衛(wèi)生材料的使用和科室經(jīng)濟(jì)績效掛鉤從而造成衛(wèi)生材料的浪費(fèi)。

同時(shí)，醫(yī)院的管理費(fèi)用分配也存在問題，醫(yī)院的管理費(fèi)用是行政管理部門為組織和管理醫(yī)院業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的各種耗費(fèi)。按現(xiàn)行制度規(guī)定，管理費(fèi)用應(yīng)作為間接費(fèi)用按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進(jìn)行分?jǐn)?，但這種分?jǐn)偡绞酱嬖诤艽蟮牟缓侠硇?，不利于正確計(jì)算醫(yī)療服務(wù)和藥品經(jīng)營期間間接費(fèi)用的分配。且科室員工的積極性也調(diào)動不起來，沒有真正起到降本增效的作用。

4.成本核算網(wǎng)絡(luò)化管理水平低，尚須進(jìn)一步完善

醫(yī)院是個(gè)特殊的行業(yè)，其提供的醫(yī)療服務(wù)技術(shù)性強(qiáng)、種類繁多、分工精細(xì)、涉及部門廣，因此，對其進(jìn)行成本核算工作非常復(fù)雜，需要收集整理大量的數(shù)據(jù)和信息，實(shí)行成本核算對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的應(yīng)用是個(gè)必然趨勢，只有及時(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，才能為醫(yī)院管理決策提供可靠的依據(jù)。目前，有些醫(yī)院還處于手工處理的初級階段，有的醫(yī)院雖上了計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，但醫(yī)院各個(gè)部門的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)自成一體，成本核算軟件并沒有與醫(yī)院HIS系統(tǒng)和財(cái)務(wù)賬務(wù)處理系統(tǒng)端口對接，數(shù)據(jù)資源不能共享，導(dǎo)致相當(dāng)部分的成本核算工作還需手工錄入，不僅效率低，而且準(zhǔn)確性也較差，根本就無法滿足成本核算工作的需要。

三、改善成本核算的對策

1.強(qiáng)化成本核算意識

成本核算是一項(xiàng)全局性、綜合性的系統(tǒng)工程，涉及醫(yī)院到各部門、各科室以及每個(gè)職工的切身利益，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要從思想上認(rèn)識到位、工作上決策到位、資金上投入到位、徹底拋棄陳舊的重醫(yī)療、輕管理的經(jīng)營思想，充分認(rèn)識到成本核算不僅僅是現(xiàn)代醫(yī)院管理水平的象征，更是深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革、增強(qiáng)醫(yī)院競爭力，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。積極引導(dǎo)全院職工強(qiáng)化成本意識、效率意識和發(fā)展意識，把強(qiáng)化成本核算，降低醫(yī)療運(yùn)行成本，提高社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的理念融入到日常的管理工作中，注重成本核算工作的開展。

2.完善成本核算基礎(chǔ)工作

在成本核算工作開展前，要進(jìn)行徹底清產(chǎn)核資，摸清家底。首先要抽調(diào)專門人員對醫(yī)院各科室的全部資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)、盤查、登記，界定資產(chǎn)歸屬，計(jì)算出資產(chǎn)的凈值，確認(rèn)清剩余價(jià)值，確實(shí)保證賬實(shí)相符，同時(shí)對科室進(jìn)行二級庫管理，將其領(lǐng)用及實(shí)際使用的材料、耗材等登記、記錄，以明確材料的流向，同時(shí)每月將資料上報(bào)給成本核算小組將其使用情況與科室績效掛鉤。對醫(yī)院固定資產(chǎn)要嚴(yán)格按照規(guī)章制度來管理，制定出科學(xué)的購進(jìn)與維修保養(yǎng)計(jì)劃，做到按計(jì)劃采購，及時(shí)維修與保養(yǎng)，對達(dá)到報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備，及時(shí)按照規(guī)定程序進(jìn)行處理，控制設(shè)備的維修費(fèi)用，使醫(yī)院凈利潤達(dá)到最大。

3.提高成本核算的電算化水平

醫(yī)院要加大對計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息管理系統(tǒng)的投入，進(jìn)一步完善成本核算網(wǎng)絡(luò)化管理，引進(jìn)或開發(fā)出功能先進(jìn)科學(xué)的醫(yī)院成本核算管理軟件系統(tǒng)，使其不僅要與醫(yī)院HIS軟件接口實(shí)現(xiàn)連接，還要與醫(yī)院的賬務(wù)、人事、統(tǒng)計(jì)、物資系統(tǒng)很好的銜接，以加快基礎(chǔ)信息傳遞速度和實(shí)現(xiàn)信息資源的共享，從而降低醫(yī)院的醫(yī)療實(shí)施成本。醫(yī)院成本核算軟件即要具備能根據(jù)系統(tǒng)和用戶設(shè)定的成本核算方法、步驟，自動進(jìn)行成本計(jì)算，生成各種成本的信息，同時(shí)，還要具有與科室成本核算相配套的獎金核算的輔助功能，有較完善的成本計(jì)劃、預(yù)測、控制、考核、分析評價(jià)等功能，提高成本核算的工作效率和準(zhǔn)確性水平。

4.細(xì)化成本核算，明確分配方案

醫(yī)院的成本核算就是對業(yè)務(wù)發(fā)生的料、工、費(fèi)進(jìn)行合理的歸集和分配，而料、工、費(fèi)又涉及到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的方方面面，因此，制定出科學(xué)合理的衛(wèi)生材料費(fèi)用的開支預(yù)算，并嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，可以有效的避免開支過程中資源的浪費(fèi)，有利于節(jié)約醫(yī)院的成本，同時(shí)，還可以對衛(wèi)生材料進(jìn)行醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)化管理，增設(shè)材料的購入、調(diào)出、領(lǐng)用、盤存、退貨及月結(jié)程序，以明確材料的流向，科室使用與績效掛鉤，建立衛(wèi)生材料內(nèi)部控制制度，堅(jiān)持按月盤存制度，防止衛(wèi)生材料過多占用而致使采購成本的上升。在核定科室成本與收入時(shí)，實(shí)行質(zhì)量控制，分配上，應(yīng)對一線人員，特別是承擔(dān)任務(wù)較重的科室與人員采取一定的政策傾斜，保證分配的合理性。對于行政管理部門產(chǎn)生的管理費(fèi)用，具體分配可以采用職稱人員系數(shù)作為分?jǐn)傄罁?jù)，這樣科室高職稱的人越多，分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用就越多，科室成本也就相應(yīng)的提高，使得科室不得不充分利用現(xiàn)有人才，發(fā)揮人盡其才、才盡其用的作用，以較低人員成本，創(chuàng)造更多的收益，從而達(dá)到控制成本，提高效益的目的。

四、結(jié)論

醫(yī)院實(shí)行成本核算其目的是為了更好地利用現(xiàn)有人、才、物的資源，對醫(yī)院和醫(yī)療服務(wù)成本的核算與管理，更新醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的觀念，提高醫(yī)院全體員工的成本意識，減少浪費(fèi)，促進(jìn)醫(yī)院技術(shù)的進(jìn)步和醫(yī)學(xué)科學(xué)的發(fā)展，更好的為人民的健康服務(wù)，同時(shí)也不能僅僅為了節(jié)約成本而忽視醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和醫(yī)療技術(shù)水平，這就要求醫(yī)院在實(shí)施成本核算過程中，即不能單純的追求經(jīng)濟(jì)效益而不顧社會效益，也要防止為追求社會效益而不講經(jīng)濟(jì)效益的行為，只有將二者有機(jī)結(jié)合起來，才能保證醫(yī)院健康有序的正常發(fā)展。

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