王飛

摘要：近年來，會計原則一詞使用頻率越來越高，它在會計實務中所起到的作用也愈發(fā)突出。但是，我國現行的會計原則及其應用中都存在一些問題。本文認為會計原則應用中存在的問題需要從相關原則的具體應用找出思路。

關鍵詞：會計；會計原則；會計準則

美國的財務會計準則委員會對會計原則界定有兩個層次：基本原則和詳細會計原則及程序兩部分。在這之中操作限制的內容是“成本效益關系、重要性、謹慎性和行業(yè)特性”。詳細會計原則及程序中的基本假設、基本原則以及操作限制共同起作用。

一、會計原則中謹慎原則應用問題

可能正因認識到謹慎原則在我國現階段的必要性，在新頒布的《股份制會計制度》和會計準則中，謹慎原則得到更進一步的運用，其主要運用如下：

1.關于壞帳損失的處理

在市場經濟條件下企業(yè)的經營活動存在著大量的不確定因素，作為反映經濟業(yè)務的會計核算，在處理這些經濟業(yè)務時，不得不經常面對這些不確定性，長期以來大部分的不確定因素的會計處理并不完全符合權責發(fā)生制，比如壞帳費用。新制度以前都是在不計壞帳準備金的情況下，壞帳發(fā)生時經過層層審批和相當一段時間后直接計入壞帳費用，這是不符合收入與費用相配比的原則和權責發(fā)生制的，謹慎原則改變了這一現象。

2.關于加速折舊法的運用

謹慎性原則下的一些會計處理方法更有利于企業(yè)長期利益。新會計制度對加速折舊法的允許采用和折舊年限的重新修定無疑為企業(yè)提供了機會。固定資產的價值轉移是隨著有形損耗和無形損耗逐漸完成的，而其在使用年限內損耗程度不是平均的。實際情況是固定資產在全新時期效率很高，即在最初幾年提供的效益較多，而在固定資產變舊時效益較低，且需要較多的修理費用。基于以上原因折舊的方法應滿足收入和費用配比的原則，加速折舊滿足了這一要求，在加速折舊下能給企業(yè)帶來好處。

3.關于負債比率分析的運用

負債比率是指債務、資產和凈資產的關系。它反映企業(yè)償付到期債務的能力。通過一系列負債比率的分析，可以看出企業(yè)的資本結構是否健全合理，評價企業(yè)的長期償債能力。已獲利息倍數是指從債權人的立場出發(fā)，他們向企業(yè)投資的風險，除了計算資產負債率、審查企業(yè)借入資本占全部資本的比例以外，還要計算營業(yè)利潤是利息費用的倍數，利用這一比率，可以衡量債權人投入資本的風險。例如，已獲利息倍數指標反映企業(yè)經營收益為所需支付債務利息的多少倍。只要已獲利息倍數足夠大，企業(yè)就有充足的能力償付利息，否則相反。

二、從謹慎原則應用看我國會計原則應用問題

當前，我國對會計原則的應用還很不充分，程度也很有限，所以對于會計原則的正確認識和充分應用是當下我們必須要正視的一個問題。

1.有關會計原則的使用必須強調適度

任何事物的運用都必須講求適度原則，以謹慎原則為例。謹慎原則是對會計事項中存在的不確定因素進行處理的一種技術方法，它在預計風險及核算可能發(fā)生的損失，并促使企業(yè)均衡發(fā)展方面有一定的優(yōu)越性，但是因為它所面臨的對象是不確定的，所以謹慎原則的使用很可能使的核算資料方面存在彈性，致使如果產生不當的處理就會形成較大的消極作用。例如：一些不良企業(yè)通過人為方式調整成本、收入和成果的費用，致使虛增成本、虛減利潤，進而少給國家上繳稅利，形成偷稅漏稅現象。要避免在采用謹慎原則的過程中帶來一些不利的影響，那么必須注意適度運用謹慎性原則。總之，謹慎性原則的優(yōu)劣與否，很大程度上取決于對它運用程度的把握。

2.會計事項的不同情況采取不同的處理方式

我國企業(yè)應用謹慎原則，既要借鑒世界上其他國家的經驗，又要結合我國國情，對于會計事項中各種不確定性因素根據充分考慮損失和費用，高估負債，估低收益的要求，可以采取不同的會計處理方式，如對于不確定的或有事項（包括不確定的負債、損失和費用、收益），只要在編制會計報表之前已有顯著跡象表明可能發(fā)生，其金額可以合理估計，企業(yè)就應予以列帳，并在報表中加以反映；若發(fā)生的可能性不大或發(fā)生之可能性雖大，但金額無法合理估計者，則應在會計報表附注中說明這些不確定事項的性質，并估計可能的金額或說明無法合理估計金額之事實。只有這樣，才能使與企業(yè)有利害關系者能準確把握企業(yè)的財務狀況。

3.在堅持統(tǒng)一性的前提下給予企業(yè)一定的靈活性

運用謹慎性原則處理會計事項中的不確定因素，必須正確處理好統(tǒng)一性和靈活性的關系。強調統(tǒng)一性，是鑒于我國會計隊伍素質的水平還不很高，市場發(fā)育不夠健全，法制建設還不夠完善，國家和企業(yè)的風險承受能力也很有限。只有在國家主管部門統(tǒng)一規(guī)定的條件下應用，才能體現謹慎原則在貫徹執(zhí)行中的嚴肅性，確保謹慎原則用而不亂，用而有序，增強會計信息的可比性。在轉換企業(yè)經營機制、建立企業(yè)現代企業(yè)制度的過程中，企業(yè)的獨立法人地位將進一步加強，因此，在堅持統(tǒng)一性的前提下，國家可以考慮在應用謹慎原則方面給予企業(yè)一定的自主權，以便企業(yè)靈活處理會計事項中的不確定因素，降低經營風險，提高競爭能力。

參考文獻：

[1]財政部，企業(yè)會計制度2001，經濟科學出版社，2011

[2]財政部會計司編寫組，企業(yè)會計準則講解，人民出版社，2012.