張惠珍

摘要：當(dāng)前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家已十分普遍，我國稅收籌劃事業(yè)由于起步較晚，有著巨大的發(fā)展?jié)摿涂臻g。我國稅收籌劃的興起和發(fā)展，是納稅人觀念更新的產(chǎn)物，是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要、同國際接軌的產(chǎn)物。企業(yè)如何依托稅收法規(guī)，巧妙地運(yùn)用稅收杠桿，達(dá)到既減輕自身稅負(fù)又符合國家政策導(dǎo)向的目的，使企業(yè)享有更大權(quán)益，已成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收籌劃正由過去的“暗箱操作”逐漸變?yōu)椤瓣柟庾鳂I(yè)”，正式走上經(jīng)濟(jì)的前臺(tái)，成為企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需求。為了加快稅收籌劃的發(fā)展，必須根據(jù)國家稅收政策，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，增強(qiáng)籌劃意識(shí)，提高籌劃質(zhì)量，因人制宜、因地制宜、因時(shí)制宜、因事制宜，著力開展稅收籌劃。

稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)作出事先籌劃和安排，合法地減輕甚至免除自身承擔(dān)的或額外的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。

一、稅收籌劃具有以下特征

1.合法性。稅收籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)，是納稅人對(duì)稅法進(jìn)行精心研究和比較后進(jìn)行納稅最優(yōu)方案選擇，既是企業(yè)的合法權(quán)利，也是稅收政策加以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。

2.前瞻性。納稅人在經(jīng)營、投資、籌資等各種經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生之前，事先對(duì)各種方案的稅負(fù)進(jìn)行預(yù)測(cè)和籌劃，根據(jù)測(cè)算結(jié)果確定經(jīng)營行為的選擇、決策。

3.時(shí)效性。稅收籌劃必須立足現(xiàn)實(shí)，準(zhǔn)確把握當(dāng)前稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，及時(shí)調(diào)整和更新稅收籌劃方案，以獲取有利的籌劃時(shí)機(jī)和更大的經(jīng)濟(jì)利益。

4.目的性。納稅人納稅籌劃行為的目的包括：直接減輕稅收負(fù)擔(dān)、延緩納稅、無償使用財(cái)政資金以獲取資金時(shí)間價(jià)值、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等。

5.綜合性。稅收籌劃應(yīng)把握全局，綜合衡量，以求整體稅負(fù)最輕、長期稅負(fù)最輕，防止顧此失彼，前輕后重的現(xiàn)象。

6.專業(yè)性。專業(yè)性是指稅收籌劃是一門獨(dú)立性很強(qiáng)的科學(xué)，同時(shí)又涉及會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多個(gè)領(lǐng)域，有專門的部門和機(jī)構(gòu)從事這項(xiàng)業(yè)務(wù)。

二、企業(yè)在以下經(jīng)營活動(dòng)中可以選擇的稅收籌劃

1.采購過程

（1）納稅人的選擇。稅法對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)行差別待遇，其增值稅稅負(fù)也不同。其測(cè)算方法為：設(shè)A為不含稅購貨額，B為不含稅銷貨額。若一般納稅人的增值稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%，則當(dāng)B*17%-A*17%﹥B*3%，即A/B﹤82.35%時(shí)，此時(shí)選擇小規(guī)模納稅人，稅負(fù)較輕；而A/B﹥82.35%時(shí)，此時(shí)選擇一般納稅人，稅負(fù)較輕。

（2）運(yùn)輸方式的選擇。采購企業(yè)自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費(fèi)，可能會(huì)降低稅負(fù)。擁有自營車輛的采購企業(yè)，當(dāng)采購貨物自營運(yùn)費(fèi)中售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)化成代墊運(yùn)費(fèi)，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售貨對(duì)象的制約。對(duì)于售貨方來說，其只要能把收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改為代墊運(yùn)費(fèi)，就能為自己降低稅負(fù)。

（3）采購方式的選擇。這里的采購方式包括采購地點(diǎn)、采購對(duì)象和供應(yīng)商等。首先，采購貨物時(shí)要盡量取得增值稅專用發(fā)票，取得后要及時(shí)認(rèn)證抵扣，避免稅務(wù)處理不當(dāng)產(chǎn)生不應(yīng)有的損失。其次，在選擇供應(yīng)商時(shí)，除考慮信用關(guān)系、運(yùn)輸成本、洽談成本外，還要考慮供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，能夠取得哪種類型的增值稅發(fā)票，計(jì)算比較增值稅負(fù)擔(dān)高低。比較方法：普通發(fā)票單價(jià)為X，17%專用發(fā)票含稅單價(jià)為Y，考慮13.5%的稅費(fèi)附加，令二者相等，可得：YY/1.17*17%*（1+13.5%）=X，解得：Y/X =1.2。即：當(dāng)Y/ X=1.2時(shí)，兩者稅負(fù)相等；Y/X﹥1.2時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕；Y/X﹤1.2時(shí)，選擇一般納稅人稅負(fù)較輕。最后，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)稅收優(yōu)惠政策的利用，如購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，可按投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用投入產(chǎn)出的效益計(jì)算的納稅籌劃等。

2.生產(chǎn)過程

（1）生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇。同一產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)不同產(chǎn)品時(shí)，由于不同產(chǎn)品稅率高低不同，有的產(chǎn)品還可以減免稅，企業(yè)選擇產(chǎn)品稅率較低者或減免稅產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)可以節(jié)稅。

（2）生產(chǎn)費(fèi)用核算方式的選擇。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，計(jì)算出的存貨價(jià)值不同，成本不同，實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額不同，繳納的稅款也不同。一般來說，在物價(jià)下降時(shí)期，應(yīng)采用先進(jìn)先出法，采用該計(jì)價(jià)方法，期末存貨成本為最近成本，其價(jià)值較低，而本期銷售成本則較高，從而使應(yīng)納稅所得額也低，起到降低稅負(fù)目的；若物價(jià)上下波動(dòng)，則宜采用加權(quán)平均法，由此避免因各期利潤波動(dòng)而造成稅負(fù)變動(dòng)，使企業(yè)資金安排出現(xiàn)困難。

（3）折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響。稅法規(guī)定對(duì)于由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法計(jì)提折舊，采用不同的折舊方法所提取的折舊總額相同，但對(duì)使用年限內(nèi)各年的應(yīng)稅所得額影響不同，企業(yè)在享受減免稅優(yōu)惠年度應(yīng)選擇一般折舊方法，減少折舊額，但在不享受減免稅優(yōu)惠年度，應(yīng)選擇加速折舊，增加折舊額。

3.銷售過程

（1）混合銷售行為的稅種選擇。稅法規(guī)定事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。通過合理安排應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的比例，以此合理確定稅負(fù)分界點(diǎn)，達(dá)到少納稅的目的。

（2）銷售結(jié)算方式的選擇。對(duì)銷售結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃就是通過對(duì)取得收入的方式、時(shí)間以及計(jì)算方法的選擇和控制，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。

（3）促銷手段的選擇。對(duì)于折扣銷售，如果銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，可按折扣后的銷售額計(jì)算增值稅，否則按全額計(jì)稅；對(duì)于銷售折扣，由于發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，稅法規(guī)定一律不得從銷售額扣減；企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的營銷策略，選擇最有利的促銷手段，以降低納稅成本。

4.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置

組織機(jī)構(gòu)調(diào)整會(huì)給帶企業(yè)許多影響，包括經(jīng)營和納稅方面。因此，要在組織機(jī)構(gòu)調(diào)整之前進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，如分公司，則需匯總計(jì)入總公司計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?？偡种C(jī)構(gòu)要合并納稅， 而母子公司則是分別納稅。子公司由于是獨(dú)立的法人主體，獨(dú)立地承擔(dān)納稅義務(wù)，因此，可以享受到公司所在地的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于那些初創(chuàng)時(shí)期較長、受外界影響較大、短期無法盈利的行業(yè)，應(yīng)考慮設(shè)置分公司，這樣可以把公司擴(kuò)張的成本或是發(fā)生的虧損用于抵減總公司的利潤，從而減輕稅負(fù)；而對(duì)于那些盈利迅速的行業(yè)，則考慮設(shè)置子公司，這樣可以享受稅法中的優(yōu)惠待遇，在優(yōu)惠期內(nèi)的盈利無須納稅。

5.其他重大事項(xiàng)

企業(yè)在發(fā)生重大特殊業(yè)務(wù)時(shí)，也是進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的關(guān)鍵時(shí)期。因?yàn)闃I(yè)務(wù)重大，會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生很大的經(jīng)營和財(cái)務(wù)影響。如果企業(yè)能夠準(zhǔn)確掌握相關(guān)稅收政策，設(shè)計(jì)最優(yōu)籌劃方案，結(jié)合業(yè)務(wù)流程、稅收政策和會(huì)計(jì)處理，就可達(dá)到籌劃目的。如：不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資不需繳納營業(yè)稅，而如果出租則應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅，如果轉(zhuǎn)讓則可能涉及營業(yè)稅。同時(shí)，每轉(zhuǎn)讓一次，都要繳納印花稅、契稅，轉(zhuǎn)讓次數(shù)越多，稅收負(fù)擔(dān)越重，因此，應(yīng)盡量減少不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓次數(shù)，降低企業(yè)稅負(fù)，而對(duì)外投資，選擇不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)則優(yōu)于貨幣資金。

綜上所述，稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)的工程，其決策應(yīng)貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)、營銷、管理等所有活動(dòng)。因此決策時(shí)要系統(tǒng)籌劃，考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和成本，要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重，從中稅收優(yōu)惠方案中選擇最優(yōu)的方案。稅收籌劃時(shí)應(yīng)把握全局，綜合衡量，以求整體稅負(fù)最輕、長期稅負(fù)最輕，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。另外，稅收籌劃必須立足現(xiàn)實(shí)，準(zhǔn)確把握當(dāng)前稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，及時(shí)調(diào)整和更新稅收籌劃方案，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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