鄭蕊蕊

摘 要 貨幣資金是企業(yè)流動性較強(qiáng)、控制難度較高的資產(chǎn)。貨幣資金失去有效控制是企業(yè)普遍存在的問題，而大多數(shù)貪污、受賄、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為都與之相關(guān)。為了解決這個問題，必須建立和完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度，提高會計管理水平，同時也必須加強(qiáng)對會計人員的管理。

關(guān)鍵詞 貨幣資金 內(nèi)部控制 措施

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的常見問題

（一）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理存在的漏洞

1、更改憑證金額，虛構(gòu)報賬內(nèi)容。會計或其他經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，趁機(jī)更改發(fā)票、收據(jù)上的金額、貪污相應(yīng)款項(xiàng)，或通過添加和虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，將現(xiàn)金據(jù)為己有。

2、收款不開任何憑據(jù)。出納或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會，在收入現(xiàn)金時既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有。

3、開出票據(jù)不一致。出納或收款人員開票時利用套寫或假復(fù)寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污差額部分。

4、銷毀票據(jù)、盜用發(fā)票。會計或出納人員銷毀現(xiàn)金收入的票據(jù)，從而將票款私吞，或用盜取的發(fā)票向客戶開票，重復(fù)收款或報銷。

5、少列、多列總額。出納或收款人員故意將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計數(shù)計錯，致使現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)少于支出日記賬合計數(shù)，從而將多余庫存現(xiàn)金占為己有。

（二）銀行存款收支業(yè)務(wù)管理存在的漏洞

1、私自提現(xiàn)、支票套物。會計或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購商品、物品，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金或所購商品、物品據(jù)為己有。

2、涂改銀行對賬單。出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。

3、私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票。財務(wù)人員將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。

4、多頭開戶，套取利息，截留公款。會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機(jī)會，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，對收進(jìn)的款項(xiàng)存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據(jù)為己有。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)的職務(wù)分離

貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求是實(shí)行錢賬分管，即將經(jīng)營貨幣資金業(yè)務(wù)的人員與記錄這些業(yè)務(wù)的人員分離。

1、出納或收款員不能既收款又同時負(fù)責(zé)開發(fā)票或收據(jù)，應(yīng)與開票員的職責(zé)分離。如果企業(yè)規(guī)模小，人員配備不齊全，則應(yīng)有專人負(fù)責(zé)發(fā)票或收據(jù)的核對工作。

2、貨幣資金實(shí)物收付及保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納員負(fù)責(zé)處理，其他職員不得接觸未經(jīng)支付的貨幣資金。

3、規(guī)模較大的企業(yè)，出納員應(yīng)將每天收支現(xiàn)金數(shù)登記在現(xiàn)金出納備查簿?，F(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬應(yīng)由其他人員登記。規(guī)模較小的企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿。由出納登記，但現(xiàn)金總賬的登記工作須由其他職員擔(dān)任。

4、負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)賬的人員不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入賬的工作；負(fù)責(zé)應(yīng)付款項(xiàng)賬的人員不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬的工作。

5、保管支票簿的職員不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬。

（二）庫存現(xiàn)金控制

企業(yè)庫存現(xiàn)金必須控制在規(guī)定限額之內(nèi)，收入的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行，當(dāng)天未及時送存的現(xiàn)金應(yīng)集中存放在保險箱內(nèi)?，F(xiàn)金收入不得坐支。出納員應(yīng)做到庫存現(xiàn)金"日清月結(jié)"，主管部門或負(fù)責(zé)人應(yīng)對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期的檢查。

（三）銀行存款控制

1、所有銀行存款戶的開設(shè)需有正式的批準(zhǔn)手續(xù)，同樣，銀行存款戶的終止也需得到正式的批準(zhǔn)。對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定，不能在同營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開立賬戶，或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶，也不能將單位公款以個人名義私存，以防有人在開設(shè)銀行存款戶中為個人謀取私利。

2、負(fù)責(zé)銀行對賬單調(diào)節(jié)和銀行存款賬面余額的職員不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務(wù)，以防止應(yīng)記但未記入企業(yè)收入賬或支出賬的不正當(dāng)行為再次被掩蓋起來。

（四）定額備用金控制

企業(yè)對一些頻繁發(fā)生的日常小額零星支出，可建立定額備用金制度加以控制。其基本要求是：確定應(yīng)建立哪些定額備用金，例如，確定差旅費(fèi)、工資備用金等。

確定每筆備用金的金額。確定備用金的保管人。各備用金的保管人不能同時負(fù)責(zé)其他備用金、現(xiàn)金收入和支出的審批以及該項(xiàng)備用金的補(bǔ)充和支付記錄。備用金的使用必須有發(fā)票等原始憑證來證實(shí)該筆支出。原始憑證應(yīng)由備用金使用者的審核人簽字。在某些情況下，備用金支付必須得到事先批準(zhǔn)。

（五）財務(wù)印章控制

一是保護(hù)財務(wù)印章的安全。對保管印章的人進(jìn)行備案，并對每一次使用都作記錄，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需要的全部印章，嚴(yán)禁未經(jīng)批準(zhǔn)在票據(jù)上簽章。二是在不使用時，印章必須與支票分開存放。

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（作者單位：東營職業(yè)學(xué)院）