竇中麗

摘要：研究企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，對(duì)于建立有效的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，提出了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題與對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)控制；問(wèn)題；對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠避免或降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，能夠從源頭上治理腐敗，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立對(duì)于完善整個(gè)內(nèi)控體系可以發(fā)揮舉足輕重的作用，國(guó)家雖有明文規(guī)定企業(yè)必須建立內(nèi)部控制制度，不少企業(yè)卻沒(méi)有建立和健全內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)人員內(nèi)部牽制制度，造成會(huì)計(jì)人員與審批人員、經(jīng)辦人員以及保管人員職責(zé)不分、權(quán)限不明的狀況。企業(yè)在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售的各個(gè)環(huán)節(jié)存在著嚴(yán)重的漏洞，缺少有效的內(nèi)部控制制度，致使會(huì)計(jì)信息失真。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全

長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)普遍存在著內(nèi)部控制制度不健全，財(cái)務(wù)管理薄弱的現(xiàn)象，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒(méi)有覆蓋企業(yè)中所有部門(mén)和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。許多企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制簿弱，造成會(huì)計(jì)核算不實(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)工作秩序混亂，讓企業(yè)蒙受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

3.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

現(xiàn)在很多企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置很不合理，企業(yè)對(duì)所屬部門(mén)的資產(chǎn)缺乏全面的管理和控制，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源和信息資源比較分散，不利于發(fā)揮企業(yè)的規(guī)模效益。企業(yè)集團(tuán)與所屬部門(mén)之間缺乏信息交流，各個(gè)部門(mén)之間缺乏配合與協(xié)作，不能實(shí)現(xiàn)資源共享，不利于協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮，無(wú)法作出合理的經(jīng)營(yíng)決策。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)原則

1.合法性原則

應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的要求以及企業(yè)的實(shí)際情況制訂、完善并落實(shí)本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

2.有效性原則

應(yīng)當(dāng)約束企業(yè)所有內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員，不得擁有超過(guò)內(nèi)部控制的權(quán)力，將合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制落到實(shí)處，提高其有效性。

3.全面性原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)崗位，將控制措施和手段落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，盡可能加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度這一張“網(wǎng)”的密度，使各項(xiàng)工作和業(yè)務(wù)在這一張“網(wǎng)”內(nèi)有條不紊地進(jìn)行運(yùn)作。

三、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的方法

1.實(shí)行不相容職務(wù)分離

不相容職務(wù)指的是如果由一個(gè)人擔(dān)任，出現(xiàn)差錯(cuò)和弊端的可能性就會(huì)增加，應(yīng)當(dāng)設(shè)置2—3個(gè)人擔(dān)任相應(yīng)職務(wù)。合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督相互制約的機(jī)制，記帳、審批、經(jīng)辦、保管人員的工作職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互約束。具體措施如下：（1）記錄收款與保管現(xiàn)金職務(wù)分離；（2）貨款支出與記帳的職務(wù)分離；（3）存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸?shù)嚷殑?wù)與付款職務(wù)分離；（4）存貨的收發(fā)與記帳職務(wù)相分離；（5）開(kāi)具銀行支票與掌管簽章職務(wù)相分離；（6）發(fā)票開(kāi)具與收款職務(wù)相分離。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制

該方法要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)的工作授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。這樣，不但各部門(mén)分工明確，而且崗位責(zé)任明確，能清楚體現(xiàn)各職能部門(mén)和工作人員應(yīng)有的職權(quán)和應(yīng)負(fù)的責(zé)任。一旦某個(gè)環(huán)節(jié)出了問(wèn)題，就應(yīng)當(dāng)追究負(fù)有責(zé)任的有關(guān)部門(mén)和人員，以實(shí)現(xiàn)控制的職能。

3.建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

該制度要求單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制訂適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的實(shí)效性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

四、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行的好壞將直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。通過(guò)以上對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在問(wèn)題的分析及基本原則的闡述，我們可以從以下幾方面進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

1.保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和可靠性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度則是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，而會(huì)計(jì)記錄控制則是整個(gè)會(huì)計(jì)控制的核心，它主要對(duì)會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性、可靠性實(shí)施監(jiān)督管理，它所包含的內(nèi)容非常廣泛，如：會(huì)計(jì)憑證填制制度，賬簿登記制度，財(cái)產(chǎn)清查制度，賬簿核對(duì)制度，原始記錄保管以及合理的會(huì)計(jì)政策和程序等。會(huì)計(jì)記錄的填寫(xiě)都要符合一定的格式和規(guī)定，會(huì)計(jì)記錄的規(guī)范性為內(nèi)部審核提供了有利條件，會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性與完整性對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和建立科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度具有重要作用。

2.貫徹不相容職務(wù)分離原則

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，它是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行的好壞將直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，貫徹不相容職務(wù)分離原則是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，必須合理設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位，明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé)與權(quán)限。將財(cái)務(wù)工作與會(huì)計(jì)工作實(shí)行分離，會(huì)計(jì)人員的工作職責(zé)是負(fù)責(zé)提供會(huì)計(jì)信息，記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表，財(cái)務(wù)人員的工作職責(zé)是籌資、融資以及制定財(cái)務(wù)計(jì)劃等；一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)具有兩個(gè)以上的經(jīng)辦人員完成，出納人員只負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款的收付與登記工作，不應(yīng)涉及往來(lái)賬、壞賬及銷(xiāo)售業(yè)務(wù)；企業(yè)支票與銀行印章不能由出納員一人保管，以防虛開(kāi)支票或挪用公款，從而防止舞弊。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的控制與管理

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨和因特網(wǎng)的廣泛應(yīng)用，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可以對(duì)繁瑣的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理、傳輸、分析，內(nèi)部控制規(guī)章制度可以通過(guò)計(jì)算機(jī)程序固定化，增加了透明度，減少人為因素，可以實(shí)現(xiàn)人工無(wú)法做到的“人盯人”的內(nèi)部監(jiān)控，伸長(zhǎng)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的“手”。嚴(yán)格控制操作者的權(quán)限，設(shè)置多級(jí)安全保密措施來(lái)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專(zhuān)管，明確各自的責(zé)任。積極推進(jìn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的一體化，運(yùn)用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)流程一體化，逐步實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的信息流、物流、資金流的集成和數(shù)據(jù)共享，保障企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的規(guī)范化與高效化。

綜上所述，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)，能否建立一套行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展具有重要意義。目前，針對(duì)對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中缺乏有效控制，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，存在盲目決策、管理混亂給國(guó)家、企業(yè)、社會(huì)公眾利益造成重大損失的情況，究其原因都是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化。因此，必須建立有效的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。（作者單位：中國(guó)聯(lián)合通信有限公司商丘分公司）

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[2]樊利平.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，財(cái)會(huì)通訊，2006，（02）