劉若青

摘 要：目的：討論短期投資取得的核算、股利和利息的核算、期末計價及短期投資處置的核算。方法：查閱文獻資料并結合經(jīng)驗進行歸納總結。結論：短期投資，可以得到高于銀行存款利息的股利收入、利息收入或價差收入。短期投資具有投資收回快，風險小，變現(xiàn)能力強，機動而靈活的特點。

關鍵詞：短期投資 取得 股利和利息 期末計價 處置 核算

中圖分類號：F8 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2013）03（a）-0225-01

短期投資是指企業(yè)購入能夠隨時變現(xiàn)，并且持有時間不超過一年（含一年）的有價證券以及不超過一年（含一年）的其他投資，包括各種股票、債券、基金等。下面將短期投資取得的股利和利息等分析匯報如下。

1 短期投資取得的核算

短期投資在取得時應以初始投資成本計價，即按取得投資的實際成本計價。

短期股票投資的實際成本由買價、傭金和印花稅等組成；短期債券投資的實際成本由買價和傭金組成。企業(yè)為進行投資而將款項存入證券公司時，借記“其他貨幣資金”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)進行短期投資時，借記“短期投資”賬戶；貸記“其他貨幣資金”賬戶。

（1）如短期股票投資所支付的款項中，包含已宣告而尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應從成本中予以扣除，將其作為應收股利處理。為此，購入的股票應以買價減去應收股利，再加上購買股票時所發(fā)生的傭金和印花稅人賬。

例1華嘉化工國際貿(mào)易公司6月15日購入東風公司股票8000股，每股面值1元。購入市價每股為6.50元，價款52000元。另以交易金額的2‰支付傭金，2‰支付印花稅，款項一并以證券公司存款付訖。東風公司已于6月10日公布分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，定于6月20日起按6月19日的股東名冊支付，作分錄如下：

借：短期投資一股票投資50608

借：應收股利—— 東風公司1600

貸：其他貨幣資金—— 存出投資款52 208

俟收到東風公司分派現(xiàn)金股利時，再借記“其他貨幣資金”賬戶；貸記“應收股利”賬戶。

“短期投資”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)購入時能隨時變現(xiàn)并準備在短期內(nèi)變現(xiàn)的有價證券。它包括各種股票和債券等。在取得各種有價證券時記入借方；處置各種有價證券時，記入貸方；余額在借方，表示企業(yè)可隨時變現(xiàn)的各種有價證券的實有數(shù)額。

2 短期投資股利和利息的核算

短期股票投資在收到被投資公司分派的現(xiàn)金股利時，應作為投資成本的收回，屆時借記“其他貨幣資金”賬戶；貸記“短期投資”賬戶。

例1華嘉化工國際貿(mào)易公司持有新亞公司股票10000股，4月2日收到新亞公司發(fā)放的現(xiàn)金股利，每股現(xiàn)金股利0.15元。作分錄如下：

借：其他貨幣資金—— 存出投資款1500

貸：短期投資—— 股票投資1500

被投資公司宣告分派股票股利時，投資企業(yè)不需作賬務處理。俟被投資公司分派股票股利時，投資企業(yè)應做好備查記錄，增加被投資公司股票的股數(shù)。

短期債券投資收到利息時，除了轉銷取得時已記入“應收利息”賬戶的數(shù)額外，其余部分應作為投資成本的收回，沖減“短期投資”賬戶。

3 短期投資的期末計價

短期投資的期末計價是指期末短期投資在資產(chǎn)負債表上反映的金額。

由短期投資而取得的股票和債券在取得時是按實際成本計價的，然而在證券交易市場上股票和債券的價格會不斷地發(fā)生變化，企業(yè)在期末應對短期投資進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求采用成本與市價孰低法進行計價，合理地預計各項短期投資可能發(fā)生的損失。

成本與市價孰低法是指在期末將短期投資的成本與市價進行比較，選擇低者作為短期投資的計價標準。市價是指在證券市場上掛牌的交易價格。在具體計算時，應按期末證券市場上的收盤價作為市價。

采用成本與市價孰低法計價時，通常按單項投資計算，即采取按每一短期投資的成本與市價孰低計算提取跌價準備的方法。

倘若當期短期投資市價低于成本的金額大于“短期投資跌價準備”賬戶的貸方余額，應按其差額提取跌價準備；倘若當期短期投資市價低于成本的金額小于“短期投資跌價準備”賬戶的貸方余額，應按其差額沖減已計提的跌價準備；倘若當期短期投資市價高于成本，應在已計提的跌價準備的范圍內(nèi)沖回。

【例】開端服裝進出口公司“短期投資跌價準備”賬戶余額為零，現(xiàn)持有飛龍公司股票15000股，太陽神公司股票10000股，每股賬面價值分別為5.60元和6元。

（1）2003年6月30日，飛龍公司股票每股市價為5.50元，太陽神公司股票每股市價為5.80元，計提短期投資跌價準備，作分錄如下：

借：投資收益—— 股權投資收益3500

貸：短期投資跌價準備3500

（2）2003年9月30日，飛龍公司股票市價為5.65元，太陽神公司股票市價為5.75元，本公司持有的股票數(shù)量不變，沖減已計提的跌價準備。作分錄如下：

借：短期投資跌價準備1000

貸：投資收益—— 股權投資收益1000

“短期投資跌價準備”是資產(chǎn)類賬戶，它是“短期投資”的抵減賬戶，用以核算企業(yè)提取的短期投資跌價準備。提取時，記入貸方；短期投資市價回升或出售時，記入借方；余額在貸方，表示短期投資跌價準備的實有數(shù)額。

4 短期投資處置的核算

當股票和債券市價上揚時，企業(yè)為獲得收益，或因現(xiàn)金不足，可以通過出售短期投資收回現(xiàn)金。出售時，可能因市價上漲而獲利，也可能因市價下跌而遭受損失。企業(yè)出售股票時，也要按一定比例支付傭金和印花稅，出售債券時要按一定比例支付傭金，從而發(fā)生出售費用。出售股票、債券的價格減去其出售費用是出售股票、債券的凈收入。若出售股票、債券的凈收入大于股票、債券的賬面價值即為投資收益；反之，若出售股票、債券的凈收入小于股票、債券的賬面價值，則為投資損失。無論是投資收益，還是投資損失，均通過“投資收益”賬戶核算。

已提取短期投資跌價準備的股票和債券，在出售時，按取得的出售凈收入借記“其他貨幣資金”賬戶；按已提取的跌價準備借記“短期投資跌價準備”賬戶；按其成本貸記“短期投資”賬戶；將短期投資出售凈收入和計提的跌價準備之和與短期投資成本的差額記入“投資收益”賬戶。

“投資收益”是損益類賬戶，用以核算企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失。企業(yè)取得投資收益或將投資凈損失結轉“本年利潤”賬戶時，記入貸方；發(fā)生投資損失或將投資凈收益結轉“本年利潤”賬戶時，記入借方。

5 結論

外貿(mào)企業(yè)在經(jīng)營過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)暫時的閑置現(xiàn)金，為了充分發(fā)揮現(xiàn)金的運用效率，可以在證券交易市場上購買其他企業(yè)發(fā)行的股票、債券進行短期投資，以得到高于銀行存款利息的股利收入、利息收入或價差收入。由于股票、債券的流動性強，一旦企業(yè)需要使用現(xiàn)金時，可以隨時將這些股票、債券在證券交易市場上出售，收回現(xiàn)金。

因此短期投資具有投資收回快，風險小，變現(xiàn)能力強，機動而靈活的特點。

參考文獻

[1] 宋獻中，熊楚熊.公司理財[M].杭州：浙江人民出版社，2000.

[2] 方春霞，穆培林.談談短期投資及其跌價準備的計提[J].財會研究，2005（7）.