摘要：會(huì)計(jì)集中核算制度是實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)委派制的一種高級(jí)形式，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度的主要目的是為了加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)政資金管理，從源頭上保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效，實(shí)現(xiàn)遏制貪污腐敗的目的。隨著會(huì)計(jì)集中核算制度在各地的推行，地方事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理得到了進(jìn)一步加強(qiáng)，會(huì)計(jì)核算體系也進(jìn)一步規(guī)范，對(duì)于預(yù)防和治理事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)腐敗起到了十分重要的作用。但同時(shí)，由于地方事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管控方面的制度不完善，會(huì)計(jì)集中核算的配套制度不健全，對(duì)于財(cái)政支出改革的認(rèn)識(shí)尚未能完全統(tǒng)一，因而會(huì)計(jì)集中核算制度在推行和實(shí)踐的過(guò)程中也出現(xiàn)了很多問(wèn)題。文章通過(guò)梳理事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度運(yùn)行的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)踐中出現(xiàn)的問(wèn)題，探討了進(jìn)一步完善的對(duì)策及建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會(huì)計(jì)集中核算制度 問(wèn)題 對(duì)策

我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)集中核算制度是從政府會(huì)計(jì)人員管理的會(huì)計(jì)委派制發(fā)展而來(lái)，主要是指政府在保證資金的所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)的自主權(quán)不變的前提下成立會(huì)計(jì)中心，同時(shí)取消同級(jí)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)銀行賬戶(hù)，裁撤同級(jí)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)崗位，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行集中辦理，監(jiān)督會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的一種集會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督和服務(wù)于一體的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理形式。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)管理實(shí)行的是財(cái)政分配、單位包干、分散核算的制度。這種事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期可以發(fā)揮很好的作用，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制已由單一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向多種所有制體制轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)行為更為多樣，財(cái)務(wù)往來(lái)也更加復(fù)雜，但由于其會(huì)計(jì)人員的人事控制權(quán)不受上級(jí)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)管就無(wú)從談起。因此，必須從根本上改變這一財(cái)政資金的監(jiān)督和管理形式，會(huì)計(jì)集中核算制度由此應(yīng)運(yùn)而生。會(huì)計(jì)集中核算制度的確立，是適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)下加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)管和遏制經(jīng)濟(jì)腐敗工作的需要，為國(guó)庫(kù)管理制度的深入改革創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)環(huán)境，不僅有利于加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)政資金的監(jiān)督和管理工作，規(guī)范了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，提高財(cái)政資金的使用效益和針對(duì)性，而且進(jìn)一步提高了對(duì)事業(yè)單位的理財(cái)能力和工作效率，對(duì)于促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)透明，遏制經(jīng)濟(jì)腐敗具有十分重要的作用。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算成效

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)管理實(shí)行的是財(cái)政分配、單位包干、分散核算的制度。各事業(yè)單位自行設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，任免會(huì)計(jì)人員，并直接領(lǐng)導(dǎo)了會(huì)計(jì)人員的日常工作，會(huì)計(jì)人員地屬于服務(wù)單位，對(duì)本單位直管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。上級(jí)財(cái)政部門(mén)僅對(duì)事業(yè)單位任用的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)資格、專(zhuān)業(yè)技能等方面進(jìn)行管理，對(duì)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有進(jìn)行直接的領(lǐng)導(dǎo)。由此衍生出的會(huì)計(jì)核算體系存在多種弊端，會(huì)計(jì)人員也就無(wú)法按照崗位職責(zé)和法律對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)上的監(jiān)督管理。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制已由單一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向多種所有制體制轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)行為更為多樣，財(cái)務(wù)往來(lái)也更加復(fù)雜。在此背景下，依然沿用原有的財(cái)務(wù)管理體系已然無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體系變革。

會(huì)計(jì)核算制度實(shí)行后，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)被集中到會(huì)計(jì)中心進(jìn)行統(tǒng)一的管理核算，中心配備業(yè)務(wù)能力好、素質(zhì)強(qiáng)的專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算技術(shù)，依照會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，大大提高了會(huì)計(jì)核算工作的效率和質(zhì)量，保證了會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、透明性、及時(shí)性和完整性。

（二）強(qiáng)化了會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期形成的會(huì)計(jì)核算體系，各事業(yè)單位自行設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，任免會(huì)計(jì)人員，并直接領(lǐng)導(dǎo)了會(huì)計(jì)人員的日常工作，會(huì)計(jì)人員地屬于服務(wù)單位，對(duì)本單位直管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。上級(jí)財(cái)政部門(mén)僅對(duì)事業(yè)單位任用的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)資格、專(zhuān)業(yè)技能等方面進(jìn)行管理，對(duì)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有進(jìn)行直接的領(lǐng)導(dǎo)。由此造成了不少事業(yè)單位始終存有“真賬假做，假賬真做，查出是你的本事，查不出是我的運(yùn)氣”的僥幸心理，賬務(wù)私設(shè)亂設(shè)，對(duì)上級(jí)隱匿財(cái)務(wù)收入，私設(shè)小金庫(kù)，形成了混亂的賬務(wù)管理亂象，貪污浪費(fèi)嚴(yán)重，行賄受賄屢見(jiàn)不鮮。

會(huì)計(jì)集中核算取消同級(jí)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)銀行賬戶(hù)，裁撤同級(jí)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)崗位，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行集中辦理，集中監(jiān)督會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)之后，鏟除了事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的“暗箱操作”的土壤，形成了會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的“陽(yáng)光作業(yè)”。各事業(yè)單位的日常經(jīng)濟(jì)往來(lái)，收支用取等財(cái)務(wù)行為都必須通過(guò)會(huì)計(jì)核算中心的賬號(hào)，在中心專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督下進(jìn)行。加強(qiáng)了事業(yè)單位遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的法律法規(guī)和組織紀(jì)律的意識(shí)，從源頭上避免了違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為的發(fā)生，確保了事業(yè)單位財(cái)政收支的合理性、針對(duì)性和合法性。

（三）提高了事業(yè)單位財(cái)政資金的使用效益

長(zhǎng)期以來(lái)為適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制要求所形成的會(huì)計(jì)分散核算制度，導(dǎo)致事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理弊端層出，事業(yè)單位財(cái)務(wù)開(kāi)支名目繁多，標(biāo)準(zhǔn)五花八門(mén)，特別是資金的分散使用，極易在各單位形成閑置資金，形成可用資金的浪費(fèi)；另一方面是財(cái)政部門(mén)調(diào)度事業(yè)單位閑置資金難度大，急用資金緊張。

會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)行之后，事業(yè)單位的財(cái)政資金全部集中在核算中心統(tǒng)一的核算賬戶(hù)中，改變了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理弊端層出的局面，有利于財(cái)政部門(mén)隨時(shí)準(zhǔn)確掌握各單位資金的結(jié)余情況，及時(shí)對(duì)剩余的專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行上繳使用，財(cái)政部門(mén)對(duì)閑散資金的調(diào)度更為靈活；同時(shí)，會(huì)計(jì)集中核算制度也改變了事業(yè)單位財(cái)務(wù)開(kāi)支名目繁多，標(biāo)準(zhǔn)五花八門(mén)的混亂現(xiàn)象，有效提高了資金的使用效率。

（四）保障了預(yù)算編制的科學(xué)合理，有利于專(zhuān)款專(zhuān)用

會(huì)計(jì)集中核算制度的建立，規(guī)定了會(huì)計(jì)中心所有的支付行為僅以事業(yè)單位的預(yù)算指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)，任何事業(yè)單位沒(méi)有在預(yù)算之內(nèi)的支付申請(qǐng)或者是超預(yù)算指標(biāo)的支付申請(qǐng)，會(huì)計(jì)核算中心都無(wú)權(quán)撥付款項(xiàng)，此外，各事業(yè)單位的所有開(kāi)支在單位審核之后都要提交會(huì)計(jì)中心進(jìn)行復(fù)審入賬，這就達(dá)到了強(qiáng)化部門(mén)預(yù)算約束的目的，保障了各單位在進(jìn)行預(yù)算時(shí)的科學(xué)性和合理性；對(duì)于政府進(jìn)行的采購(gòu)資金的支付，均由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一結(jié)付，采購(gòu)資金直達(dá)供應(yīng)商，減少了中間的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，加快了資金的周轉(zhuǎn)使用效率，保障了專(zhuān)項(xiàng)資金的專(zhuān)門(mén)使用，從一定程度上杜絕了貪污受賄行為的發(fā)生。

二、會(huì)計(jì)集中核算在實(shí)行中遇到的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)集中核算相關(guān)法律與實(shí)際情況脫節(jié)

會(huì)計(jì)集中核算制度是加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金管理的一項(xiàng)新的舉措，改變了長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)管理的弊端。然而，作為一項(xiàng)新的財(cái)政管理體系，它的實(shí)行初期，相關(guān)的配套制度或者規(guī)定尚未制定或者明確，相關(guān)的法律制度也存在與實(shí)際情況相脫節(jié)的問(wèn)題。如在新的《會(huì)計(jì)法》中，第四條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！稌?huì)計(jì)法》第三十六條同時(shí)規(guī)定：“各單位應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員?！倍鴱母鞯厥聵I(yè)單位落實(shí)會(huì)計(jì)集中核算制度之后，一方面，取消了地方事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，不再允許在事業(yè)單位中設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，配備會(huì)計(jì)人員，各事業(yè)單位僅設(shè)置一名專(zhuān)職或者兼職的保障人員負(fù)責(zé)該單位所有經(jīng)費(fèi)指標(biāo)的管理情況和費(fèi)用收支的報(bào)銷(xiāo)等工作；另一方面對(duì)各單位進(jìn)行了明確的權(quán)責(zé)劃分，要求各單位制定好內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的相關(guān)制度、規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)合法、完整性進(jìn)行審核，對(duì)事業(yè)單位日常的經(jīng)濟(jì)行為中的外來(lái)款項(xiàng)的收支、預(yù)算的編制及日常財(cái)務(wù)的管理和執(zhí)行情況進(jìn)行分析。因此，這些事業(yè)單位落實(shí)會(huì)計(jì)集中核算制度過(guò)程中遇到的實(shí)際情況就與新的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的情形存在著沖突。因?yàn)?，并非每一個(gè)事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)者都接受過(guò)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理的相關(guān)培訓(xùn)，他們不一定都清楚會(huì)計(jì)工作，不熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，因而在沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員作為咨詢(xún)參考的前提下，要求事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人對(duì)其所在的單位的會(huì)計(jì)工作及其財(cái)務(wù)信息資料的真實(shí)合法和完整負(fù)責(zé)，要求過(guò)高且在實(shí)際操作過(guò)程中存在較大難度。

（二）會(huì)計(jì)集中核算不徹底，資金監(jiān)管范圍有限

一般情況下，在省一級(jí)或者中心一級(jí)地區(qū)中會(huì)出現(xiàn)多級(jí)次的預(yù)算單位。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度之后，如何對(duì)預(yù)算單位的二、三級(jí)甚至是四級(jí)單位進(jìn)行集中核算，這是會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)踐中遇到的一個(gè)難題。會(huì)計(jì)集中核算制度規(guī)定，各事業(yè)單位的所有開(kāi)支在單位審核之后都要提交會(huì)計(jì)中心進(jìn)行復(fù)審入賬，這就造成了如果將所有事業(yè)單位的多級(jí)預(yù)算業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)集中核算中心，會(huì)計(jì)核算中心勢(shì)必將要建立一個(gè)更為龐大的機(jī)構(gòu)，在人員的編制、地理上全部覆蓋到地方事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系。這樣不僅違背了會(huì)計(jì)集中核算制度建立的初衷，極大地增加了會(huì)計(jì)中心的工作量，也較難解決財(cái)政資金使用單位對(duì)財(cái)政經(jīng)費(fèi)的使用管理效率，在實(shí)際操作中也不可能實(shí)現(xiàn)。

會(huì)計(jì)核算工作主要內(nèi)容一般包括單位財(cái)務(wù)的計(jì)劃、收支，財(cái)務(wù)信息的審查、處理、存檔等。這些工作內(nèi)容與部門(mén)工作緊密聯(lián)系，涉及到的財(cái)務(wù)問(wèn)題的處理效率顯得十分的重要。如果會(huì)計(jì)核算中心的審核不及時(shí)，審核工作脫離單位的實(shí)際，就會(huì)影響到各部門(mén)工作的開(kāi)展。

三、加強(qiáng)完善會(huì)計(jì)集中核算制度的對(duì)策

（一）完善會(huì)計(jì)集中核算的法律法規(guī)，營(yíng)造良好的制度環(huán)境

會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)行在實(shí)踐中遇到的問(wèn)題歸根結(jié)底是未能創(chuàng)造良好的制度環(huán)境的問(wèn)題。會(huì)計(jì)委派制度在我國(guó)實(shí)行了二十多個(gè)年頭，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下發(fā)揮了很好的作用，但由于缺乏完善、科學(xué)、合理的法律法規(guī)的支持，形成了會(huì)計(jì)委派制在地方上各自為政，實(shí)施效果差異明顯的產(chǎn)物，最終僅能成為地方改革的產(chǎn)物，被歷史淘汰。會(huì)計(jì)集中核算制度從會(huì)計(jì)委派制度中衍生而出，填補(bǔ)了會(huì)計(jì)委派制度的缺陷，引進(jìn)了更為科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)管理方式，但由于新的制度的實(shí)施，尚未建立完整的法律法規(guī)制度的支持，會(huì)計(jì)集中核算制度的施行依然需要進(jìn)一步建立和完善相應(yīng)的制度環(huán)境。如，在《會(huì)計(jì)法》中依然需要進(jìn)一步定義會(huì)計(jì)核算中心的權(quán)責(zé)，定義報(bào)賬員、審核會(huì)計(jì)、資金會(huì)計(jì)和統(tǒng)管會(huì)計(jì)各自的任職資格及其相應(yīng)的職責(zé)；財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)集中核算制度下各事業(yè)單位及其法人在財(cái)務(wù)管理上的相關(guān)責(zé)任，并制定好相關(guān)的實(shí)際操作流程、規(guī)章制度和實(shí)施細(xì)則，并進(jìn)一步健全其內(nèi)部控制制度。由此才能在法律法規(guī)制度的層面上確保會(huì)計(jì)核算中心合法的財(cái)務(wù)管理工作，確保核算中心有法可依，有法可行，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的財(cái)政監(jiān)督、管理職能。

（二）強(qiáng)化預(yù)算管理，健全監(jiān)督職權(quán)

部門(mén)預(yù)算涵蓋了部門(mén)中所有的公共資金的完整使用內(nèi)容，因而，會(huì)計(jì)集中核算制度的推行，應(yīng)當(dāng)建立在部門(mén)預(yù)算管理改革基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大會(huì)計(jì)集中核算的范圍，從而制定出科學(xué)的、符合單位實(shí)際情況的定員定額的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。

（三）加強(qiáng)后續(xù)的教育培訓(xùn)工作

加強(qiáng)后續(xù)的教育培訓(xùn)工作，除了要進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算中心和報(bào)賬員的準(zhǔn)入條件及從業(yè)資格以外，還要進(jìn)一步提高他們的地位，加強(qiáng)對(duì)報(bào)賬員及核算中心會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的繼續(xù)教育，進(jìn)一步提高他們的整體素質(zhì)，提高財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和效益。教育內(nèi)容從法律意識(shí)、思想道德、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、行政能力等方面進(jìn)行，包括《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等財(cái)政會(huì)計(jì)法律法規(guī)，還有預(yù)算、決算、《會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育》、警示教育、會(huì)計(jì)從業(yè)人員后續(xù)培訓(xùn)、上崗前培訓(xùn)、執(zhí)行力培訓(xùn)等，提高單位財(cái)政預(yù)算、決算的準(zhǔn)確度，使預(yù)算能充分滿(mǎn)足單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要求，保證會(huì)計(jì)工作的公正、效率和持續(xù)改進(jìn)。

總之，隨著會(huì)計(jì)集中核算制度在各地的推行，地方事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理得到了進(jìn)一步加強(qiáng)，會(huì)計(jì)核算體系也進(jìn)一步規(guī)范，對(duì)于預(yù)防和治理事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)腐敗起到了十分重要的作用。但同時(shí)，由于地方事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管控方面的制度不完善，會(huì)計(jì)集中核算的配套制度不健全，對(duì)于財(cái)政支出改革的認(rèn)識(shí)尚未能完全同統(tǒng)一，制約了會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)行的效果。應(yīng)當(dāng)從法規(guī)、制度的層面及其管理層面進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)集中核算體系，盡快從會(huì)計(jì)委派制發(fā)展形式改革向國(guó)際同行的國(guó)庫(kù)集中收付制過(guò)渡。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：張雷，1967年9月15日，男，漢，河北黃驊市人。人民大學(xué)碩士在讀，內(nèi)蒙古呼倫貝爾職業(yè)技術(shù)學(xué)院高級(jí)會(huì)計(jì)師。研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類(lèi)