高娟

摘要：本文以我國的增值稅轉(zhuǎn)型為主要的探討對象，研究分析增值稅轉(zhuǎn)型對于我國金融市場的影響。

關(guān)鍵詞：增值稅 轉(zhuǎn)型 金融 市場 影響

引言

所謂的增值稅，是指以市場經(jīng)濟主體所從事的修配勞務(wù)、加工、貨物銷售及進口貨物的過程中，所取得的增值額為征收對象的一種特殊的稅種，它主要包括消費型增值稅、生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對于稅收制度的影響

效率與公平是現(xiàn)代經(jīng)濟學家對于稅收制度的主要評價。公平主要體現(xiàn)在稅收制度的累進性、縱向公平性、橫向公平性等方面；效率體現(xiàn)在有彈性的、充分的稅收收入及中性簡便的稅收制度方面。既滿足效率原則，又滿足公平原則的稅收制度，是較為合理、公平的稅收制度；而增值稅的轉(zhuǎn)型，恰恰促進了效率與公平原則的履行。[1]

首先，增值稅轉(zhuǎn)型有利于促進我國當前的稅收制度的公正與公平。增值稅的一大缺陷主要來自公平性的缺失，而這一原則的缺失，則是由于累退性所造成的。以社會保障稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅為主要稅種的直接稅主體稅制，在很大程度上體現(xiàn)了社會稅收所具有的再分配功能，及其所具有公平性特質(zhì)。當社會對于稅收制度的累進性有所需求時，一個較為可行性的方案，是提高所得稅在整個稅收中所占的比例。

我國從1994開始，對既有的稅收制度進行相應(yīng)的改革與完善。新的稅收改革政策，其目標是擴大所得稅在整體稅收的中的所占比例，從而形成一個較為完整、系統(tǒng)的雙主體的稅收結(jié)構(gòu)模式，這一雙主體的稅收結(jié)構(gòu)模式注重流轉(zhuǎn)稅與所得稅的并行。增值稅的轉(zhuǎn)型，其切入點從減少增值稅的比重和增加所得稅的比重兩個方面共同入手，以盡可能的實現(xiàn)我國稅收制度的公平性原則。

其次，增值稅轉(zhuǎn)型過程中，所具有的彈性與充分性，是通過對于財政減縮的影響的有限性體現(xiàn)出來的。在對于實施增值稅轉(zhuǎn)型的調(diào)查研究中，看出，人們對于財政的大幅度縮水問題，是較為關(guān)注的?！澳壳皝砜?，在稅率保持不變的前提下，抵扣進項稅額較多，會在一定程度上減少財政收入；從靜態(tài)層面分析來看，在一年范圍內(nèi)，抵扣固定資產(chǎn)投資中所包含的進項稅，實際所減少的增值稅稅額將達到一千五百億元之多；而單單抵扣機器設(shè)備投資所包含的進項稅，所造成的增值稅的稅額的減少幅度將達到一千億元。

因而，可以采用先抵扣部分的機器設(shè)備的進項稅的方式來減少由此所帶來的財政稅收的縮減?！备鶕?jù)增值稅轉(zhuǎn)型的預評估方案，可以推算出實行增值稅轉(zhuǎn)型之后，全國的增值稅稅收小于1000億元。據(jù)統(tǒng)計，我國的企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備投資額，在02年時，是9884億元左右，而在03年達到了12680億元左右，增長率接近28℅；基于28℅的增值率，可以推算出設(shè)備工具的購置增值率，繼而推測出，由增值稅轉(zhuǎn)型所能造成的全國范圍內(nèi)的增值稅縮減數(shù)字：04年為五百億元左右，05年達到六百億元左右；此外，假如涉及到企業(yè)利潤增加，而增值稅的負擔減少，那么企業(yè)的實際所得稅將會增加，那么，增值稅轉(zhuǎn)型對于政府的財政稅收的實際影響力將會更小。

二、企業(yè)經(jīng)濟行為會受到增值稅轉(zhuǎn)型的影響

企業(yè)的稅負結(jié)構(gòu)的改變，是基于增值稅轉(zhuǎn)型的影響。增值稅的轉(zhuǎn)型，使得企業(yè)所應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅增加；但同時也減少了企業(yè)的增值稅負擔，在側(cè)面實現(xiàn)企業(yè)利潤的增長，因而改變了企業(yè)的稅負結(jié)構(gòu)。在轉(zhuǎn)換背景條件下，企業(yè)將會意識到增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的經(jīng)濟效益；結(jié)合所得稅的稅率變化趨勢，選擇固定資產(chǎn)折舊方法與折舊年限，同時，固定資產(chǎn)投資的進項稅額在最大程度上得到扣除，以此實現(xiàn)企業(yè)實際稅負的最低化。

三、社會投資行為會受到增值稅轉(zhuǎn)型的影響

我國金融市場受到增值稅轉(zhuǎn)型的影響，表現(xiàn)之一就是社會的投資行為受到較大的影響，即對于企業(yè)的投資行為具有較大的激勵作用。因而，增指稅轉(zhuǎn)型能夠極大的提高社會的投資效率，它能夠刺激企業(yè)追加對于生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備方面的投資規(guī)模，因而能夠有效的促進企業(yè)的社會投資效率和勞動生產(chǎn)率的提高。對于企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的投資，可以作為進項抵扣增值稅；企業(yè)進行生產(chǎn)設(shè)備的投資和更新與改造，能夠在很大程度上促進產(chǎn)品的換代升級、生產(chǎn)技術(shù)的改良與進步，從而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，最終促進整個社會的投資效益的提高及宏觀經(jīng)濟的運行效率的提升。[2]

四、出口和消費受到增值稅轉(zhuǎn)型的影響

增值稅轉(zhuǎn)型有助于降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，該目標的實現(xiàn)，是通過企業(yè)的稅收負擔的減輕來完成的；而企業(yè)生產(chǎn)成本的降低，能夠間接的促進消費和出口。增值稅轉(zhuǎn)型可以避免對于企業(yè)的固定資產(chǎn)進行重復征稅，因而既有利于提高企業(yè)的投資效率，又能夠降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。實行增值稅，從消費品的供給數(shù)量與供給價格兩個方面，起到擴大消費的目的；同時增值稅轉(zhuǎn)型能夠增加我國的出口商品在國際上的競爭優(yōu)勢，從而推動出口貿(mào)易額的增長。

消費型增值稅由于能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，并遵循終點退稅原則，因而在國際貿(mào)易中得到廣泛應(yīng)用。在國際貿(mào)易的雙方中，一方實行生產(chǎn)型增值稅，而另一方實行消費型增值稅，則采用生產(chǎn)型增值稅的企業(yè)就會在競爭中處于不利處境；由于不抵扣所購進的固定資產(chǎn)進項稅額，因而如果企業(yè)采用生產(chǎn)型增值稅，則會增加企業(yè)的增值稅負擔；而在出口退稅中，這一額外增加的稅務(wù)并不退稅。因而，在國際貿(mào)易中，除了少數(shù)的國家采用生產(chǎn)型增值稅之外，大多數(shù)國家都實行消費型增值稅，基于這種分析，提出并切實貫徹增值稅轉(zhuǎn)型，有助于增加我國企業(yè)在國際市場上的競爭力，推動我國出口貿(mào)易額的增長。

五、結(jié)語

總之，實行增值稅轉(zhuǎn)型制度，能夠有效的實現(xiàn)我國稅收制度的公平性與效率性，對于企業(yè)的經(jīng)濟行為具有重要的導向作用，也有助于扭轉(zhuǎn)我國的出口與消費結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。實行增值稅轉(zhuǎn)型制度，是適應(yīng)當前我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求的必然選擇。

參考文獻：

[1]王亞南，徐茂中.生產(chǎn)型和消費型增值稅轉(zhuǎn)型分析[J]. 經(jīng)濟經(jīng)緯，2001，（2）：70- 71

[2]朱丹.我國增值稅轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟影響[J].特區(qū)經(jīng)濟， 2005，（07）：159-160