謝慶壽

摘要：文章以風(fēng)險(xiǎn)管理理論為基礎(chǔ)，從稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)入手，對我國稅收行政執(zhí)法面臨的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，論證了規(guī)范稅收執(zhí)法活動(dòng)的必要性；之后就我國稅收執(zhí)法人員的素質(zhì)與稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系進(jìn)行了闡述，得出提高執(zhí)法人員素質(zhì)對降低和規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要性；最后在以上論述的基礎(chǔ)上提出對提高我國稅收執(zhí)法人員素質(zhì)的相應(yīng)政策措施。

關(guān)鍵字：稅收 執(zhí)法者 風(fēng)險(xiǎn) 素質(zhì)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，我國的稅收事業(yè)邁入了一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期，稅收法治化進(jìn)程也進(jìn)一步推進(jìn)。稅收法律體系框架初步構(gòu)建起來，納稅人的維權(quán)意識(shí)不斷增強(qiáng)，對稅務(wù)部門要求更嚴(yán)格，稅務(wù)干部的執(zhí)法行為受到多層次的監(jiān)督和制約，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的存在成為不可避免的現(xiàn)實(shí)。

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)

稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅收管理、稅款征收、行政處罰等稅收執(zhí)法過程中，因執(zhí)法主體的作為（主要指不當(dāng)）和不作為可能使稅收管理職能失效，以及對執(zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成損害的各種危險(xiǎn)因素的集合。近年來，我國大力推進(jìn)法制建設(shè)，在規(guī)范稅收執(zhí)法行為，堅(jiān)持依法治稅等方面取得了長足的進(jìn)步，但還是存在不少問題，例如稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí)法錯(cuò)誤、行政不作為或執(zhí)法不嚴(yán)等，稅收干部執(zhí)法不規(guī)范現(xiàn)象還普遍存在，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。從稅收管理流程的角度分析，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：

第一，稅務(wù)登記環(huán)節(jié)漏征漏管。出現(xiàn)稅務(wù)人員對所管轄的區(qū)域（如街道、市場、行業(yè)）沒有管到位，應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理，稅務(wù)登記不準(zhǔn)確，一般納稅人資格和增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用審核不嚴(yán)格等被追究責(zé)任的現(xiàn)象。

第二，稅款結(jié)算環(huán)節(jié)漏結(jié)漏算。個(gè)別稅收執(zhí)法人員不按照國家稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定及時(shí)為所管轄的納稅戶進(jìn)行稅款結(jié)算，或結(jié)算時(shí)執(zhí)行政策不準(zhǔn)確、遺漏稅收稅目，導(dǎo)致納稅人不繳或少繳稅款。

第三，稅款征收環(huán)節(jié)跑冒滴漏。有些稅收執(zhí)法人員不按規(guī)定履職，徇私舞弊或玩忽職守，有稅不收或少收，發(fā)現(xiàn)納稅人轉(zhuǎn)移資產(chǎn)資金逃避納稅也不采取稅收保全措施等，這些不規(guī)范的征收行為在造成國家稅收流失的同時(shí)也觸發(fā)了稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

第四，稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)漏查。由于個(gè)別稅收執(zhí)法人員執(zhí)法行為上的過失或不當(dāng)，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)偷逃騙稅的納稅人，不能及時(shí)對其實(shí)施稽查打擊，導(dǎo)致稅款流失。

二、執(zhí)法者素質(zhì)對稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的辯證影響

隨著社會(huì)主義法制建設(shè)的不斷完善，對稅收執(zhí)法人員的素質(zhì)要求越來越高。作為稅收執(zhí)法的行為主體，稅收執(zhí)法人員的個(gè)人素質(zhì)直接決定著執(zhí)法的結(jié)果，進(jìn)而決定了稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)大小的程度。從現(xiàn)實(shí)的情況來看，我國稅收執(zhí)法人員的素質(zhì)狀況不容樂觀，尤其是部分基層稅收執(zhí)法人員政治素養(yǎng)較差，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，執(zhí)法能力也參差不齊，成為稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)群體。

1、政治素養(yǎng)差強(qiáng)人意。在現(xiàn)實(shí)中一些稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生往往是因?yàn)槎愂請?zhí)法人員政治素養(yǎng)較差而引起的，主要是政治理論學(xué)習(xí)不夠，人生觀、價(jià)值觀受到?jīng)_擊，缺乏政治責(zé)任感、使命感，職業(yè)道德缺失。例如，在增值稅一般納稅人資格認(rèn)定上，由于少數(shù)稅務(wù)人員缺乏工作責(zé)心，沒有嚴(yán)格調(diào)查審核，對企業(yè)的日常管理不重視，對納稅人在申報(bào)、購票出現(xiàn)異常情況是麻木不仁，不但沒有引起警覺，也沒有及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，促使不法企業(yè)大量套票，虛開增值稅發(fā)票，導(dǎo)致國家稅款大量流失。少數(shù)人在權(quán)與法的問題上也沒有足夠正確的認(rèn)識(shí)，不但嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象，腐蝕了稅務(wù)隊(duì)伍的機(jī)體，干擾了正常的稅收征管秩序，給國家和人民造成損失。

2、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。由于長期受稅收專管員管戶制度的影響，納稅人、扣繳義務(wù)人等稅務(wù)管理相對人一般不輕易、也不敢與稅務(wù)機(jī)關(guān)較真，“我說了算”的感覺在部分稅務(wù)干部中逐漸產(chǎn)生?，F(xiàn)實(shí)中，許多稅務(wù)干部對防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)既沒有全面系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，也不知如何有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，依法治稅的意識(shí)淡薄。在依法治稅不斷推進(jìn)的今天，部分稅務(wù)執(zhí)法人員仍不能轉(zhuǎn)變觀念，對稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注和考量不夠，缺乏深入研究，還存在以權(quán)代法、以情代法、以言代法，憑感覺、經(jīng)驗(yàn)、關(guān)系執(zhí)法，執(zhí)法方式簡單，重習(xí)慣輕法律、重權(quán)利輕責(zé)任的隨意執(zhí)法，促使征納雙方矛盾激化。個(gè)人思想上的麻痹，不但嚴(yán)重影響了稅收執(zhí)法活動(dòng)的規(guī)范和完善，惡化了稅收執(zhí)法環(huán)境，也導(dǎo)致部分沒有主觀故意的稅務(wù)干部因?yàn)椴荒苈男谢蛘卟荒苷_履行職責(zé)而被追究刑事責(zé)任，給國家、單位、家庭、個(gè)人造成了不必要的損失。

3、稅收執(zhí)法能力有待提高。執(zhí)法人員自身業(yè)務(wù)能力的高低和執(zhí)法難易程度是影響稅收執(zhí)法水平的兩個(gè)重要因素。目前，稅務(wù)人員的水平參差不齊，人才結(jié)構(gòu)不盡合理，綜合性管理人才和高級(jí)專業(yè)人才尤其欠缺。既精通稅收業(yè)務(wù)，又了解財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)和法律知識(shí)的專業(yè)型人才匱乏。相當(dāng)一部分人雖然具備較高學(xué)歷，但實(shí)際技能較欠缺，隊(duì)伍學(xué)歷構(gòu)成比較復(fù)雜，真正具有全日制高等學(xué)歷的人員比例偏低。以某市地方稅務(wù)局2004年的情況為例：該市地稅系統(tǒng)截至2004年底，中專學(xué)歷占14.15%；大專學(xué)歷占55.98%；本科學(xué)歷占20.44%；碩士研究生以上學(xué)歷占1.92%。 繼續(xù)再教育也與外界變化的節(jié)奏脫節(jié)，稅務(wù)人員的知識(shí)更新不及時(shí)，能力得不到及時(shí)提高，原有的知識(shí)迅速老化，執(zhí)法能力逐漸減弱。

三、提高執(zhí)法者素質(zhì)的政策建議

發(fā)生稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要根源均可歸結(jié)到“腐敗、瀆職、失職、不作為、亂作為”?！敖忖忂€須系鈴人”，防控稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，素質(zhì)是基礎(chǔ)。大力加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高執(zhí)法水平，建立一支政治合格、紀(jì)律嚴(yán)明、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)過硬的執(zhí)法隊(duì)伍，是有效防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的根本。

1、加強(qiáng)思想政治工作，樹立正確的執(zhí)法理念。要使稅務(wù)干部樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀和正確的權(quán)力觀、地位觀、利益觀，解決好人該怎么做、法該怎么執(zhí)、權(quán)該怎么用的問題，加強(qiáng)自律，增強(qiáng)拒腐防變意識(shí)，筑牢預(yù)防職務(wù)犯罪的思想防線。教育大家算好“四筆賬”，過好“三道關(guān)”，摒棄“三種錯(cuò)誤觀念”。算好四筆賬：政治賬、人身賬、經(jīng)濟(jì)賬、家庭賬。過好三道關(guān)：人情關(guān)、權(quán)力關(guān)、金錢關(guān)。摒棄三種錯(cuò)誤觀念：第一是摒棄經(jīng)驗(yàn)主義、僥幸心理、攀比思想、麻痹思想；第二是摒棄“只要沒有經(jīng)濟(jì)問題就不會(huì)構(gòu)成犯罪”的思想；第三是摒棄“有領(lǐng)導(dǎo)指示就不怕”的思想。

2、完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，增強(qiáng)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。從思想上重視執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，在日常工作中始終繃緊風(fēng)險(xiǎn)這根弦，嚴(yán)格按照法律規(guī)定的程序和內(nèi)容執(zhí)法，重程序、重證據(jù)，規(guī)避可能的風(fēng)險(xiǎn)。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定規(guī)范性文件的時(shí)候要注意文件的合法性，避免與相關(guān)法律、法規(guī)發(fā)生沖突。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定內(nèi)部規(guī)章制度的時(shí)候，不能拍腦瓜、想當(dāng)然，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過認(rèn)真的研究、充分的論證，切實(shí)注意對稅務(wù)干部的法律保護(hù)。三是稅務(wù)人員要盡力做好本職工作，避免因自身工作失誤而產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。四是稅務(wù)人員要嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法律、法規(guī)，避免因違法行政而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。此外，可以通過案例教育、以案說法教育稅務(wù)干部牢固樹立法制意識(shí)，通過發(fā)動(dòng)稅務(wù)干部查找稅收執(zhí)法“風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”活動(dòng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，教育稅務(wù)干部正確對待和行使法律賦予的權(quán)利，依法行政，依法辦事，嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)法，克服執(zhí)法行為中的僥幸和麻痹心理，做到警鐘長鳴，防微杜漸，使自己的執(zhí)法行為不偏離法律的軌跡運(yùn)行。

3、強(qiáng)化教育培訓(xùn)，提高稅收執(zhí)法能力。稅務(wù)部門是政策業(yè)務(wù)很強(qiáng)的部門。因此，一定要把稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)放在重要位置。要促進(jìn)干部學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)、鉆研業(yè)務(wù)、提高工作水平。定期舉行嚴(yán)格的執(zhí)法資格考試，把好執(zhí)法資格關(guān)。采取以訓(xùn)代學(xué)、以考促學(xué)等有效方法，鼓勵(lì)干部報(bào)考注冊稅務(wù)師、注冊會(huì)計(jì)師和律師，鼓勵(lì)干部報(bào)考職稱水平考試， 將擁有這“兩師”資格的干部放在征管一線，引導(dǎo)干部鉆研業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)工作水平。

4、加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范稅收執(zhí)法行為。有效防范廉政風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收執(zhí)法過程的廉政監(jiān)督。必須制定嚴(yán)密、科學(xué)、詳細(xì)的管理制度，完善各工作崗位的工作職責(zé)，明確工作制度和紀(jì)律要求，同時(shí)優(yōu)化相應(yīng)的監(jiān)督管理辦法，用制度管理人、約束人；對執(zhí)法過程的廉政監(jiān)督要努力實(shí)現(xiàn)由滯后監(jiān)督向超前監(jiān)督轉(zhuǎn)變。針對稅務(wù)管理、納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查等執(zhí)法過程，制定監(jiān)督措施完善廉政監(jiān)督，使稅收執(zhí)法權(quán)的運(yùn)行全過程都有據(jù)可查，使執(zhí)法過程的廉政監(jiān)督向更深層次延伸，確保權(quán)力運(yùn)行到哪里，對權(quán)力的監(jiān)督制約就延伸到哪里，從而達(dá)到降低廉政風(fēng)險(xiǎn)的目的。

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